第2321题 甲公司2×18年6月30日支付9 000万元从非关联方取得了乙公司60%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值500万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2×18年7月1日至2×19年12月31日之间实现的净利润为800万元（未分配现金股利），因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2×20年1月1日，甲公司转让所持有乙公司40%的股权，取得转让款项8 000万元；甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为4 000万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让乙公司40%股权在2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益是（    ）万元。

A.2 000

B.2 520

C.2 550

D.2 610

参考答案：D

解析：

甲公司2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益＝（8 000＋4 000）－（10 000＋800－500/5×1.5＋100）×60%－（9 000—10 000×60%）＋100×60%＝2 610（万元）。

第2322题 甲公司2×20年1月1日购入乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×20年1月1日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系2×17年7月取得，成本为8 000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，残值为零，2×20年1月1日的公允价值为8 400万元。该资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。2×20年8月，甲公司将其账面价值为900万元的商品以1 200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×20年甲公司实现净利润12 000万元，乙公司实现净利润为4 000万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑其他因素，甲公司2×20年合并利润表中应确认的少数股东损益是（    ）万元。

A.1 352

B.1 357

C.1 472

D.1 600

参考答案：C

解析：

甲公司2×20年合并利润表中应确认的少数股东损益＝{4 000－[8 400/（10×12－30）×12－8 000/10]}×40%＝1 472（万元）。

第2323题 下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（ ）。

A.持有待售的无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产

C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权

D.尚未达到预定用途的开发阶段支出

参考答案：ABD

解析：

非同一控制取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销，选项C不符合题意。

第2324题 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无须考虑减值

B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

参考答案：B

解析：

选项A不合题意，尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试；选项C不合题意，使用寿命不确定的无形资产在持有期间无需进行摊销，但至少应当在每年年末进行减值测试；选项D不合题意，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。

第2325题 甲公司2x20年1月1日购入乙公司60%股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2x20年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2x20年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2x20年度合并财务报表列报的表述中正确的有( )。

A.2x20 年度少数股东损益为240万元

B.2x20年12月31日少数股东权益为1760 万元

C.2x20年12月 31 日归属于母公司的股东权益为8240 万元

D.2x20年12月 31日股东权益总额为10000 万元

参考答案：ABCD

解析：2x20年度少数股东损益=600x40%=240(万元)，选项A正确;2x20年12月31日少数股东权益=4000x40%+(600-200)x40%=1760(万元)，选项 B正确;2x20年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(600-200)x60%=8240(万元)，选项C正确;2x20年12月31日股东权益总额=8240+1760=10000(万元)，选项D正确。

第2326题 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，母公司该项存货的销售成本为40万元，本期母子公司之间无新交易，则在母公司编制本期合并财务报表时，下列表述中正确的是（    ）。

A.减少本期营业利润和增加年初未分配利润20万元

B.减少本期营业利润和减少存货资产账面价值10万元

C.增加本期营业利润和减少年初未分配利润10万元

D.全部对外销售后合并财务报表上不需要调整

参考答案：C

解析：

抵销分录：借：年初未分配利润                  10    贷：营业成本                        10增加本期营业利润和减少年初未分配利润。

第2327题 甲公司为乙公司的母公司，2018年末甲公司应收乙公司2 000万元，甲公司当年对其计提了坏账准备200万元，下列合并财务报表抵消分录中正确的有（    ）。

A.抵销应收账款和应付账款：借：应付账款2000贷：应收账款2000

B.抵销应收账款和应付账款：借：应收账款2000贷：应付账款2000

C.抵销坏账准备：借：信用减值损失200贷：应收账款——坏账准备200

D.抵销坏账准备：借：应收账款——坏账准备200贷：信用减值损失200

参考答案：AD

解析：

甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账金额，即：借：应付账款                               2 000    贷：应收账款                               2 000借：应收账款——坏账准备                     200    贷：信用减值损失                             200

第2328题 A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（    ）。

A.15万元

B.20万元

C.0万元

D.50万元

参考答案：A

解析：

对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×（1－60％）－45]的存货跌价准备；而站在集团的角度，成本40万元[100×（1－60％）]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。分录如下：借：存货——存货跌价准备                    15    贷：资产减值损失                            15

第2329题 2×20年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为390万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至2×20年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2×20年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（    ）万元。

A.160

B.440

C.600

D.640

参考答案：A

解析：

甲公司在编制2×20年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额＝（3 000－2 200）×20%＝160（万元）。

第2330题 甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2×20年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2×20年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2×19年6月20日购入，乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试后当期即投入使用，每台D设备的入账价值为6 000万元。D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台4 500万元。2×20年6月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台意外报废。在该设备清理中，取得变价收入30万元，发生清理费用10万元。不考虑所得税等其他因素的影响，2×20年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下有关内部固定资产交易处理正确的有（    ）。

A.调减年初未分配利润2 700万元

B.确认年末固定资产账面价值3 150万元

C.报废的D设备调整增加当期收益1 200万元

D.减少本期管理费用450万元

参考答案：ABCD

解析：

2×20年12月31日，编制合并财务报表时，调减年初未分配利润的金额＝1 500×2－1 500/5×6/12×2＝2 700（万元），选项A正确；确定年末固定资产账面价值＝4 500/5×3.5＝3 150（万元），选项B正确；报废D设备调整增加当期收益＝1 500/5×4＝1 200（万元），选项C正确；减少本期管理费用＝1 500/5＋1 500/5×6/12＝450（万元），选项D正确。

参考抵销分录：

借：年初未分配利润                           3 000    贷：固定资产——原价                         1 500        营业外支出                               1 500借：固定资产——累计折旧                       150（1 500/5×6/12）    营业外支出                                 150    贷：年初未分配利润                             300借：固定资产——累计折旧                       300    营业外支出                                 150（1 500/5×6/12）    贷：管理费用                                   450

第2331题 乙公司是甲公司购入的子公司，丙公司是甲公司设立的子公司。甲公司与编制合并财务报表相关的交易或事项如下：（1）甲公司以前年度购买乙公司股权并取得控制权时，乙公司某项管理用专利权的公允价值大于账面价值800万元，截至2×20年末该金额累计已摊销400万元，2×21年度摊销50万元。甲公司购买乙公司股权并取得控制权以前，甲乙公司之间不存在关联方关系。（2）乙公司被甲公司收购后，从甲公司购入产品并对外销售。2×20年末，乙公司从甲公司购入Y产品并形成存货1 000万元（没有发生减值），甲公司销售Y产品的毛利率为20%。2×21年度，乙公司已将上年末结存的Y产品全部出售给无关联的第三方。（3）甲公司拥有的某栋办公楼系从丙公司购入，购入时支付的价款大于丙公司账面价值1 600万元，截至2×20年末该金额累计已计提折旧250万元，2×21年度计提折旧25万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×21年末合并资产负债表会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.存货项目的年初余额应抵销200万元

B.固定资产项目的年初余额应抵销1 350万元

C.未分配利润项目的年初余额应抵销1 950万元

D.无形资产项目的年末余额应调整350万元

参考答案：ABCD

解析：

甲公司编制2×21年末合并资产负债表相关会计处理如下：（1）借：无形资产                       800    贷：资本公积                       800借：年初未分配利润                 400    贷：无形资产                       400借：管理费用                        50    贷：无形资产                        50无形资产项目的年末余额调整数＝800－400－50＝350（万元），选项D正确。（2）2×21年存货项目的年初余额抵销数为2×20年末存货中未实现内部销售利润200万元，可编制如下抵销分录：借：年初未分配利润                 200    贷：存货                           200借：存货                           200    贷：营业成本                       200选项A正确。（3）借：年初未分配利润               1 600    贷：固定资产                     1 600借：固定资产                       250    贷：年初未分配利润                 250借：固定资产                        25    贷：管理费用                        25固定资产项目的年初余额应抵销＝1 600－250＝1 350（万元），选项B正确。未分配利润项目的年初余额应抵销＝400＋200＋1 600－250＝1 950（万元），选项C正确。

第2332题 甲公司为乙公司的母公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2×20年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为5 000万元。2×20年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为4 000万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，在甲公司2×21年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（    ）。

A.3 000万元

B.3 200万元

C.4 000万元

D.5 000万元

参考答案：B

解析：

在甲公司2×21年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额＝4 000－4 000/5＝3 200（万元）。

第2333题 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付了乙公司股权评估相关费用150万元。

2×18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中股本25000万元，资产公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产公允价值为80000万元。公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，其他资产负债的账面价值等于公允价值。该土地使用权尚可使用50年，预计净残值为0，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司董事会改选，改选后能控制乙公司。

甲公司购买乙公司前，乙公司为甲公司常年客户；除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。

（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，售价2500万元，成本2000万元，乙公司作为管理用固定资产，并在2×18年6月28日投入使用。预计可使用10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。截至2x18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2x19年3月10日收存银行。

（3）2×18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元；2×18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。

（4）2×19年度，乙公司实现净利润5000万元，金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。

甲公司编制合并报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18年末减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末，甲公司对该资产组减值测试，结果为：可收回金额92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。

（5）2×20年1月1至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2×19年12月销售的一批产品因质量问题被退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他资料：（1）甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公积；（2）乙公司资产负债构成业务；（3）甲公司2×19年财务报告将于2×20年3月1日报出；（4）不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算长期股权投资的初始投资成本并编制相关分录，计算应确认合并商誉的金额。

（2）根据资料（1）、（2）、（3），编制2×18年合并报表调整抵销分录。

（3）根据资料（2），编制2×19年合并报表中与未分配利润相关的调整抵销分录。

（4）根据资料（1）－（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关分录。

（5）根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，说明处理方法。

参考答案：见解析

解析：

（1）初始投资成本＝5000×10＝50000（万元）；

合并商誉＝50000－80000×60%＝2000（万元）。

分录：

借：长期股权投资 50000

　　贷：股本 5000

　　　　资本公积——股本溢价 45000

借：管理费用 150

　　贷：银行存款 150

（2）2×18年1月1日

借：无形资产 15000

　　贷：资本公积 15000

借：股本 25000

　　资本公积 20000

　　盈余公积 26000

　　未分配利润9000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 50000

　　　　少数股东权益 32000

2×18年末

借：无形资产 15000

　　贷：资本公积 15000

借：管理费用 300

　　贷：无形资产 （15000/50）300

借：营业收入 2500

　　贷：营业成本 2000

　　　　固定资产 500

借：固定资产 25

　　贷：管理费用 25

借：应付账款 2500

　　贷：应收账款 2500

借：应收账款——坏账准备 125

　　贷：信用减值损失 （2500×5%）125

2×18年乙公司调整后的净利润＝6000－300＝5700（万元）

借：长期股权投资4020

　　贷：投资收益    （5700×60%）3420

　　　　其他综合收益 （1000×60%）600

借：股本 25000

　　资本公积 20000

　　盈余公积 26600

　　未分配利润 14100（9000＋5700－600）

　　其他综合收益 1000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 54020

　　　　少数股东权益 34680

借：投资收益　3420

　　少数股东损益 2280

　　年初未分配利润9000

　　贷：提取盈余公积600

　　　　年末未分配利润14100

（3）2×19年与未分配利润相关的调整抵消分录如下：

借：年初未分配利润 500

　　贷：固定资产 500

借：固定资产 25

　　贷：年初未分配利润 25

借：固定资产   50

　　贷：管理费用 50

借：信用减值损失   125

　　贷：年初未分配利润   （2500×5%）125

（4）合并报表中，不包含商誉的资产组的账面价值＝80000＋5700＋1000＋4700＋200＝91600（万元），小于可收回金额92000万元，故未发生减值。

包含商誉的资产组的账面价值＝91600＋2000/60%＝94933.33（万元）；

包含商誉的资产组的减值金额＝94933.33－92000＝2933.33（万元）；

因此，合并报表中应计提的商誉减值金额＝2933.33×60%＝1760（万元）。

分录：

借：资产减值损失 1760

　　贷：商誉——商誉减值准备 1760

（5）事项一，销售的商品被退货是资产负债表日后调整事项；事项二和事项三均为非调整事项。

事项一，应冲销2×19年利润表中已确认的收入和已结转的成本；退回库存商品的，要调增2×19年资产负债表库存商品项目。

事项二和事项三，应当直接调整当期项目，不涉及2×19年报表的调整；并且在2×19年报表附注中予以披露。

第2334题 甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2×20年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2×20年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权于2×16年4月注册，有效期为10年。甲公司注册该商标权时的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑所得税等其他因素的影响，2×20年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下有关内部无形资产交易处理正确的有（    ）。

A.乙公司购入无形资产时包含未实现内部交易利润为800万元

B.2×20年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵销该无形资产价值700万元

C.2×20年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为52.5万元

D.2×20年抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元

参考答案：ABCD

解析：

乙公司购入无形资产时包含未实现内部交易金额＝860－（100－40）＝800（万元），选项A正确；2×20年12月31日合并财务报表抵销无形资产的价值＝800－800/6×9/12＝700（万元），选项B正确；2×20年合并财务报表该无形资产应列示的金额＝60－60/6×9/12＝52.5（万元），选项C正确；2×20年抵销内部交易减少合并利润700万元是未实现利润表现为资产价值，选项D正确。

参考抵销分录：

借：资产处置收益                           800[860－（100－40）]    贷：无形资产——原价                       800借：无形资产——累计摊销                   100    贷：管理费用                               100（800/6×9/12）

第2335题 甲公司持有乙公司75%的股权，能够对乙公司实施控制。2×21年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品100件，其账面成本为700万元。该A产品系甲公司2×20年度从乙公司购入。当年甲公司从乙公司累计购入A产品1 500件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2×20年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有900件未对外出售。假定2×20年度以前甲、乙公司未发生任何内部交易。不考虑其他因素，2×21年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下存货内部交易处理正确的有（    ）。

A.调减年初未分配利润1 800万元

B.调减本期营业成本1 800万元

C.调减本期营业收入1 800万元

D.调减存货账面价值200万元

参考答案：AD

解析：

调减本期营业成本1 600万元（1 800－200），选项B错误；不调整本期营业收入，选项C错误。2×21年存货内部交易抵销分录如下：借：年初未分配利润                        1 800[（7－5）×900]    贷：营业成本                              1 800借：营业成本                                200[（7－5）×100]    贷：存货                                    200

第2336题 甲公司2×19年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2×21年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为（    ）万元。

A.0

B.1 000

C.300

D.500

参考答案：A

解析：

不丧失控制权处置子公司属于权益性交易，不确认投资收益。

第2337题 甲公司2×19年1月10日取得乙公司100%的股权，成本为21 000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为20 000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，2×21年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 800万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为21 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定合并报表中的商誉未发生减值。不考虑所得税等其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（    ）万元。

A.550

B.300

C.0

D.800

参考答案：B

解析：

合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积＝5 800－22 000×1/4＝300（万元）。

第2338题 甲公司2×18年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并（甲公司和乙公司的所得税税率均为25%）。2×20年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司股权投资其中的25%对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表可辨认净资产的公允价值为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，下列有关甲公司在其个别财务报表和合并财务报表中的会计处理中，正确的有（    ）

A.甲公司因出售乙公司股权个别财务报表中应确认的投资收益为1 000万元

B.甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为500万元

C.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为500万元

D.甲公司2×20年12月31日合并报表中商誉项目的年初余额为1 840万元

参考答案：ACD

解析：

个别财务报表中应确认的投资收益＝5 300－17 200×25%＝1 000（万元），选项A正确。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款5 300万元与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产4 800万元（24 000×80%×25%）的差额500万元应当计入资本公积，不确认投资收益，选项B错误，选项C正确。甲公司2×20年12月31日合并报表中商誉项目的年初余额＝17 200－19 200×80%＝1 840（万元），选项D正确。

第2339题 A公司于2×20年6月30日以10 000万元取得B公司60%股权成为其母公司，2×21年6月30日又以4 000万元取得B公司少数股东持有的B公司20%股权，2×20年6月30日，B公司可辨认净资产公允价值15 000万元（假设与账面价值相同），其中股本1 000万元，资本公积9 000万元，留存收益5 000万元，2×21年6月30日B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值17 500万元，差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在2×21年6月30日合并报表中以下表述正确的有（    ）。

A.2×20年6月30日购买日合并商誉为1 000万元

B.2×21年6月30日取得20%股权时确认商誉为500万元

C.2×21年6月30日合并报表上因购买少数股权需调减资本公积500万元

D.2×21年6月30日合并报表上列示的少数股东权益为3 500万元

参考答案：ACD

解析：

选项A，购买日合并商誉＝10 000－15 000×60%＝1 000（万元）；选项B和C，取得少数股东权益不应确认商誉，应调整减少资本公积＝4 000－17 500×20%＝500（万元）；选项D，合并财务报表上少数股东权益＝17 500×20%＝3 500（万元）。

第2340题 A公司于2018年1月1日以一项公允价值为1 400万元的固定资产对B公司投资，取得B公司80％的股份，购买日B公司可辨认净资产公允价值为1 600万元（与账面价值相等）。2018年B公司实现净利润400万元，无其他所有者权益变动。2019年1月2日，A公司以450万元的价款出售B公司20％的股权，出售20％股权后A公司持有B公司60％股权，仍能够对B公司实施控制。A公司与B公司在交易前没有关联方关系。下列关于A公司的会计处理，正确的有（    ）。

A.A公司个别报表中应确认股权处置损益100万元

B.A公司个别报表中剩余股权投资应该依旧按照成本法核算

C.A公司合并报表中不确认股权的处置损益

D.A公司合并报表中应调整增加的资本公积金额为20万元

参考答案：ABCD

解析：

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，出售投资当日，A公司个别报表中应确认股权处置损益＝450－1 400×20％/80％＝100（万元），选项A正确；合并报表中将此交易视作权益性交易，不确认资产的处置损益，应将出售价款450万元与处置部分应享有的B公司自购买日开始持续计算的净资产公允价值的份额430万元[（1 600＋400＋120/80％）×20％]之间的差额20万元计入资本公积，所以调整增加的资本公积为20万元，选项C、D正确。