第2201题 （2017年改编）甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元，其2×16年度财务报表于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑；　　
（1）2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为6％，当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元。2×16年，甲公司的会计处理如下：　　
借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　60　　
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　60　　
（2）甲公司自2×16年1月1日起将一块尚可使用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元。截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权以外的支出1 800万元，均以银行存款支付。　　
该土地使用权于2×06年1月1日取得，成本为950万元，可使用50年，取得后即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允价值模式进行后续计量。2×16年，甲公司的会计处理如下：　　
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 3 800　　
　　货：投资性房地产——成本　　　　　　　　　 950　　
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　 850　　
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 800　　
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 200　　
（3）2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年，甲公司的会计处理如下：　　
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　 800　　
　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　 800　　
其他有关资料：第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。　　
要求：　　
（1）对注册会计师质疑的交易或事项。分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）　　
（2）计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。

参考答案：见解析

解析：（1）事项（1），甲公司的会计处理不正确。理由：虽然甲公司计划将该债券持有至到期，但是该项债券投资到期时回收金额不固定，根据企业管理该项金融资产的业务模式和该项金融资产的合同现金流量特征，应将该项金融资产作为交易性金融资产核算；此外预计的利息收益需待实际确定时才能进行确认。
　　更正的处理：
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　 20
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　事项（2），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用土地使用权（作为无形资产核算），该项无形资产是按转换日的公允价值计量，投资性房地产按转换日的账面价值结转，账面价值与公允价值的差额计到当期损益中。在以后期间为建造固定资产发生的支出应该计到在建工程。更正的处理：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1 950
　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司2×16年10月8日发生会计估计变更，应采用未来适用法，因此该项资产在2×16年1月至9月应计提的折旧金额＝40 000/40×9/12＝750（万元），2×16年10月至12月应计提的折旧金额＝（40 000－750）/（12×49＋3）×3＝199.24（万元），所以该项资产在2×16年应计提的折旧的总额949.24万元（750＋199.24）。
　　更正的处理：
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　149.24
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　149.24
　　（2）甲公司2×16年度经审计后净利润＝35 000－20－60－149.24＝34 770.76（万元）。

第2202题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：　　
（1）经董事会批准，甲公司2×20年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于2×21年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×21年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该办公用房满足划分为持有待售类别的其他条件。　　
甲公司办公用房系2×15年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×20年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。　　
2×20年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480　　
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480　　
（2）2×20年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，即次年起每年4月1日支付1 000万元。　　
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。　　
甲公司2×20年对上述交易或事项的会计处理如下：　　
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　
　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450　　
　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450　　
（3）2×20年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：　　
①2×20年7月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×21年3月以每箱1.2万元的价格向丁公司销售1 000箱N产品；丁公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。　　
2×20年12月31日，甲公司的库存中没有N产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱N产品的生产成本为1.38万元。　　
②2×20年8月，甲公司与戊公司签订一份D产品销售合同，约定在2×21年2月底以每件0.3万元的价格向戊公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。　　
2×20年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。　　
因上述合同至2×20年12月31日尚未完全履行，甲公司2×20年将收到的丁公司定金确认为合同负债，未进行其他会计处理，其会计处理如下：　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　
　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　
（4）甲公司的X设备于2×17年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。　　
2×19年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。　　
2×20年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。　　
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×20年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：　　
借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 440　　
　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 440　　
其他有关资料如下：　　
①甲公司的增量借款年利率为10%。　　
②不考虑相关税费的影响。　　
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。　　
④本题涉及的年金现值系数如下：　　
（P/A，10%，3）＝2.4869。　　
要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）会计处理不正确。
　　理由：该房产于2×20年9月30日起属于持有待售的固定资产，应自划归为持有待售之日起停止计提折旧，并将其划分为持有待售资产。更正会计分录：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 120[（9 800－200）/20×3/12]
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　 7 160
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 2 640
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 960
　　　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　 960
　　【提示】至9月30日累计计提的折旧额＝（9 800－200）/20/12×（9＋12×4＋9）＝40×66＝2 640（万元），账面价值＝9 800－2 640＝7 160（万元），1月份至9月份应计提的折旧额＝（9 800－200）/20/12×9＝360（万元），多计提折旧＝40×3＝120（万元）。应计提的减值＝7 160－6 200＝960（万元）。
　　（2）资料（2）会计处理不正确。
　　理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本。
　　更正会计分录：
　　借：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　513.1
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　513.1
　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.96
　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.96
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　186.52
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　186.52
　　【提示】无形资产入账金额＝1 000×2.4869＝2 486.9（万元），应减计无形资产并确认未确认融资费用＝3 000－2 486.9＝513.1（万元）；应确认的无形资产摊销额＝2 486.9/5×9/12＝373.04（万元）；应减记的摊销额＝450－373.04＝76.96（万元）；应确认未确认融资费用摊销额＝2 486.9×10%×9/12＝186.52（万元）。
　　（3）资料（3）会计处理不正确。
　　理由：待执行合同变为亏损合同时，甲公司应确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。更正会计分录：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330
　　【提示】与丁公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失＝（1.38－1.2）×1 000＝180（万元），不执行合同违约金损失为150万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债150万元；与成公司合同存在标的资产，执行合同损失＝1 200－0.3×3 000＝300（万元）；不执行合同违约盒损失＝0.3×3 000×20%＝180（万元），由于按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同可获利20万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债180万元。
　　（4）资料（4）会计处理不正确。
　　理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　更正会计分录：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　440
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　440

第2203题 甲公司为上市公司。2×20年度实现净利润15 000万元，其2×20年度财务报表于2×21年2月28日对外报出。甲公司2×21年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：　　
（1）甲公司于2×21年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2×20年度财务报表。　　
甲公司上述连带保证责任产生于2×18年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×20年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×20年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其2×20年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。　　
2×21年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2×21年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。　　
假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。　　
（2）甲公司于2×21年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。　　
甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2×21年第一季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。2×21年4月收到30%的款项。　　
2×21年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2×21年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2×24年才可能收回。该应收账款按整个存续期内的预期信用损失应确认的损失准备为800万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。　　
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　5 600　　
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 600　　
其他资料如下：　　
第一，甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。　　
第二，甲公司2×21年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。　　
要求：根据资料（1）和（2），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）的会计处理不正确。
　　理由：2×21年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2×20年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整2×20年度的财务报表，应计入发生当期损益。
　　更正分录如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　6 480
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
　　（2）资料（2）的会计处理不正确。
　　理由：2×21年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。更正分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

第2204题 A股份有限公司（以下简称“A公司”）为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2×17年度财务会计报告于2×18年3月20日批准对外报出，2×17年度的所得税汇算清缴在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度发生或发现如下事项。　　
（1）A公司于2×15年1月1日起计提折旧的一台管理用机器设备，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×18年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧（本事项不考虑递延所得税的确认）。　　
（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2×18年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×18年1月1日，A公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼在变更日的公允价值为3 800万元。假定2×17年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×18年1月1日该办公楼的计税基础为3 760万元。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为3 850万元。　　
（3）A公司2×18年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2×17年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续。2×17年6月30日该在建工程的科目余额为1 000万元；2×17年12月31日该在建工程的科目余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×17年7月至12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。　　
A公司预计该办公楼使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　
（4）A公司的一项短期利润分享计划规定：A公司销售部门的员工可按该公司年度净利润的3％获得奖励。A公司2×18年2月18日委托注册会计师进行审计的2×17年度财务报表确认的净利润为10 000万元，因此，2×17年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，2×18年2月20日，A公司发放了上述奖励。A公司将该奖励款项计入2×18年2月销售费用。税法规定该职工薪酬允许在2×17年税前扣除。　　
要求：　　
（1）判断上述事项分别属于何种会计变更或差错。　　
（2）根据上述事项编制2×18年相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大会计差错。
　　（2）事项一：
　　2×18年年末应编制的会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 56
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　 56
　　此会计估计变更减少留存收益27万元[（56－20）×（1－25％）]，其中减少盈余公积2.7万元，减少未分配利润24.3万元。
　　事项二：
　　A公司2×18年1月1日应编制的会计分录如下：
　　借：投资性房地产——成本　　　　4 000
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　240
　　　　投资性房地产减值准备　　　　　100
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　4 000
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　 10[（3 800－3 760）×25％]
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　 25[（3 760－3 660）×25％]
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 10.5[（3 800－3 660）×75％×10％]
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 94.5[（3 800－3 660）×75％×90％]
　　　　　　投资性房地产——公允价值变动　200
　　2×18年12月31日，确定其公允价值变动：
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　50
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　50（3 850－3 800）
　　事项三：
　　结转固定资产并补提2×17年下半年的折旧：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　10
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　10（1 000/50/2）
　　借：以前年度损益调整——调整财务费用　25
　　　　　　　　　　　　——调整管理费用　70
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　95
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　26.25（105×25％）
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用26.25
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　78.75
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 78.75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 7.875
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　7.875
　　事项四：
　　对于A公司的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入2×17年提供的服务期间的销售费用。更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整销售费用　　　　300
　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 75（300×25％）
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　75
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　225
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 225（300－75）
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5
　　　　贷：利润分配——分配利润　　　　　　　　　　　22.5

第2205题 甲公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货成本计价，采用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。　　
2×20年12月31日甲公司发现在2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末计算A产品的可变现净值时均发生重要差错。该产品成本为1 000万元（至发现差错时尚未出售），2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末A产品的可变现净值应分别为700万元、800万元和1 020万元。2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末甲公司误将A产品的可变现净值分别预计为850万元、900万元和900万元。　　
税法规定，计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得税前扣除，只有在实际发生损失时，其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。　　
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。　　
要求：　　
（1）编制有关该项差错更正的会计分录。　　
（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数（若该项目不必调整，则填上零）。　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表　　
单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）会计处理如下：
　　①
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 100
　　②
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　25
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　25
　　③
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　75
　　④
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 7.5
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 7.5
　　（2）
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元

第2206题 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。　　
（1）2×16年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计剩余等待期内将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如下：2×16年9月1日为9元；2×16年12月31日为10元。甲公司的会计处理如下：　　
借：管理费用　　　　　80　　
　　贷：应付职工薪酬　　80　　
（2）2×16年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款339万元。乙公司2×16年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计其未来现金流量的现值为200万元。甲公司的会计处理如下：　　
借：主营业务收入　　300　　
　　贷：应收账款　　300　　
（3）2×16年，甲公司发行了一项面值为10 000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行后的第5年年末及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12％。（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理如下：　　
借：银行存款　　　　　　　　10 000　　
　　贷：应付债券——面值　　10 000　　
借：财务费用　　　　800　　
　　贷：应付利息　　800　　
（4）甲公司2×16年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为2 000万元、专利技术账面价值为7 000万元、商誉的账面价值为1 000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以9 500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：　　
借：资产减值损失　　　　600　　
　　贷：固定资产减值准备　120　　
　　　　无形资产减值准备　420　　
　　　　商誉减值准备　　　60　　
其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。　　
要求：　　
根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：资料（1），甲公司的会计处理不正确。理由：在集团股份支付中，接受服务企业（甲公司）没有结算义务，因此应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。更正分录如下：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　贷：资本公积　　 72[（50－0－2）×1×9×4/24]
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
　　资料（2），甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。
　　更正分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　139
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139（339－200）
　　资料（3），甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。更正分录如下：
　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　资料（4），甲公司的会计处理不正确。理由：企业应将该资产组划分为持有待售类别。其公允价值减去处置费用后的净额＝9 500－100＝9 400（万元），账面价值为10 000万元，前者小于后者，因此，应该在划分为持有待售类别当日计提减值准备，应计提的持有待售资产减值准备＝10 000－9 400＝600（万元）。更正分录如下：
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　420
　　　　商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 600

第2207题 甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，且适用所得税税率不会发生变化。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。2×21年1月1日甲公司董事会作出如下会计变更的决议：　　
（1）2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，将甲公司2×17年年末支付1 000万元购置的一栋办公楼出租给乙公司。租赁期为10年，每年租金80万元。甲公司对该投资性房地产的后续计量采用成本模式，该投资性房地产的预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　
为了更加真实客观的反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况，2×21年1月1日起，甲公司董事会对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2×18年年末该投资性房地产的公允价值为1 100万元，2×19年年末该投资性房地产的公允价值为1 400万元，2×20年年末和2×21年1月1日该投资性房地产的公允价值均为1 150万元。　　
假定税法规定该项投资性房地产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法与甲公司董事会进行会计变更前的会计规定一致。同时税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。为简化计算，假定不需要考虑变更当月折旧的影响。　　
（2）甲公司2×18年12月20日购入一台管理用设备，原值为1 000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。　　
由于固定资产所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2×21年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为40万元。　　
要求：　　
（1）计算甲公司2×21年1月1日会计政策变更前该投资性房地产的账面价值。　　
（2）对甲公司2×21年该项投资性房地产的会计政策变更进行如下会计处理：　　
①填列甲公司2×21年该项投资性房地产会计政策变更的累积影响数计算表；
【下图】　
（3）对甲公司上述固定资产的会计变更，完成以下要求：　　
①计算上述固定资产2×21年应计提的折旧额，并编制有关会计分录；　　
②计算上述固定资产会计估计变更对2×21年所得税费用的影响，并编制有关会计分录；　　
③计算上述固定资产会计估计变更对2×21年净利润的影响。

参考答案：见解析

解析：

　（1）2×21年会计政策变更前该投资性房地产的账面价值＝1 000－1 000/25×3＝880（万元）。
　　（2）①
　　会计政策变更累积影响数计算表
　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

【提示】采用成本模式后续计量，每年计提的折旧额＝1 000/25＝40（万元）。
　　2×18年公允价值变动损益＝1 100－1 000＝100（万元）；2×19年公允价值变动损益＝1 400－1 100＝300（万元）；2×20年公允价值变动损益＝1 150－1 400＝－250（万元）
　　②会计处理如下：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　150
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　202.5
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 67.5
　　　　　　投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 20.25
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.25
　　③
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表（部分项目）
　　编制单位：甲公司　　　　　　　　　　　 2×21年度　　　　　　　　　　　　　 单位：万元

　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表（部分项目）
　　编制单位：甲公司　　　　　　　　　　　 2×21年12月31日　　　　　　　　　　　　　 单位：万元

　　（3）
　　①设备2×19年计提的折旧额＝1 000×20%＝200（万元）；设备2×20年计提的折旧额＝（1 000－200）×20%＝160（万元）；
　　2×21年1月1日设备的账面价值＝1 000－200－160＝640（万元）；设备2×21年计提的折旧额＝（640－40）（8－2）＝100（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　②按原会计估计，设备2×21年计提的折旧额＝（1 000－200－160）×20%＝128（万元）；会计估计变更后：账面价值为540万元（640－100），计税基础为512万元（640－128），产生应纳税暂时性差异28万元（540－512），确认递延所得税负债＝28×25%＝7（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 7
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 7
　　③上述会计估计变更使2×21年净利润增加＝28－7＝21（万元）。
　　

第2208题 甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％，2018年发生的交易或事项以及处理如下：　　
（1）2018年6月30日甲公司因A产品质量问题给客户张某造成人身伤害，被张某起诉，要求甲公司赔偿50万元，甲公司估计败诉的可能性为60％，最可能的赔偿金额为30万元，并需要支付诉讼费用3万元。法院尚未判决，甲公司确认预计负债33万元。税法规定，上述诉讼损失和赔偿额在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下：　　
借：销售费用　　30　　
　　管理费用　　 3　　
　　贷：预计负债　　33　　
借：递延所得税资产　8.25　　
　　贷：所得税费用　8.25　　
（2）甲公司自2018年年初起对其所销售的A产品提供质量保证，相关条款约定：A产品在售后2年内如发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。2018年该公司共销售A产品8万件，销售单价为50元。预计保修期内将发生的保修费为销售收入的2％。2018年实际发生保修费7.5万元（均为材料费用）。12月5日董事会宣布A产品停止生产。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时可以税前扣除。甲公司的会计处理如下：　　
确认与产品质量保证有关的预计负债：　　
借：销售费用——产品质量保证　8　　
　　贷：预计负债——产品质量保证　8　　
发生产品质量保证费用（维修费用）：　　
借：预计负债——产品质量保证　7.5　　
　　贷：原材料　7.5　　
因为公司不再生产A产品，因此将“预计负债——产品质量保证"余额冲销：　　
借：预计负债——产品质量保证　　0.5　　
　　贷：销售费用　　　0.5　　
（3）由于A产品出现连续亏损，甲公司董事会于2018年12月5日作出决议，将于2019年1月1日开始关闭A产品生产线。该业务重组计划已经对外公告。对该车间10名车间管理人员，公司提供两种方式供其选择：一是进行转岗培训，二是办理离职。据统汁，有8人选择转岗培训，公司预计将发生培训费10万元；另外2名选择离职，共将支付补偿金额8万元。对100名普通车间工作人员全部进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因将用于A产品生产的固定资产（生产线）转移至仓库，将发生运输费2万元，税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下：　　
借：管理费用　　　220　　
　　贷：应付职工薪酬　　218　　
　　　　预计负债　　　2　　
借：递延所得税资产　　55　　
　　贷：所得税费用　　55　　
假定不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由；如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。　　
（2）根据资料（2），判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由；如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。　　
（3）根据资料（3），判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由；如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司的处理不正确，对于未决诉讼的诉讼损失应当确认为营业外支出。更正分录如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　 30
　　（2）甲公司的处理不正确，虽然A产品已经停止生产，但是已售出的A产品质量保证期尚未届满，因此不能将原来计提的预计负债冲销，同时应对预计负债确认递延所得税。更正分录如下：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　0.5
　　　　贷：预计负债——产品质量保证　　　　　　　0.5
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　0.125
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　0.125
　　（3）甲公司的处理不正确，重组计划中，应确认的预计负债总额＝8＋100×2＝208（万元），应全部应记入“应付职工薪酬”科目；将发生的培训费10万元以及将发生的固定资产运输费2万元不属于与重组有关的直接支出，应在实际发生时计入当期损益。同时，应确认的递延所得税资产＝208×25％＝52（万元），而不是55万元。更正分录如下：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　12
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 3

第2209题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：　　
（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10％计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3 000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：　　
借：管理费用　　　　　　　　　　 3 600　　
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 3 600　　
（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1 000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，有800名员工将会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：　　
借：长期待摊费用　　　　　　　　24 000　　
　　贷：预计负债　　　　　　　　　　24 000　　
借：营业外支出　　　　　　　　　 4 800　　
　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　 4 800　　
（3）甲公司自2×15年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个日历年度，超过一个年度未使用的带薪休假权利作废，员工在离开公司时对未使用的休假不能获得现金支付，员工带薪年休假是以后进先出为基础。2×15年12月31日，甲公司1 800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天，根据同行业公司的经验，甲公司预计2×16年度有1 700名员工每人将平均享受7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天的带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为0.032万元。甲公司2×15年没有对该项业务确认职工薪酬。　　
其他有关资料：　　
甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。　　
要求：　　
判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正会计分录。（无须通过“以前年度损益调整”科目，答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：事项（1）：甲公司该项会计处理不正确。
　　理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。更正分录：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　6 600
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　2 700
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　3 600
　　事项（2）：甲公司该项会计处理不正确。
　　理由：该项计划原则上属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时确认为应付职工薪酬，并计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。更正分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　 24 000
　　　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　4 800
　　　　　　长期待摊费用　　　　　　　　　19 200
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　24 000
　　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利　　　24 000
　　事项（3）：甲公司对该项业务的处理不正确。
　　理由：甲公司应根据本年（2×15年）剩余假期中预计下年将使用的部分，预计累积带薪缺勤的金额，并在2×15年末将其确认为应付职工薪酬。
　　在2×15年末应确认的累积带薪缺勤金额＝100×3×0.032＝9.6（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 9.6
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 9.6

第2210题 下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（ ）。

A.报告年度发放股票股利

B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股

C.报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本

D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述

参考答案：ABCD

解析：

企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A和C符合题意；同一控制下企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数，因此需要重述比较期间每股收益，选项B符合题意；按照《企业会计准则第28号—―会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D符合题意。

第2211题 甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从2×21年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（    ）。

A.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理

B.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

C.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理

D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

参考答案：D

解析：

投资性房地产后续计量不得由公允价值模式转为成本模式。

第2212题 下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（　　）。

A.会计政策变更

B.前期差错更正

C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法

D.同一控制下企业合并

参考答案：ABCD

第2213题 甲公司2×20年财务报告于2×21年3月20日对外报出，其于2×21年发生的下列交易事项中，应作为2×20年非调整事项处理的是（    ）。

A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于2×20年9月确认销售收入

B.3月18日，甲公司的子公司发布2×20年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1 600万元

C.2月25日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权

D.3月10日，2×19年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1 200万元

参考答案：C

解析：

选项C是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露。

第2214题 下列发生在资产负债表日后期间的事项属于日后非调整事项的是（    ）。

A.报告年度销售的商品发生销售折让

B.报告期的未决诉讼判决

C.发现以前年度重大会计差错

D.企业发行巨额债券

参考答案：D

解析：

选项A、B、C均为资产负债表日已经存在的事项，在资产负债表日后期间产生了进一步的证据，所以应作为日后调整事项来处理；选项D发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，但对报表使用者决策具有重大影响，为资产负债表日后非调整事项。

第2215题 下列发生于资产负债表日后期间的各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（    ）。

A.作为交易性金融资产的股票市价下跌

B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损

C.董事会提出利润分配方案

D.报告年度的未决诉讼在日后期间判决

参考答案：D

解析：

选项A，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务；选项B、C，属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

第2216题 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（    ）。

A.发生了巨额亏损

B.法院已结案诉讼项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异

C.发现了财务报表舞弊

D.发现了资产减值损失计提严重不足

参考答案：A

解析：

选项A属于资产负债表日后发生的重要事项，与资产负债表日的存在状况无关的非调整事项。

第2217题 下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（    ）。

A.资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

B.资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露

D.2×09年度财务报告批准报出前，公司董事会于2×10年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

参考答案：B

解析：

选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

第2218题 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（    ）。

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项

C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

参考答案：C

解析：

资产负债表日后调整事项涉及损益类科目，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

第2219题 甲公司2×20年财务报表于2×21年4月10日对外报出。假定其2×21年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×20年财务报表的是（    ）。

A.5月2日，自2×20年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月15日，发现2×20年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2×20年利润

C.3月12日，某项于2×20年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2×20年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的信用减值损失高于原预计金额

参考答案：C

解析：

选项A和B不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

第2220题 某上市公司2018年度财务报告于2019年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2019年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2019年1月10日，因产品质量原因，客户将2018年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（    ）。

A.冲减2019年度会计报表营业收入等相关项目

B.冲减2018年度会计报表营业收入等相关项目

C.不做会计处理

D.在2019年度会计报告报出时，冲减利润表营业收入项目的上年数等相关项目

参考答案：B

解析：

报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。