第2381题 甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3 510万元和4 260万元，20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为2 000万股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额2 500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是（　　）。

A.1.17元

B.1.30元

C.1.56元

D.1.40元

参考答案：B

解析：

甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益=3 510/[（2 000+500×6/12）×1.2]=1.30（元/股）。

第2382题 甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8 000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4 600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发，（2）2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（　　）。

A.0.49元/股

B.0.56元/股

C.0.51元/股

D.0.53元/股

参考答案：A

解析：

基本每股收益=4 600/（8 000+8 000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。

第2383题 甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：

（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8 000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。

上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年。

以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%，限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%。甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。

（3）20×7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45 000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。

20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。

（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。

（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。

（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。

20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。

其他有关资料：第一，甲公司20×5年12月31日发行在外的普通股为44 000万股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度实现的净利润分别为88 000万元、97 650万元、101 250万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。

（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。

（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。

（5）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。

参考答案：见解析

解析：

（1）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　 1 000（20×50）

　　　资本公积——股本溢价　 　　　　　　　　 　 7 000

同时

借：库存股 　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　贷：其他应付款——限制性股票回购义务

8 000（20×50×8）

（2）

20×6年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-2）×50×12×1/3=3 400（万元）。

20×7年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3 400=3 400（万元）。

20×8年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1）×50×12-3 400-3 400=4 000（万元）。

20×6年度确认成本费用的处理：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　3 400

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　3 400

（3）

①20×7年度

预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（20-1-1-1）×50=850（万元）。

预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×3×50=150（万元）。

借：利润分配——应付现金股利或利润　 　　　　　　850

　贷：应付股利——限制性股票股利　 　　　　　　　　850

借：其他应付款——限制性股票回购义务　 　　　　　850

　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　850

借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 　150

　贷：应付股利——限制性股票股利　 　　　　　　　　150

非限制性股票利润分配

借：利润分配——应付现金股利或利润　 　　　　 44 000

　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　  44 000

20×7年5月25日支付股利

借：应付股利　　　　　　　　　 　　　　　　　 45 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

②20×8年度

因20×8年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为0。

当期应确认预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0+1）×（20-1-1）×50-850=50（万元）。

当期应确认预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0+1）×2×50-150=-50（万元）。

借：利润分配——应付现金股利或利润　 　　　　　　 50

　贷：应付股利——限制性股票股利　 　　　　　　　 　50

借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　　50

　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　50

　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　　50

（4）

借：其他应付款　　　　　　　　 6 300（18×50×8-900）

　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 　6 300

借：其他应付款　　　　　　　　　　　700（100×8-100）

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　700

借：资本公积——其他资本公积

10 800（3 400+3 400+4 000）

　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　10 800

借：股本　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　资本公积——股本溢价　 　　　　　　　　　　　700

　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

（5）

20×6年度基本每股收益=88 000÷44 000=2（元/股）。

20×7年度基本每股收益=[97 650-（20-1-1-1）×50×1）]÷44 000=2.2（元/股）。

20×8年度基本每股收益=（101 250-50）÷44 000=2.3（元/股）。

第2384题 2x20年1月1日。甲公司发行在外的普通股为20000万股;4月1日发行股份3000万股购买乙公司60%的股权。本次交易构成同一控制下企业合并。2*20年度,甲公司合并利润表净利润为12000万元，其中归属于母公司股东的净利润为10000万元(包含乙公司1至3月归属于母公司股东的净利润1000万元)。甲公司2x20年度合并财务报表中的基本每股收益是()

A.0.39元/股

B.0.43元/股

C.0.40元/股

D.0.52元/股

参考答案：B

解析：

甲公司2x20年度合并财务报表中的基本每股收益=10 000/(20 000+3 000)=0.43元/股。

注意：同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。

第2385题 甲公司2×21年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易事项：（1）5月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权。（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股。（3）7月20日，定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权。（4）9月30日，发行优先股8 000万股，按照优先股发行合同的规定，该优先股在发行第2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股，不考虑其他因素，甲公司在计算2×21年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股数有（    ）。

A.为取得股权定向增发增加的发行在外的股数

B.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

C.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

D.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

参考答案：AC

解析：

基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项B和D在2×21年均属于稀释性潜在普通股，计算2×21年基本每股收益时不需要考虑。

第2386题 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（    ）。

A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

参考答案：BD

解析：

企业发行的行权价格低于当期普通股的平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，选项A和C错误，选项B正确；企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，选项D正确。

第2387题 存在稀释性潜在普通股计算每股收益时，以下表述正确的有（    ）。

A.多项稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益中

B.增量股每股收益越小的潜在普通股稀释性程度越大

C.以前期间发行的稀释性潜在普通股应假设在当期期初转换为普通股

D.当期发行的稀释性潜在普通股应假设在发行日转换为普通股

参考答案：ABCD

解析：

以上选项均正确。

第2388题 下列各项关于计算稀释性潜在普通股每股收益的表述中，正确的有（    ）。

A.计算基本每股收益时不需要考虑稀释性潜在普通股

B.计算基本每股收益时不能假设潜在普通股已经行权

C.存在稀释性潜在普通股时，需要假设其全部转换为普通股后计算稀释每股收益

D.稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益或增加每股亏损的潜在普通股

参考答案：ABCD

解析：

以上选项均正确。

第2389题 企业在计算稀释每股收益时，下列各项中可能会影响稀释每股收益的有（    ）。

A.发行认股权证

B.发行短期融资券

C.发行可转换公司债券

D.授予管理层股份期权

参考答案：ACD

解析：

可转换公司债券、认股权证和股份期权等潜在普通股可能会影响稀释每股收益。

第2390题 企业计算稀释每股收益时，应当考虑的稀释性潜在普通股包括（    ）。

A.股票期权

B.认股权证

C.可转换公司债券

D.一般公司债券

参考答案：ABC

解析：

稀释性潜在普通股，是指假设当前转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，主要包括可转换公司债券、认股权证、股票期权等。

第2391题 下列关于潜在普通股稀释性的判断，说法正确的有（    ）。

A.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

B.存在多项稀释性潜在普通股时，增量股每股收益越大，稀释性越大

C.存在多项稀释性潜在普通股的，增量股每股收益是评价稀释性大小的标准

D.对于盈利企业，发行股份期权的行权价格低于当期普通股平均市场价格，具有稀释性

参考答案：ACD

解析：

选项A，可以按照和盈利企业正好相反的思路来处理，对于盈利企业来说，回购价格高于平均价格的话，那么此时相当于有一部分是企业白送给回购股份的持有人的，那么就具有稀释性，那么对于亏损企业正好相反。选项B，存在多项稀释性潜在普通的，增量股每股收益是评价稀释性大小的标准，增量股每股收益越小，对应的稀释性潜在普通股的稀释性越大，所以选项B错误。

第2392题 下列关于稀释性潜在普通股说法正确的有（    ）。

A.假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会增加持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性

B.企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股，分别判断其稀释性

C.一项潜在普通股对企业每股收益不一定具有稀释性

D.稀释程度根据增量股的每股收益衡量

参考答案：BCD

解析：

选项A，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性。

第2393题 对盈利企业，下列各项潜在普通股中，在计算稀释每股收益时，具有稀释性的有（    ）。

A.发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股份期权

B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

C.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

D.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

参考答案：AB

解析：

选项C，对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性；选项D，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性。

第2394题 甲公司为上市公司，其2×20年度基本每股收益为0.43元/股。甲公司2×20年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下：（1）发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元；（2）授予高管人员2 000万股股票期权，行权价格为6元/股；（3）接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3 000万股；（4）发行认股权证1 000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司2×20年度股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司2×20年度基本每股收益不具有稀释作用的是（    ）。

A.股票期权

B.认股权证

C.可转换公司债券

D.股东增资

参考答案：D

解析：

增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。可转换公司债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用，选项C不符合题意；对于盈利企业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释作用，选项A和选项B不符合题意；因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用，选项D正确。

第2395题 甲公司2×20年度归属于普通股股东的净利润为1 200万元，发行在外的普通股加权平均数为2 000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。2×20年1月1日，甲公司对外发行认股权证1 000万份，行权日为2×21年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司2×20年度稀释每股收益金额是（    ）。

A.0.4元/股

B.0.46元/股

C.0.5元/股

D.0.6元/股

参考答案：C

解析：

甲公司2×20年度基本每股收益＝1 200/2 000＝0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数＝1 000－1 000×3/5＝400（万股），稀释每股收益＝1 200/（2 000＋400）＝0.5（元/股）。

第2396题 甲公司2×20年1月1日发行在外的普通股股数为27 000万股，2×20年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元，普通股平均市价为每股10元。2×20年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为2×21年8月1日。（3）12月1日，甲公司按市价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之用。不考虑其他因素，甲公司2×20年度的稀释每股收益是（    ）元/股。

A.0.55

B.0.56

C.0.58

D.0.62

参考答案：C

解析：

甲公司2×20年度的稀释每股收益＝18 000/[（27 000＋27 000/10×1－6 000×1/12）＋（6 000－6 000×4/10）×6/12]＝0.58（元/股）。

第2397题 下列各项关于每股收益计算的表述中，正确的是（    ）。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股票期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.为收取现金而发行的普通股应自实际收取现金之日计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

参考答案：D

解析：

以合并财务报表为基础的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的金额，选项A不正确；计算稀释每股收益时股票期权应假设于发行日或期初转换为普通股，选项B不正确；为收取现金新发行的普通股应当自应收现金之日起计入发行在外普通股股数，选项C不正确。

第2398题 某公司20×8年度归属于普通股股东的净利润为500万元，发行在外普通股加权平均数为1 250万股，该普通股平均每股市场价格为4元。20×8年1月1日，该公司对外发行250万份认股权证，行权日为20×9年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。该公司20×8年稀释每股收益为（    ）。

A.0.61元

B.0.52元

C.0.39元

D.0.29元

参考答案：C

解析：

①基本每股收益＝500/1 250＝0.4（元）；②调整增加的普通股股数＝250－250×3.5/4＝31.25（万股）；③稀释每股收益＝500/（1 250＋31.25）＝0.39（元）。

第2399题 甲公司2×20年度实现的归属于普通股股东的净利润为4 000万元，2×20年发行在外普通股加权平均数为10 000万股。2×20年3月1日，甲公司签订远期回购合同，表明一年后以每股6元的价格回购其发行在外的800万股普通股，假设该普通股2×20年3月至12月平均市场价格为每股5元。不考虑其他因素，2×20年度甲公司稀释每股收益为（    ）元/股。

A.0.41

B.0.40

C.0.39

D.0.35

参考答案：C

解析：

因承诺回购本企业普通股而调整增加的普通股股数＝800×6/5－800＝160（万股）；甲公司2×20年稀释每股收益＝4 000/（10 000＋160×10/12）＝0.39（元/股）。

第2400题 下列关于存在多项潜在普通股时稀释每股收益的处理，表述不正确的是（    ）。

A.应根据增量股每股收益衡量稀释性的大小

B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀释性潜在普通股，不一定计入稀释每股收益

C.增量股每股收益越大，稀释性越大

D.企业的稀释性潜在普通股不一定都计入稀释每股收益中

参考答案：C

解析：

增量股每股收益越小，稀释性越大，因此选项C错误。