第1261题

在计划内部控制审计工作时，下列观点中，正确的有（    ）。

A.无论内部控制缺陷是否可能导致财务报表出现重大错报，注册会计师均应当测试所有有缺陷的内部控制

B.注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域

C.注册会计师在对企业内部控制有效性进行初步判断时可以借鉴以前年度的审计经验

D.注册会计师在计划本期内部控制审计时，无需考虑以前年度发现的内部控制缺陷的整改情况

参考答案：BC

解析：

注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制，选项A错误；注册会计师应当了解被审计单位对以前年度审计中发现的内部控制缺陷所采取的改进措施及改进结果，并相应适当地调整本年的内部控制审计计划，选项D错误。

第1262题 注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

B.注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户

C.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

参考答案：C

解析：

选项C不正确，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

第1263题

注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，正确的有（    ）。

A.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不需要确定重大错报的可能来源

B.超过财务报表整体重要性的账户未必是重要账户

C.低于实际执行重要性，但存在舞弊风险的账户，应当确定为重要账户

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响

参考答案：BCD

解析：

在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源。注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因，确定重大错报的可能来源。

第1264题

对于内部控制审计，下列有关重要账户的说法中，正确的有（    ）。

A.判断某账户或列报是否为重要账户或列报，不应考虑其固有风险

B.注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因，确定重大错报的可能来源

C.财务报表审计和内部控制审计中识别的重要账户、列报及其相关认定可能有所不同

D.如果某账户可能存在一个错报，该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报，则该账户为重要账户

参考答案：BD

解析：

选项A错误，判断某账户或列报是否为重要账户或列报，应当考虑其固有风险。选项C错误，财务报表审计和内部控制审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。

第1265题

对于内部控制审计，下列有关重要账户的说法中，正确的有（    ）。

A.重要账户的金额未必超过财务报表整体的重要性

B.在识别重要账户时，注册会计师应当考虑控制的影响

C.在识别重要账户时，注册会计师无需确定重大错报的可能来源

D.在识别重要账户时，注册会计师应当考虑舞弊的影响

参考答案：AD

解析：

选项B错误，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时，不应考虑控制的影响；选项C错误，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源。

第1266题

注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

B.一个账户或列报，即使从性质方面考虑与之相关的风险较小，其金额超过财务报表整体重要性越多，该账户或列报被认定为重要账户或列报的可能性就越大

C.注册会计师应当将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户

D.注册会计师应当在确定重要账户、列报及其相关认定时考虑以前年度审计中了解到的情况

参考答案：C

解析：

选项C错误，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑定性的因素。

第1267题

下列各项中，关于穿行测试的说法中正确的有（    ）。

A.针对以前年度审计中识别出的缺陷﹐注册会计师一般不会实施穿行测试

B.一般而言，对每个重要流程，选取―笔交易或事项实施穿行测试即可

C.如注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常预期对重要流程实施穿行测试

D.如果被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，则可能不必在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易或事项实施穿行测试

参考答案：BCD

解析：

选项A不正确，下列情况下，注册会计师一般会实施穿行测试：①存在较高固有风险的复杂领域；②以前年度审计中识别出的缺陷（需要考虑缺陷的严重程度）；③由于引入新的人员、新的系统、收购和采取新的会计政策而导致流程发生重大变化。选项B正确，一般而言，对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可。选项C正确，如果注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常预期注册会计师会对重要流程实施穿行测试。选项D正确，如果被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，则可能不必在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易或事项实施穿行测试。

第1268题

在内部控制审计中，下列关于注册会计师选择拟测试的控制的说法中，不正确的是（    ）。

A.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

B.注册会计师需要运用职业判断，选择对哪些关键控制进行测试

C.注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制

D.注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对单项控制的有效性发表意见

参考答案：D

解析：

选项D不正确，注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见。

第1269题

在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制

B.如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，则不需要再测试针对同样认定的其他控制

C.即使企业层面控制是有效的且得到精确执行，能够及时防止或发现并纠正影响一个或多个认定的重大错报，注册会计师也应当就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据

D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试

参考答案：C

解析：

选项C错误，如果企业层面控制是有效的且得到精确执行，能够及时防止或发现并纠正影响一个或多个认定的重大错报，注册会计师可能不必就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据。

第1270题 下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的有（ ）。

A.确认对业务流程的了解

B.评价控制设计的有效性

C.确认控制是否得到执行

D.确认对重要交易的了解是否完整

参考答案：ABCD

解析：

执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解（选项A）；（2）确认对重要交易的了解是完整的（选项D），即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（9）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性（选项B）（5）确认控制是否得到执行（选项C）；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

第1271题 在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

B.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试

参考答案：C

解析：

选项C错误，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，这表明注册会计师的评价范围小于管理层的评价范围。

第1272题 在内部控制审计中，注册会计师识别重要账户、列报的相关说法中错误的是（ ）。

A.一个账户或列报，如果其金额超过财务报表整体重要性，则通常界定为重要账户

B.如果某账户或列报存在较高的固有风险或者舞弊风险，注册会计师可能确认为重要账户

C.如果某账户金额小，则属于不重要的账户

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，不应考虑控制的影响

参考答案：C

解析：选项C错误，负债类账户很可能被严重低估，此时该负债类账户应被确认为重要账户。同时需要关注账户的性质。

第1273题

不同的企业层面控制在性质和精确度上存在差异，下列关于企业层面控制在性质和精确度上的差异对其他控制及其测试的影响的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加本应对其他控制所进行的测试

B.注册会计师对企业层面控制的评价，可能减少本应对其他控制所进行的测试

C.注册会计师对企业层面控制的评价，不影响本应对其他控制所进行的测试

D.如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制

参考答案：ABD

解析：

选项C错误，注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试。

第1274题

在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

B.注册会计师应当根据控制的分类和名称，考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险

C.注册会计师有必要测试有缺陷、可能导致财务报表重大错报的控制

D.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

参考答案：AC

解析：

选项B错误，在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，而不论该项控制的分类和名称如何；选项D错误，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多数注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。

第1275题

在执行内部控制审计时，下列有关控制偏差的说法中，正确的有（    ）。

A.如果发现了偏差，注册会计师应当确定该偏差对控制运行有效性的结论的影响

B.控制的性质和所发现偏差数量影响对控制偏差的评价

C.如果发现的控制偏差是人为有意造成的，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象

D.如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当考虑对审计方案的影响

参考答案：ABCD

第1276题

以下关于控制测试时间和程序的说法中，正确的有（ ）。

A.测试控制有效性的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行

B.对控制有效性测试的实施时间越远离基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

C.注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：尽量在接近基准日实施测试；实施的测试需要涵盖足够长的期间

D.如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据

参考答案：ACD

解析：

选项B不正确，对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。 

第1277题

对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，正确的有（    ）。

A.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的证据越多

B.在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

C.如果已获取有关控制在期中运行有效性的证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充证据，以证实剩余期间控制的运行情况

D.对控制有效性测试的实施时间越接近审计报告日，提供的控制有效性的证据越有力

参考答案：ABC

解析：

选项D错误，对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的证据越有力。

第1278题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。A注册会计师在选取关键控制进行测试前，应当评价相关控制设计的有效性，确定相关控制是否得到执行/执行穿行测试。

（2）不恰当。应当扩大样本规模进行测试。

（3）恰当。

（4）不恰当。应检查证明控制得到执行的证据/执行人审核时留下的记号或标记/针对偏差报告的书面说明等。

（5）不恰当。管理层在对内部控制进行评价时，不能利用注册会计师在内部控制审计中执行的工作/可能涉及承担管理层职责，因此不应提供。

第1279题

在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取的审计证据。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。下列（ ）因素影响与某项控制相关的风险。

A.该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度

B.相关账户或列报是否曾经出现错报

C.企业层面控制（特别是监督其他控制的控制）的有效性

D.执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力

参考答案：ABCD

解析：

以上四个选项均正确。

第1280题

在执行集团A司内部控制审计时，对干内部控制可能在在重大缺陷的业务流程，下列各项中正确的有（    ）。

A.在接近评价基准日的时间测试内部控制

B.选择更多的组成部分进行控制测试

C.扩大相关内部控制的控制测试范围

D.亲自进行相关测试而非利用他人的工作

参考答案：ABCD

解析：

在内部控制审计中，对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的关注：对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作；在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制；选择更多的组成部分进行测试；扩大相关内部控制的控制测试范围等。