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注册会计师《会计》考试试题(2481题)

第2461题下列关于民间非营利组织会计的说法中正确的有（）。

A.民间非营利组织对于所接受的劳务捐赠应确认捐赠收入

B.民间非营利组织收到的受托代理资产为现金时，可以不通过“受托代理资产”科目核算

C.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入

D.会计期末，民间非营利组织需要将本期的业务活动成本余额转入非限定性净资产中

参考答案：BCD

解析：

民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露，选项A错误。

第2462题下列关于民间非营利组织业务活动成本的说法中，正确的有（）。

A.业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用

B.会引起资产的减少或负债的增加

C.当期为专项资金补助项目发生的所有费用应计入“业务活动成本”科目

D.导致本期净资产的增加

参考答案：ABC

解析：

选项D，业务活动成本会减少本期净资产，而不是增加。

第2463题下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（）。

A.民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人

B.受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”“现金”等科目

C.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债

D.民间非营利组织有权改变受托代理资产的用途

参考答案：ABC

解析：

民间非营利组织在受托代理业务中仅仅起到“中介人”的作用，所以其不是最终的受益人，也没有权力改变受托代理资产的用途，选项D错误。

第2464题民间非营利组织按照是否存在限制将净资产区分为限定性净资产和非限定性净资产，在判断净资产是否存在限制时，应当考虑的因素有（）。

A.时间

B.金额

C.投资者

D.用途

参考答案：AD

解析：

如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产；除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。选项A和D正确。

第2465题下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（）。

A.费用

B.利润

C.负债

D.净资产

参考答案：ACD

解析：

民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。选项B不属于民间非营利组织的会计要素。

第2466题甲民办学校在2×20年第四季度发生如下事项：（1）10月23日，将2×18年收到的3万元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生；（2）11月5日，获得一笔8万元的捐款，捐款人要求将款项用于购置学校的教学设备，至年末学校尚未发生相关支出；（3）12月7日，收到一笔100万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生，至年末学校尚未发生相关支出。假定不考虑其他经济事项，甲民办学校的下列会计处理中，正确的有（）。

A.10月23日，甲民办学校确认业务活动成本3万元

B.11月5日，甲民办学校确认捐赠收入——限定性收入8万元

C.12月7日，甲民办学校确认捐赠收入——限定性收入100万元

D.2×20年第四季度甲民办学校确认限定性净资产108万元

参考答案：AB

解析：甲民办学校收到的政府实拨补助款，确认政府补助收入——限定性收入，选项C错误；2×20年第四季度甲民办学校确认限定性净资产＝－3＋8＋100＝105（万元），选项D错误。甲民办学校的相关会计处理如下：10月23日借：业务活动成本 3 贷：现金 3借：限定性净资产 3 贷：非限定性净资产 311月5日借：银行存款 8 贷：捐赠收入——限定性收入 812月7日借：银行存款 100 贷：政府补助收入——限定性收入 10012月31日借：捐赠收入——限定性收入 8 政府补助收入——限定性收入 100 贷：限定性净资产 108借：非限定性净资产 3 贷：业务活动成本 3

第2467题民间非营利组织关于捐赠的会计处理，下列表述中正确的有（）。

A.捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认

B.接受的劳务捐赠不予确认，但应在附注中披露

C.如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产按照名义金额入账

D.接受的现金捐赠，应当按照实际收到的金额入账

参考答案：BD

解析：

一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，选项A错误；如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值，选项C错误。

第2468题（2018年）下列各项非营利组织会计处理中，正确的是（）。

A.捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认

B.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按名义价值入账

C.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债

D.接受劳务捐赠按公允价值确认收入

参考答案：C

解析：

选项A，一般情况，对于无条件的捐赠，民间非营利组织应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；选项B，如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按公允价值入账；选项D，接受劳务捐赠不予确认。

第2469题 2×20年3月23日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自2×20年7月1日至2×20年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困地区的儿童，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于50万元，并争取达到100万元。截至2×20年7月31日，乙企业共销售10万件产品。根据此协议，甲基金会在2×20年7月31日收到了乙企业捐赠的款项10万元。甲基金会在7月应确认的捐赠收入为（）万元。

A.0

B.10

C.50

D.100

参考答案：B

解析：

对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产，应当按照实际收到的金额入账，所以甲基金会在7月应确认的捐赠收入为10万元。

第2470题甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品一批，发票注明的价款为30万元，捐赠协议一规定该批药品用于临床医学。甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品已经验收入库。则甲私立医院正确的会计处理是（）。

A.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入”科目30万元

B.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目30万元

C.借记“固定资产”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入”科目30万元

D.借记“库存商品”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目30万元

参考答案：A

解析：

已经规定要将该批药品用于临床医学，对用途是做了限定的，因此应计入限定性收入中。

第2471题某民间非营利组织2017年年初“非限定性净资产”科目余额为100万元。2017年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入－－非限定性收入”5 000万元、“会费收入——非限定性收入”1 000万元、“提供服务收入－－非限定性收入”2 000万元、“政府补助收入－－非限定性收入”800万元、“商品销售收入－非限定性收入”100万元、“投资收益——非限定性收入”80万元、“其他收入——非限定性收入”20万元。有关科目借方余额如下：“业务活动成本”7 000万元、“管理费用”1 000万元、“筹资费用”10万元、“其他费用”90万元。2017年年末“非限定性净资产”科目余额为（）。

A.2 000万元

B.1 000万元

C.1 100万元

D.900万元

参考答案：B

解析：

年末，“非限定性净资产”科目余额＝100＋（5 000＋1 000＋2 000＋800＋100＋80＋20）－（7 000＋1 000＋10＋90）＝1 000（万元）。

第2472题甲单位为事业单位，2×20年至2×21年，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：　　
（1）2×20年12月1日，甲单位接受A公司捐赠的一批科研材料，A公司所提供的凭据表明其价值为9万元，甲单位以银行存款支付运输费1万元。假定不考虑其他因素。　　
（2）2×21年1月1日，甲单位以银行存款购入3年期国债100万元，年利率为6%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年12月31日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），编制甲单位2×20年与预算会计和财务会计有关的会计分录。　　
（2）根据资料（2），编制甲单位2×21年与预算会计和财务会计有关的会计分录。　　
（3）根据资料（2），编制甲单位2×21年年末与预算结转结余有关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年12月1日，收到科研材料时：
　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：捐赠收入　　　　　　　　　　　　　　9
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1
　　同时：
　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　 1
　　　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　1
　　（2）2×21年1月1日购入国债：
　　借：长期债券投资　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100
　　同时，
　　借：投资支出　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　100
　　2×21年12月31日计提债券利息时：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　6
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　6
　　2×21年12月31日实际收到利息时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　6
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　6
　　同时，
　　借：资金结存——货币资金　　　　　　　　6
　　　　贷：投资预算收益　　　　　　　　　　　　6
　　（3）结转本年非财政、非专项资金预算收入：
　　借：投资预算收益　　　　　　　　　　　　6
　　　　贷：其他结余　　　　　　　　　　　　　　6
　　结转本年非财政、非专项资金支出：
　　借：其他结余　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：投资支出　　　　　　　　　　　　　100
　　结转其他结余：
　　借：非财政拨款结余分配　　　　　　　　 94
　　　　贷：其他结余　　　　　　　　　　　　　 94（100－6）
　　借：非财政拨款结余　　　　　　　　　　 94
　　　　贷：非财政拨款结余分配　　　　　　　　 94

第2473题民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）。

A.时间

B.金额

C.来源

D.用途

参考答案：AD

解析：

民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。

第2474题甲公司是一家大型零售企业，其20×9年度发生的相关交易或事项如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2 500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100 000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2 500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2 500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。

甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

（2）20×9年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。

根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准；代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负债代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商；供应商应按甲公司代销商品收入的10％向甲公司支付代销费用。

在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金。商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司20×9年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。

20×9年度，甲公司B商场通过自行销售方式销售商品85 000万元，相应的商品成本73 000万元；通过委托销售方式销售商品26 000万元，相应的商品成本21 000万元；通过出租柜台方式销售商品16 000万元，相应的商品成本13 000万元。

（3）甲公司的B商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在B商场每消费100元（不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品）可获得1积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客户授予奖励积分850万个；客户共兑换了450万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90％。

其他有关资料：第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6％。第二，年金现值系数：（P/A，6％，15）＝9.7122，（P/A，6％，14）＝9.2950，（P/A，6％，10）＝7.3601，（P/A，6％，9）＝6.8017；复利现值系数：（P/F，6％，15）＝0.4173，（P/F，6％，14）＝0.4423，（P/F，6％，10）＝0.5584，（P/F，6％，9）＝0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。

（1）根据资料（1），判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。

（3）根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（1），计算甲公司20×9年度使用权资产的折旧额。

（5）根据资料（1），计算甲公司20×9年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。

（6）根据资料（2），判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。

（7）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。

（8）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。

（9）根据资料（2），编制甲公司20×9年度委托销售和租赁柜台方式下确认收入的会计分录。

（10）根据资料（2）和（3），计算甲公司20×9年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转己销商品成本的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）租赁期为15年。

理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15年。

（2）租赁付款额＝14×2 500＝35 000（万元）

租赁负债的初始入账金额＝2 500×（P/A，6％，14）＝2 500×9.2950＝23 237.5（万元）。

（3）使用权资产的成本＝23 237.5＋2 500＋40＋60×（P/F，6％，15）＝25 802.54（万元）。

相关会计分录：

借：银行存款 85 000

贷：主营业务收入 84 241.82

合同负债 758.18

借：合同负债 445.99

贷：主营业务收入 445.99

借：主营业务成本 73 000

贷：库存商品 73 000

第2475题甲公司其20×9年发生的企业合并情况及相关交易或事项如下：

（1）以所持丙公司100％的股权和部分现金作为对价，购买乙上市公司定向发行的股份，从而实现对乙公司的收购。上述甲公司通过购买乙公司定向发行的股份从而收购乙公司的方案于20×8年3月和20×8年7月分别经甲公司、乙公司董事会和股东大会批准。20×8年10月12日，政府相关部门核准并通过购买乙公司定向发行的股份从而收购乙公司的方案。20×9年1月1日，乙公司向甲公司定向发行本公司普通股48 000万股，并办理完成股份增发手续，甲公司向乙公司支付银行存款30 000万元，移交丙公司并办理完成丙公司股东的变更登记手续。向甲公司定向发行股份后，乙公司发行在外的股份数为80 000万股，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份总额的60％。同日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后董事会由9人组成，6人由甲公司委派。根据乙公司章程，股东大会决议需经代表二分之一以上表决权的股东通过，董事会决议需经二分之一以上的董事通过。

20×9年1月1日，乙公司普通股的面值为每股1元，公允价值为每股10元，发行股份前，乙公司净资产的账面价值为280 000万元（其中股本32 000万元，资本公积188 000万元，盈余公积10 000万元，未分配利润50 000万元），可辨认净资产的公允价值为300 000万元，除一项投资性房地产外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该投资性房地产为出租用的办公楼，账面价值为65 000万元，公允价值为85 000万元，按年限平均法计提折旧，使用年限为50年，已使用30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，预计净残值为零。

20×9年1月1日，甲公司所持丙公司100％股权的账面价值为150 000万元，公允价值为450 000万元，丙公司净资产的账面价值为380 000万元（其中股本50 000万元，资本公积100 000万元，盈余公积50 000万元，未分配利润180 000万元），可辨认净资产的公允价值为400 000万元，除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该无形资产是一项专利权，账面价值10 000万元，公允价值30 000万元，按直线法进行摊销，预计使用10年，已使用5年，自乙公司取得丙公司股权起尚可使用5年，预计净残值为零。

甲公司为合并乙公司而发生的会计师、律师、评估师等费用1 050万元，乙公司为定向发行股份支付承销商佣金2 000万元。

（2）乙公司以3 150万元的价格从外部独立的第三方受让丁公司5％股权，款项已以银行存款支付，另支付交易费用50万元。乙公司准备长期持有该股权投资。由于乙公司对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。乙公司将对丁公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×9年12月31日，乙公司所持丁公司上述股权的公允价值为3 400万元。

（3）乙公司20×9年11月30日与丙公司签订办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给丙公司，以供丙公司办公用，根据合同约定乙公司将在40日内腾空办公楼并将其移交丙公司。合同签订日，该办公楼的账面原价60 000万元，已计提折旧（包括当年1月至11月计提的折旧）3 000万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。乙公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。

年末，乙公司尚未完成办公楼的腾空并移交给丙公司。

乙公司个别财务报表实现净利润12 000万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资因公允价值变动确认其他综合收益200万元。丙公司个别财务报表实现净利润6 500万元。

其他资料：第一，在合并前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。第二，除资料（1）和（3）所述内部交易外，本年及以前年度甲公司、乙公司和丙公司之间尚未发生其他交易。第三，乙公司和丙公司均按照年度净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，本年未向股东分配股利。第四，以前年度丙公司除净损益及利润分配外未发生所有者权益的其他变动。第五，在甲公司作为支付对价将所持丙公司100％股权转让给乙公司未按照可辨认净资产的公允价值调整入账。甲公司在合并财务报表中处置所持丙公司40％股权时的公允价值按全部股权的公允价值分别计算确定。

第六，甲公司采用由母公司直接汇总各子公司的个别财务报表并调整和抵销的方式编制20×9年度合并财务报表。第七，不考虑相关税费及其他因素。

（1）计算甲公司对乙公司60％股权投资的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司合并乙公司的合并成本以及商誉。

（3）编制乙公司发行股份的会计分录。

（4）编制乙公司与取得及持有丁公司股权相关的会计分录。

（5）编制乙公司与拟出售办公楼相关的会计分录。

（6）计算甲公司在20×9年度合并财务报表中应列式的少数股东损益和少数股东权益。

（7）编制甲公司20×9年度合并财务报表的调整和抵销分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司对乙公司60％股权投资的成本＝450 000＋30 000＝480 000（万元）。

借：长期股权投资——乙公司 480 000

贷：长期股权投资——丙公司 150 000

银行存款 30 000

投资收益 300 000

借：管理费用 1 050

贷：银行存款 1 050

（2）合并成本＝450 000＋30 000＝480 000（万元）。

甲公司编制合并财务报表时，被合并方包括乙公司和丙公司，其可辨认净资产公允价值包括丙公司可辨认净资产公允价值，乙公司发行权益性证券前乙公司可辨认净资产公允价值、发行权益性证券收到的现金减去支付的发行费用。

即合并日乙公司合并报表可辨认净资产公允价值＝400 000＋300 000＋30 000－2 000＝728 000（万元）。

商誉＝合并成本－乙公司合并报表可辨认净资产公允价值份额＝480 000－728 000×60％＝43 200（万元）。

（3）

借：长期股权投资——丙公司 450 000

银行存款 30 000

贷：股本 48 000

资本公积——股本溢价 432 000

借：资本公积——股本溢价 2 000

贷：银行存款 2 000

（4）

借：其他权益工具投资——成本 3 200

贷：银行存款 3 200

借：其他权益工具投资——公允价值变动 200

贷：其他综合收益 200

（5）

借：持有待售资产 57 000

累计折旧 3 000

贷：固定资产 60 000

（6）

少数股东损益＝{[12 000－（85 000－65 000）÷20－100]＋[6 500－（30 000－10 000）÷5]}×40％＝5 360（万元）。

少数股东权益＝728 000×40％＋5 360＋200×40％＝296 640（万元）。

（7）

①20×9年1月1日

对乙公司投资的调整分录：

借：投资性房地产 20 000

贷：资本公积 20 000

对丙公司投资的调整分录：

借：无形资产 20 000

贷：资本公积 20 000

站在甲公司编制合并财务报表角度，应将合并日乙公司发行权益性证券确认的长期股权投资450 000万元冲销，首先冲减乙公司增加的股本48 000万元，剩余部分冲减资本公积402 000万元。

借：股本 48 000

资本公积 402 000

贷：长期股权投资 450 000

借：股本 82 000（32 000＋50 000）

资本公积 356 000（236 000＋120 000）

盈余公积 60 000（10 000＋50 000）

未分配利润 230 000（50 000＋180 000）

商誉 43 200

贷：长期股权投资 480 000

少数股东权益 291 200

[（82 000＋356 000＋60 000＋230 000）×40％]

②20×9年12月31日

对乙公司投资的调整分录：

借：投资性房地产 20 000（85 000－65 000）

贷：资本公积 20 000

借：营业成本 1 000（20 000÷20）

贷：投资性房地产 1 000

借：长期股权投资 6 600[（12 000－1 000）×60％]

贷：投资收益 6 600

借：长期股权投资 120

贷：其他综合收益 120

对丙公司投资的调整分录：

借：无形资产 20 000（30 000－10 000）

贷：资本公积 20 000

借：管理费用 4 000（20 000÷5）

贷：无形资产 4 000

借：长期股权投资 1 500[（6 500－4 000）×60％]

贷：投资收益 1 500

借：股本 48 000

资本公积 402 000

贷：长期股权投资 450 000

上述分录调整后，20×9年12月31日，乙公司股本金额＝32 000＋48 000－48 000＝32 000（万元），资本公积金额＝188 000＋（85 000－65 000）＋（48 000×10－48 000）－2 000－402 000＝236 000（万元），其他综合收益为200万元，盈余公积＝10 000＋1 200＝11 200（万元），未分配利润＝50 000＋（12 000－1 000）－1 200＝59 800（万元）。

资产负债表日丙公司股本为50 000万元，资本公积＝100 000＋（30 000－10 000）＝120 000（万元），盈余公积＝50 000＋650＝50 650（万元），未分配利润＝（180 000＋6 500－4 000）－650＝181 850（万元）。

20×9年12月31日抵销分录：

借：固定资产 57 000

贷：持有待售资产 57 000

借：管理费用 100

贷：固定资产 100

借：少数股东权益 40

贷：少数股东损益 40

借：股本 82 000（32 000＋50 000）

资本公积 356 000 （236 000＋120 000）

其他综合收益 200

盈余公积 61 850（11 200＋50 650）

年末未分配利润 241 650（59 800＋181 850）

商誉 43 200

贷：长期股权投资 488 220（480 000＋6 600＋120＋1 500）

少数股东权益 296 680

[（82 000＋356 000＋200＋61 850＋241 650）×40％]

借：投资收益 8 100（6 600＋1 500）

少数股东损益 5 400

年初未分配利润 230 000（50 000＋180 000）

贷：提取盈余公积 1 850（1 200＋650）

年末未分配利润 241 650

第2476题下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（　　）。

A.费用

B.利润

C.收入

D.所有者权益

参考答案：AC

解析：

民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

第2477题甲公司为一上市集团公司,持有乙公司80%股权,对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为600万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。

（2）20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。

在丙公司个别财务报表上，20×6年度实现的净利润为3 000万元；20×7年度实现的净利润为3 500万元。

（3）20×6年8月1日，甲公司以9 000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元（含原未确认的无形资产公允价值1 200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。

丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3 500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10 800万元，其中实收资本为10 000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元，20×7年度实现净利润400万元。

（4）20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为1年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。

乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

第四，不考虑税费及其他因素

要求一，根据资料（2）计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。

要求二，根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。

要求三，根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额

要求四，根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

要求五，根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

要求六，根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

甲公司20×6年个别报表中应确认投资收益=[3 000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（万元）；

甲公司20×7年个别报表中应确认投资收益=[3 500+（500-400）×50%）]×30%=1 065（万元）。

（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9 000-12 000×70%=600（万元）。

（3）甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。

“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9 000-3 500=5 500（万元）。

（4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。

理由：应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，视同将固定资产从集团的一个部门交付到另一个部门使用，应作为固定资产反映。

（5）甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。

对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。

对于丙公司，应披露关联方关系的性质。

（6）甲公司20×7年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：

①甲公司与乙公司内部商品交易的抵销

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　120

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：固定资产　　　　　　　　 10[（600-480）/6×6/12]

　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：固定资产　　　　　　　　　　　 20[（600-480）/6]

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

②甲公司与乙公司内部债权债务的抵销

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

③甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

甲公司20×7年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：

①对丁公司未确认无形资产的调整

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

借：年初未分配利润　　　　　　　 50（1 200/10×5/12）

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　120（1 200/10）

　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

②长期股权投资按照权益法进行调整

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　287

　贷：年初未分配利润　　　　　　　91[（180-50）×70%]

　　　投资收益　　　　　　　　　 196[（400-120）×70%]

③抵销分录

借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　138

（80+180×10%+400×10%）

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 1 072

（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 9 287（9 000+287）

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 3 723

[（10 000+1 200+138+1 072）×30%]

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 832

　　　　　　　　　　　　　　　（720+180-50-180×10%）

　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 072

（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）

第2478题甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6 000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

（3）20×7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。

其他资料如下：

第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。

第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），分别计算，甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。
【图】
（2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用,以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

20×3年A设备应计提的折旧=6 000×5/（1+2+3+4+5）=2 000（万元）

20×4年A设备应计提的折旧=6 000×4/（1+2+3+4+5）=1 600（万元）

20×5年A设备应计提的折旧=6 000×3/（1+2+3+4+5）=1 200（万元）

20×6年A设备应计提的折旧=6 000×2/（1+2+3+4+5）=800（万元）

20×7年A设备应计提的折旧=6 000×1/（1+2+3+4+5）=400（万元）

单位：万元

（2）

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 1 300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 900

借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 500-1 300）

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

（3）

借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：应收利息　　　　　　　　　　　　25（1 000×5%/2）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（4）

20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150（万元）

20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）

20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）

20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200（万元）

（5）甲公司20×7年的应交所得税=[4 500-转回固定资产的可抵扣暂时性差异800-投资性房地产应纳税暂时性差异（200+800/50）-国债利息免税25+公益性捐赠支出超过限额部分（600-4 500×12%）]×25%=879.75（万元）；

甲公司20×7年的递延所得税费用=投资性房地产确认的递延所得税负债对应所得税费用部分（200+800/50）×25%+固定资产转回的递延所得税资产800×25%=254（万元）；

甲公司20×7年的所得税费用=879.75+254=1 133.75（万元）。

20×7年末递延所得税负债余额=900×25%+（200+800/50）×25%=279（万元）。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　1 133.75

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　879.75

　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　225（900×25%）

　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 225

第2479题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）2×15年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。

当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。

（4）2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400 000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。

（5）2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：

7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2×16年末，尚未对外销售。

8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。

（6）丙公司2×16年实现净利润4 000万元，2×15年年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。

其他有关资料：

本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。

（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：甲公司取得乙公司4%股份，未参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，则甲公司对乙公司不能形成控制或共同控制，也无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

借：交易性金融资产　　　　　　　 13 600（6.8×2 000）

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 640

借：交易性金融资产　　　　　 2 400（8×2 000-13 600）

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 2 400

②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。

理由：甲公司取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

借：长期股权投资　　　　　　 800（28 000×20%-4 800）

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

（2）

①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。

理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。

②购买日为2×16年6月30日。

理由：2×16年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够对乙公司实施控制，所以2×16年6月30日为购买日。

③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=18 7000（万元）。

④商誉=187 000-400 000×44%=11 000（万元）。

（3）

①甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分构成，一是对乙公司投资，二是对丙公司投资。

对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资时，甲公司个别报表中确认投资收益=2 000×8.5-2 000×8=1 000（万元），甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。

对丙公司投资

甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益= =[4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）]×20%+（900-600）×20%=776（万元）

因此，甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益=1 000 +776=1 776（万元）。

②甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）]×20%=716（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 716

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 716

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 80（400×20%）

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　80

（4）

①甲公司与丙公司内部交易的调整分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　180（900×20%）

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　120（600×20%）

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　贷：存货　　　　　　　 210[（1 100-800）×（1-30%）]

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 117.6

　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　117.6（210×56%）

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　55

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　30.8

　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　30.8（55×56%）

第2480题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：

（1）1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。

由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

（2）2月20日，甲公司闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。

2×16年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3 100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。

税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

（3）甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为1.2万元/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台，按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价值为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。

2×16年，甲公司按照该计划共销售乙产品2 000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。

税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

（4）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2×16年末，该项目仍处于研发过程中。

税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。

其他有关资料：

第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

要求：

就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

交易事项（1）：

甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。

理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　15 000（30×500）

　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

2×16年年末：

借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。

交易事项（2）：

①甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=3 000×6.50=19 500（万元人民币）。期末确认公允价值变动及汇率变动=3 100×6.7 -3 000×6.5=1 270（万元人民币），计入公允价值变动损益。

理由：该理财产品在特定日期产生的现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此不能通过合同现金流量测试，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②2×16年12月31日，该金融资产的账面价值=3 100×6.7=20 770（万元人民币）；

计税基础=3 000×6.50=19 500（万元人民币）；

资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1 270万元人民币，应确认递延所得税负债317.5万元人民币（1 270×25%）。