第2261题 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。　　
甲公司2×20年度所得税汇算清缴于2×21年2月28日完成，在此之前发生的2×20年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月31日经董事会批准对外报出。　　
2×21年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：　　
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2×20年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为2 000万元，增值税税额为260万元，销售成本为1 850万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是按照公允价值确认的，也符合收入确认条件。2×20年12月31日甲公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备117万元。至2×21年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。　　
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失2 300万元。　　
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款2 500万元（含增值税税额）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2×20年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备1 250万元。　　
（4）3月5日，甲公司发现2×20年度漏记某项生产设备折旧费用2 000万元，金额较大。至2×20年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。　　
（5）3月15日，甲公司决定以24 000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。　　
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积6 200万元，分配现金股利2 100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2×20年12月31日资产负债表相关项目。　　
要求：　　
（1）指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项。　　
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。　　
（3）填列甲公司2×20年12月31日财务报表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“–”表示）。　　
　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。
　　（2）事项（1）
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 260
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 1 850
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 117
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　37.5[（2 000－1 850）×25%]
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　29.25
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　29.25
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　24.75
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　24.75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.48
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 2.48
　　事项（3）
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 1 250
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 312.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 312.5
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 937.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 937.5
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　93.75
　　事项（4）
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　事项（6）
　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 2 100
　　（3）
　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

第2262题 诺奇公司是生产企业，兼营房地产开发业务，其2018年财务报表于2019年4月30日报出。2019年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2018年以下交易或事项的会计处理：　　
（1）自2018年1月1日起，诺奇公司将某生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，诺奇公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2018年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。　　
当年该设备生产的产品80％已对外销售结转成本，20％形成期末库存商品。　　
（2）2018年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。2月1日，诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27 000万元，未计提跌价准备，公允价值为30 000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33 000万元，诺奇公司2018年进行了如下账务处理：　　
借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　 30 000　　
　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　 27 000　　
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　3 000　　
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　3 000　　
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　3 000　　
（3）2018年2月1日，诺奇公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中，费用化支出202.5万元。至2018年末该技术尚未达到预定用途。诺奇公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2018年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202.5万元、“研发支出——资本化支出”科目余额为97.5万元，诺奇公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。　　
（4）2018年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19 500万元，至重新装修之日，已计提折旧13 500万元，账面价值为6 000万元。装修工程至年末共发生装修支出4 500万元（满足资本化条件），年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。诺奇公司2018年进行了如下账务处理：　　
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　6 000　　
　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　 13 500　　
　　贷：投资处房地产　　　　　　　　　　　　 19 500　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　4 500　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 500　　
（5）2018年12月1日，出售给黄河公司一批产品750件，每件售价2万元，每件成本为1.5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1 500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。诺奇公司根据市场调研以及以往经验预计该产品的退货可能性为10％。至年末尚未发生退货。诺奇公司进行了如下处理：　　
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 695　　
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 500　　
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 195　　
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 125　　
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 125　　
期末，诺奇公司对该项应收账款计提了坏账准备87万元：　　
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　87　　
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　87　　
其他资料：诺奇公司适用的增值税税率为13％。假定诺奇公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑“以前年度损益调整”结转计入留存收益的处理。　　
要求：　　
（1）根据资料（1）至（5），逐项判断诺奇公司会计处理是否正确，并简要说明判断的理由。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。　　
（2）计算上述事项对诺奇公司2018年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资性房地产项目的调整金额（减少数以“－”表示）。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：资料（1）中的处理不正确。
　　理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
　　2018年该设备实际计提折旧＝（2 700－675）/（15－3）＝168.75（万元）。
　　2018年该设备应计提折旧＝2 700/12＝225（万元）。
　　2018年该设备少计提折旧＝225－168.75＝56.25（万元）。
　　更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　　　45（56.25×80％）
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.25（56.25×20％）
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　56.25
　　资料（2）中的处理不正确。
　　理由：诺奇公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值，期末不确认公允价值变动，但要按期计提折旧。更正分录如下：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益　　 3 000
　　　　贷：投资性房地产公允价值变动　　　　　　　　　　 3 000
　　借：以前年度损益调整——调整其他业务成本　　　　　 495（27 000/50×11/12）
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　 495
　　资料（3）中的处理不正确。
　　理由：按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将“研发支出——费用化支出”的余额转入“管理费用”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额转入“无形资产”科目。
　　更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　　　202.5
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　202.5
　　资料（4）中的处理不正确。
　　理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后继续对外出租，需要将收回的商铺转入“投资性房地产——在建”科目，完工并达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报。
　　更正分录如下：
　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　　4 500
　　　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　　4 500
　　资料（5）中的处理不正确。
　　理由：对于附有销售退货条款的销售，企业应当在客户取得相关资产控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认为收入，按照预期因销售退回而将退还的金额确认为负债；同时按照预期将退回的商品转让时的价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认为一项资产，按照所转让商品时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
　　更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入　　　　　　 150（1 500×10％）
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　借：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5
　　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　　　　　 112.5
　　（2）存货项目的调整金额＝11.25（万元）。
　　固定资产项目的调整金额＝－56.25（万元）。
　　无形资产项目的调整金额＝0。
　　投资性房地产项目的调整金额＝－3 000－3 000－495＋（6 000＋4 500）＝4 005（万元）。

第2263题 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。　　
2×21年3月10日，甲公司发现在2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末计算A产品的可变现净值时均发生重要差错。该产品成本为1 000万元（至发现差错时尚未出售），2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末A产品的可变现净值应分别为700万元、800万元和1 020万元。2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末甲公司误将A产品的可变现净值分别预计为850万元、900万元和900万元。　　
甲公司2×20年度财务会计报告将于2×21年4月20日对外报出。税法规定，计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得税前扣除，只有在实际发生损失时，其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。　　
要求：　　
（1）编制有关该项会计差错更正的会计分录。　　
（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数（调增数以“＋'’表示，调减数以“–表示；若该项目不必调整，则填上零）。　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表　　
单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）会计差错更正的分录：
　　①
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　100
　　②
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 25
　　③
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 75
　　④
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　7.5
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　7.5
　　（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数。
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元

第2264题 H公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，假定不考虑所得税影响因素；按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×20年度的财务报告批准报出日为2×21年4月20日。2×20年度的企业所得税汇算清缴工作于2×21年4月10日完成。　　
XYZ会计师事务所在2×21年对H公司2×20年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：　　
（1）H公司于2×20年5月1日以现金2 000万元从非关联方的其他股东处取得A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8 000万元。期末，H公司确认长期股权投资的账面价值为3 500万元，其中投资成本2 000万元，损益调整1 000万元，其他综合收益500万元。　　
（2）H公司于2×20年7月10日以一批库存商品和一项交易性金融资产从集团内部取得B公司60％的股权，能够控制B公司。该批库存商品的成本为1 000万元，市场价格为1 500万元，消费税税率为5％，交易性金融资产的账面价值为1 500万元（其中成本为1 200万元，公允价值变动收益300万元）。合并日B公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为5 000万元。H公司的会计处理如下：　　
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　195　　
　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　1 200　　
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　300　　
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　305　　
借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　 75（1 500×5％）　　
　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　 75　　
（3）H公司2×20年2月1日以银行存款200万元从非关联方处取得C公司10％的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日又以银行存款300万元从另一非关联方处取得C公司10％的股权，从而对C公司持股比例为20％。能够对C公司施加重大影响。当日，原持有的金融资产的公允价值为300万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2 500万元。H公司在2×20年12月31日的会计处理如下：　　
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　500　　
　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　200　　
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　
（4）H公司于2×20年度以银行存款200万元取得D公司10％的股权，同时H公司的子公司持有D公司10％的股权，因此能够对D公司施加重大影响。投资日，D公司可辨认净资产公允价值为1 800万元。D公司2×20年度实现净利润1 000万元，D公司持有的其他债权投资因公允价值上升产生其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。H公司期末的会计处理如下：　　
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　200　　
　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　 40　　
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 40　　
要求：　　
根据资料（1）至（4），逐项判断H公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位以万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）H公司的会计处理不正确。取得A公司30％的股权付出对价的公允价值2 000万元小于A公司可辨认净资产公允价值的份额2 400万元（8 000×30％）。因此应当对长期股权投资的初始投资成本进行调整。更正分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 400
　　　　贷：以前年度损益调整——调整营业外收入　　　　 400
　　（2）H公司的会计处理不正确。因为是同一控制下企业合并，从集团角度考虑，相当于库存商品的内部流转，会计上不确认处置损益，同时应交消费税也就不能计入税金及附加，应冲减资本公积——股本溢价。更正分录如下：
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　（3）H公司的会计处理不正确。投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资作为其他权益工具投资核算的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在转按权益法核算时计入留存收益。更正分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 100
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　90
　　（4）H公司的会计处理不正确。投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响。在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整投资收益　　　　　 100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 100
　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　20

第2265题 甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是（ ）。

A.2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续

B.2×20年3月1日发行新股

C.2×20年3月15日存货市场价格下跌

D.2×20年3月21日发现重要的前期差错

参考答案：D

解析：

选项A、B、C，发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，但对报表使用者决策具有重大影响，为资产负债表日后非调整事项，不需要调整报告年度报表。

第2266题 2×20年11月30日，A公司与B公司签订股权转让合同。合同约定，A公司向B公司定向增发1 000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权，该交易为非同一控制下企业合并。2×20年12月28日中国证监会核准该项交易。2×20年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2×20年12月30日起B公司将标的资产交付A公司，同时A公司自2×20年12月31日起向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2×20年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续；A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2×21年1月31日，会计师事务所对A公司截至2×20年12月31日的注册资本出具了验资报告。2×21年3月1日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。A公司取得C公司70%股权的购买日是（    ）。

A.2×20年11月30日

B.2×20年12月31日

C.2×21年1月31日

D.2×21年3月1日

参考答案：B

解析：

虽然作为合并对价增发的股份在2×21年3月1日才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在2×20年12月31日已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经实质上取得了对C公司的控制权，可以合理判断购买日为2×20年12月31日。

第2267题 下列关于企业合并会计处理的表述中，不正确的有（    ）。

A.同一控制下企业合并中需确认被合并方原有的商誉

B.同一控制下企业合并中需要确认新的商誉

C.非同一控制下企业合并中发生的合并费用应全部计入合并成本

D.非同一控制下企业合并通过多次交换交易分步实现的合并成本应为每一单项交易成本之和

参考答案：BCD

解析：

同一控制下的企业合并中不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，选项A正确，选项B错误；非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用应于发生时费用化计入当期损益，选项C错误；非同一控制下企业合并通过多次交换分步实现的合并成本为购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，选项D错误。

第2268题 甲上市公司（以下简称“甲公司”）于2×21年6月30日向乙公司原股东定向增发68 000万股普通股股票换取乙公司全部普通股，对乙公司进行反向购买。合并前，甲、乙公司的股本数量分别为12 000万股和255 000万股，每股普通股的面值均为1元。甲、乙公司每股普通股在2×21年6月30日的公允价值分别为6.75元和1.8元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲、乙公司此项反向购买业务的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

B.乙公司的资产和负债在甲公司合并报表中应以其合并时的公允价值为基础计量

C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为85%

D.购买方乙公司的企业合并成本为81 000万元

参考答案：CD

解析：甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方，选项A错误；乙公司的资产与负债在甲公司合并报表中应以其合并前的账面价值进行确认和计量，选项B错误；合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例＝68 000/（12 000＋68 000）×100%＝85%，选项C正确；如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数＝255 000/85%－255 000＝45 000（万股），其公允价值＝45 000×1.8＝81 000（万元），企业合并成本为81 000万元，选项D正确。

第2269题 甲公司于2×18年1月1日，从集团外取得B公司20％的普通股权，支付的价款为1 200万元，同时支付相关费用20万元，当日B公司所有者权益的账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为5 500万元。取得投资后甲公司派人参与B公司的生产经营决策。2×18年度B公司实现净利润1 000万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。B公司因当年购入的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。2×19年1月1日，甲公司通过增发普通股票600万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元）的方式从丙公司（与甲公司无关联方关系）取得B公司40％的普通股股权，至此，甲公司对B公司的持股比例总额为60％，实质上能够对B公司实施控制。甲公司同时支付审计、律师等相关费用40万元，支付股票发行费用100万元。当日B公司所有者权益的账面价值为6 200万元，可辨认净资产的公允价值为6 700万元，原20％股权的公允价值为1 500万元。假定该交易不属于一揽子交易。下列说法正确的有（ ）。

A.甲公司2×19年1月1日实现对B公司企业合并时应确认合并商誉480万元

B.甲公司2×19年1月1日实现对B公司企业合并时应确认合并商誉320万元

C.甲公司2×19年1月1日因实现对B公司企业合并，在个别财务报表上增加资本公积的金额为2 300万元

D.甲公司2×19年1月1日因实现对B公司企业合并，在个别财务报表上增加资本公积的金额为2 000万元

参考答案：AC

解析：甲公司应确认的合并商誉＝600×5＋1 500－6 700×60％＝480（万元）。甲公司2×19年1月1日实现对B公司企业合并，在个别财务报表上应增加资本公积的金额＝600×（5－1）－100＝2 300（万元）。

第2270题 2×20年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项3 800万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为16 000万元（与公允价值相等）。2×20年度，A公司实现净利润1 000万元，因非投资性房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益400万元。2×21年1月至3月份，A公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利300万元（A公司股东大会决定于2×21年4月20日发放该现金股利），无其他所有者权益变动。2×21年4月1日，甲公司持有A公司25%股权的公允价值为5 000万元，A公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。2×21年4月1日，甲公司支付8 000万元的价格取得B公司持有的A公司40%股权（包含已宣告但尚未发放的现金股利）。2×21年4月1日，进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司与A公司和B公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素，下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中，表述正确的有（ ）。

A.购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为12 205万元

B.购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为13 000万元

C.甲公司在购买日应确认的商誉为1 300万元

D.该项企业合并影响甲公司2×21年合并利润表“投资收益”项目的金额为775万元

参考答案：AD

解析：购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本＝3 800＋（16 000×25%－3 800）＋（1 000＋400＋200－300）×25%＋（8 000－300×40%）＝12 205（万元），选项A正确；购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本＝5 000＋（8 000－300×40%）＝12 880（万元），选项B错误；甲公司在购买日应确认的商誉＝12 880－18 000×65%＝1 180（万元），选项C错误；该项企业合并影响甲公司2×21年合并利润表“投资收益”项目的金额＝（5 000－4 325）＋400×25%＝775（万元），选项D正确。

第2271题 甲公司为上市公司，于2×20年9月30日通过定向增发本公司普通股股票对乙企业进行合并，以2股换1股的比例自乙企业原股东处取得了乙企业全部股权（非同一控制下企业合并）。合并前甲公司普通股1 000万股，2×20年9月30日甲公司普通股的公允价值为20元/股，可辨认净资产账面价值为15 000万元，公允价值为18 000万元；合并前乙企业可辨认净资产账面价值为40 000万元，其中股本600万元，每股面值1元，留存收益39 400万元；2×20年甲公司、乙企业实现合并净利润2 000万元。不考虑其他因素，下列关于合并财务报表中有关项目的表述中，正确的有（ ）。

A.购买日合并财务报表中股本为1 100万元

B.购买日合并财务报表中资本公积为19 500万元

C.购买日合并财务报表中商誉为2 000万元

D.2×20年12月31日合并财务报表中基本每股收益为1.38元/股

参考答案：ABCD

解析：合并后乙企业股东持有甲公司的股权比例＝1 200/（1 200＋1 000）×100%＝54.55%，乙企业虚拟发行权益性证券的数量＝600/[1 200/（1 200＋1 000）]－600＝500（万股），乙企业企业合并成本＝（20×2）×500＝20 000（万元）。所以：合并日合并财务报表中股本＝（600＋500）×1＝1 100（万元），选项A正确；资本公积＝（20×2－1）×500＝19 500（万元），选项B正确；商誉＝合并成本20 000－被购买方可辨认净资产公允价值18 000＝2 000（万元），选项C正确；基本每股收益＝2 000/（1 200×9/12＋2 200×3/12）＝1.38（元/股），选项D正确。

第2272题 2018年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对B公司进行控股合并，取得B公司70％的股权。2018年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3 000万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70％的股权。被购买方B公司在2018年6月30日可辨认净资产的账面价值为16 000万元，公允价值为16 500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。A公司与B公司的原股东没有关联方关系。不考虑所得税因素。下列有关企业合并的表述，正确的有（ ）。

A.该项合并为非同一控制下的企业合并

B.购买日为2018年6月30日、

C.购买日合并成本为12 000万元

D.购买日个别资产负债表确认资本公积500万元

参考答案：ABC

解析：选项B，3月3日只是签订协议的时间，当天并没有取得被投资方的控制权；6月30日正式办理了各种手续，取得了被投资方的控制权，所以购买日为6月30日。选项D，购买日个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额＝3 000×（4－1）＝9 000（万元）。

第2273题 甲公司2018年1月1日对同一集团内乙公司进行吸收合并，支付合并对价为银行存款80万元以及账面价值200万元、公允价值250万元的无形资产。合并日，乙公司资产的账面价值为2 100万元，公允价值为2 200万元，其差额是由乙公司一项固定资产公允价值与账面价值不一致所致；负债的账面价值为1 800万元，等于其公允价值。不考虑其他因素，下列表述不正确的有（ ）。

A.甲公司应确认无形资产处置损益50万元

B.甲公司吸收合并业务取得净资产的入账价值为400万元

C.甲公司吸收合并业务影响所有者权益的金额为20万元

D.甲公司吸收合并业务影响当期损益的金额为70万元

参考答案：ABD

解析：同一控制的吸收合并，付出对价按照账面价值结转，不需要确认资产处置损益，选项A错误；同一控制的吸收合并，合并方取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账，因此选项B错误；付出对价账面价值与乙公司净资产账面价值的差额应调整资本公积，因此影响所有者权益的金额＝（2 100－1 800）－（80＋200）＝20（万元），影响损益的金额＝0，因此选项C正确，选项D错误。

第2274题 下列关于同一控制下企业合并的表述中，正确的有（ ）。

A.同一控制下的企业合并应符合实施控制的时间性要求

B.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

C.同受国家控制的企业之间发生的合并属于同一控制下的企业合并

D.在被合并方是最终控制方从集团外部收购的情况下，合并方应以被合并方在最终控制方财务报表的账面价值为基础编制合并财务报表

参考答案：ABD

解析：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并，选项C不正确。

第2275题 下列有关非同一控制下企业合并成本的说法中，正确的有（ ）。

A.企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及为发行权益性证券发生的佣金手续费

B.当企业合并合同或协议中表明了可以视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分

C.非同一控制下企业合并中为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等应当计入企业合并成本

D.如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算

参考答案：BD

解析：选项A，为发行权益性证券发生的佣金手续费应冲减资本公积——股本溢价，不影响合并成本；选项C，为企业合并发生的审计、评估咨询等中介费用计入管理费用，不影响合并成本。

第2276题 非同一控制下的企业合并中关于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法正确的有（ ）。

A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉

C.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉

D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

参考答案：CD

解析：非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。

第2277题 甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。2018年6月1日，甲公司以银行存款1 000万元和一项无形资产（专利权）作为对价，取得丙公司持有的乙公司60％的股权，能够对乙公司实施控制。当日，该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为2 400万元，可辨认净资产公允价值为2 500万元。关于甲公司对上述事项的处理，下列表述正确的有（ ）。

A.甲公司在合并财务报表中应确认商誉300万元

B.编制合并财务报表时，甲公司应以其资本公积余额为限，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分予以恢复

C.甲公司在合并日编制合并财务报表时，不需要编制合并利润表

D.甲公司与乙公司在2018年6月份以前发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则予以抵销

参考答案：BD

解析：选项A，同一控制下的企业合并中不产生商誉；选项C，在同一控制下的企业合并中，合并日应编制的合并财务报表一般应包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表；选项D，因为甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并，合并利润表要反映视同该主体一直存在产生的经营成果，因此要将甲公司与乙公司在2018年6月份以前发生的交易，按照合并财务报表的有关原则予以抵销。

第2278题 2×20年9月30日，A公司股本为1 000万元，净资产账面价值为11 000万元，除非流动资产公允价值高于账面价值的差额为2 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。2×20年9月30日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2.5股换1股的比例自B公司股东处取得了B公司全部股权。A公司共发行了1 500万股普通股取得B公司全部600万股普通股。A公司每股普通股在2×20年9月30日的公允价值为16元，B公司每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，2×20年9月30日A公司合并财务报表中确认的商誉为（    ）万元。

A.13 000

B.5 000

C.3 000

D.11 000

参考答案：C

解析：

A公司在该项合并中向B公司原股东增发了1 500万股普通股，合并后B公司原股东持有A公司的股权比例为60%（1 500/2 500×100%），如果假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为400万股（600/60%－600），其公允价值为16 000万元（400×40），企业合并成本为16 000万元；商誉＝16 000－（11 000＋2 000）＝3 000（万元）。

第2279题 2×20年1月1日，甲公司以增发公允价值14 500万元的自身普通股股票为对价购入W公司原股东持有的W公司100%的净资产，对W公司进行吸收合并。合并当日，W公司不包括递延所得税资产和递延所得税负债的可辨认净资产账面价值为10 000万元，公允价值为14 000万元，其差额为一项土地使用权所导致，原合并各方在合并前无任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，W公司原股东选择免税合并进行税务处理。合并当日，W公司存在合并以前期间发生的未弥补亏损600万元，甲公司在购买日预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认相关的递延所得税资产。2×21年6月30日，甲公司取得新的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期W公司在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现。甲公司和W公司的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在2×21年6月30日财务报表中列示的金额为（ ）万元。

A.350

B.1 000

C.1 350

D.1 500

参考答案：D

解析：甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日财务报表中列示的金额＝（14 500－14 000×100%）＋（14 000－10 000）×25%＝1 500（万元）。购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现，如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。所以甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在2×21年6月30日财务报表中列示的金额依旧为1 500万元。

第2280题 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额记入的科目是（ ）。

A.投资收益

B.管理费用

C.资本公积

D.财务费用

参考答案：A

解析：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时，在合并财务报表中，应当对购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，将差额记入“投资收益”科目中。