【新】注册会计师《审计》题库（1446题）

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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，财务报表整体的重要性为100万元，审计报告日为2016年4月30日。

资料一：

2015年3月15日，媒体曝光甲公司某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行沟通，部分内容摘录如下：

（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。

（2）甲公司每年向母公司支付商标使用权费300万元，2015年度母公司豁免该项费用。

（3）2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015年财务报表中确认。

（4）为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元。换出资产和换入资产公允价值不能可靠计量。

（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并且2015年12月1日将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

 

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

全额单位：万元

项目	未审数	已审数
	2015年	2014年
营业收入	7 200	7 500
营业成本	4 900	5 000
管理费用——商标使用费	300	300
营业外收入——母公司豁免商标使用费	300	0
投资收益——非货币资产交换收益	100	0
公允价值变动收益——投资性房地产（二号办公楼）	4 000	0
投资性房地产——成本（二号办公楼）	10 000	0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权	500	0

 

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性报表项目，金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。

（2）A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图，以了解内部控制是否发生变化，并对拟信赖的控制实施测试。

（3）A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报风险的可能性等事项进行了讨论，因项目组某关键成员无法参加，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

（4）2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。

 

资料四：

甲公司的部分原材料向农户采购。财务人员办理结算时应查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2 000元以上的付款应当通过银行存款转账。A注册会计师在审计底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

（1）2015年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现农户向验收人员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

（2）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8 000元的采购交易被拆成八笔，以现金支付，财务经理解释农户无银行卡，A注册会计师询问农户，对控制测试结果满意。

（3）A注册会计师在实施细节测试时，发现一笔付款凭证后未附农民身份复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件，A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。

 

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部门缴纳了罚款300万元，管理层在2015年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。

（2）审计过程中累积的错报合计200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

（3）甲公司2015年末运营资金为负数，大额银行借款将于2016年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与治理层沟通。

（4）因甲公司2015年多项未决诉讼结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告稿中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

 

要求：

根据上述事项，回答下列问题：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他事项，逐项指出资料一所列各事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

知识点：第23章-审计业务对独立性的要求

参考答案：见解析

解析：

（1）

事项 序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及认定
（1）	是	甲公司2015年毛利率为32%，2014年为33%，成本大幅上涨，可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险。	营业收入：发生、准确性 应收账款：存在 营业成本：完整性 存货：存在
（2）	是	母公司豁免的商标使用权应计入资本公积，存在多记营业外收入，少记资本公积的风险。	资本公积：完整性 营业外收入：发生
（3）	否
（4）	是	换入资产和换入资产的公允价值不能可靠计量，应采用账面价值模式，不确认换出资产的损益，应以换出资产的账面价值为基础加上补价确认换入资产的成本，存在多记投资收益，多记无形资产的风险。	投资收益：发生 无形资产：准确性
（5）	是	该项投资性房地产的公允价值在一个月上涨40%，可能存在多计公允价值变动收益的风险。	公允价值变动收益：准确性 投资房地产：准确性、计价和分摊

（2）

事项（1）不恰当。单个金额低于实际执行重要性的项目汇总起来可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险，对存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行重要性而不实施进一步审计程序。

事项（2）恰当。

事项（3）不恰当。不应由项目组其他成员确定通报内容，需要项目合伙人确定通报内容。

事项（4）恰当。

（3）

事项（1）不恰当。舞弊应当尽快与管理层进行沟通。

事项（2）不恰当。控制未得到执行。

事项（3）恰当。

（4）

事项（1）恰当。

事项（2）不恰当。累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性，没有考虑对审计工作的影响，应当确定是否需要考虑修改审计计划。

事项（3）不恰当。存在导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，应当与治理层沟通。

事项（4）恰当。