第2361题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。　　
（1）2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3 284.96万元，增值税额427.04万元。该存货的成本为2 600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，账面价值为14 300万元（其中，股本5 000万元，资本公积3 500万元，其他综合收益1 200万元，盈余公积460万元，未分配利润4 140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。　　
原45％的股权投资为甲公司于2×17年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12 000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5 000万元。该办公楼的原值为3 200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。　　
购买日，甲公司持有A公司45％股权的市场价格为7 520万元。　　
（2）2×19年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10 000万元的价款将其持有的对A公司65％的股权出售给丙公司，相关手续于2×20年430日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5％的股权的公允价值为720万元。　　
（3）其他资料：假定上述公司均按净利润的10％计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。　　
①2×17年1月1日到2×18年7月1日，A公司累计实现净利润2 500万元（各期均匀实现），实现其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×18年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。　　
②2×18年7月1日至年末，A公司实现净利润1 000万元，未发生其他所有者权益变动。　　
③2×19年度A公司累计实现净利润3 000万元，实现其他综合收益1 200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×19年3月1日，A公司宣告分派现金股利1 000万元。　　
④2×20年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）计算2×18年个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。　　
（2）计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。　　
（3）根据上述资料，编制甲公司2×19年年末合并报表中的调整抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的分录）。　　
（4）根据资料（2），说明甲公司2×19年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。　　
（5）根据上述资料，计算甲公司2×20年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）原股权账面价值＝5 000＋（12 000×45％－5 000）＋（2 500＋300－500）×45％＝6 435（万元），因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本＝6 435＋（3 284.96＋427.04）＝10 147（万元）。相关的会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 3 712
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 3 284.96
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 427.04
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 2 600
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　（2）企业合并成本＝7 520＋3 284.96＋427.04＝11 232（万元）。
　　企业合并商誉＝11 232－14 000×（45％＋25％）＝1 432（万元）。
　　合并报表中的相关分录如下：
　　①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 520
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　6 435
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 085
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　135
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　135（300×45％）
　　②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300
　　③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3 200（3 500－300）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　460
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　4 140
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1 432
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 11 232
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　4 200
　　（3）调整抵销分录如下：
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　　　　 30（300/5/2）
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 30
　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　　　　 60（300/5）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　2×18年下半年调整后的净利润＝1 000＋300/5×6/12＝1 030（万元）。
　　2×19年调整后的净利润＝3 000＋300/5＝3 060（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　721（1 030×70％）
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　721
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2 142（3 060×70％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2 142
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　700（1 000×70％）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　700
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　840（1 200×70％）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　840
　　至2×19年年末，长期股权投资的账面价值＝11 232＋721＋2 142－700＋840＝14 235（万元）。
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　2 400（1 200＋1 200）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　860（460＋3 000×10％＋1 000×10％）
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　6 830（4 140＋1 030＋3 060－1 000－1 000×10％－3 000×10％）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1 432
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 14 235
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　5 487
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2 142（3 060×70％）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　918
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　5 070
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　向所有者（股东）分配股利　　　　　　1 000
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　6 830
　　（4）甲公司2×19年末，应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。
　　理由：2×19年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售，且该合同将在－－年内完成，因此应该将其作为持有待售的资产进行列报。
　　（5）个别报表中应确认的处置投资收益＝（10 000－10 147×65％/70％）＋（720－10 147×59％/70％）＋其他综合收益（30045％）＝708（万元）；或：（10 000＋720）－10 147＋135＝708（万元），相关会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　720
　　　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　 10 147
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　573
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　135
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　135
　　[思路点拨]在2×19年年末，企业应将对A公司的股权投资划分为持有待售类别，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量；个别报表中，该股权投资的账面价值为10 147万元；公允价值减去出售费用后的净额＝（10 000＋720）－0＝10 720（万元），前者小于后者，不需要计提减值准备。因此划分为持有待售当日的分录如下：
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　 10 147
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 10 147
　　相关手续办理完成当日，结转持有待售资产的账面价值即可。

第2362题 甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下：　　
（1）2×18年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。　　
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。　　
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。　　
2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。　　
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。　　
（2）2×19年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以內的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。　　
（3）乙公司2×19年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。　　
（4）甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。　　
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　
要求：　　
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由：计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。　　
（2）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。　　
（3）编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　甲公司合并乙公司的购买日是2×18年12月31日。
　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。
　　商誉＝6 000×6.3－54 000×60%＝5 400（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 37 800
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 31 800
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　（2）
　　①合并报表中调整长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　3 600（6 000×60%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　240（400×60%）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　240
　　②抵销分录
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 400
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 41 640（37 800＋3 600＋240）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 24 160
　　[（10 000＋20 000＋400＋10 000＋20 000）×40%]
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 14 600
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 20 000
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　216
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 84
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　8.4（84/5×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.4
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　339
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 339
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 16.95（339×5%）
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　16.95
　　（3）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 84
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　84
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　8.4
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 8.4
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 16.95
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　16.95

第2363题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19年及2×20年发生了以下交易事项：　　
（1）2×19年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。　　
A公司2×19年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2×19年4月至12月产生其他综合收益600万元。　　
甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。　　
（2）2×20年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。　　
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，其差额为一项固定资产评估增值导致，A公司所有者权益账面价值具体构成为：股本6 667万元、资本公积4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。　　
甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。　　
（3）2×20年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。　　
A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　
截至2×20年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。　　
甲公司应收A公司货款于2×21年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。　　
其他资料：　　
本题不考虑所得税等相关税费。　　
要求：　　
（1）确定甲公司2×19年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。　　
（2）计算甲公司2×19年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制2×19年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　
（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　
（4）编制甲公司2×20年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。　　
（5）编制甲公司2×21年合并财务报表时，与A公司2×20年内部交易相关的抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对A公司投资成本＝2 000×5＝10 000（万元）；该项投资应采用权益法核算。
　　理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 10 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（2）甲公司2×19年因持有对A公司30%投资应确认的投资收益＝[2 400－（2 000－800）/10]×9/12×30%＝513（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　513
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　180
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　513
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　180（600×30%）
　　（3）甲公司合并A公司的购买日为2×20年1月2日；企业合并成本＝12 600＋12 600＝25 200（万元）；应确认的商誉＝25 200－36 000×60%＝3 600（万元）。
　　甲公司个别财务报表应计入损益的金额＝
　　12 600－（6 000－1 000）＝7 600（万元）；甲公司合并财务报表应计入损益的金额＝7 600＋[12 600－（10 000＋693）]＋600×30%＝9 687（万元）。
　　购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值＝（10 000＋693）＋12 600＝23 293（万元）。
　　购买日合并A公司的抵销分录：
　　①
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1 907[12 600－（10 000＋693）]
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 907
　　②
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　180（600×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　180
　　③
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 10 000（36 000－26 000）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　④
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6 667
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 14 000（4 000＋10 000）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　6 933
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 25 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 14 400
　　（4）
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　400
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 24
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 24
　　（5）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 60
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 20
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 24
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 24

第2364题 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2×20年和2×21年实施了并购和其他有关交易。　　
（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：　　
①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。　　
B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施。　　
②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。　　
③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。　　
上述公司之间的关系见下图：　　　　
（2）与并购交易相关的资料如下：　　
①2×20年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司2×20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格，甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司2×20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2×20年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。　　
2×20年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。　　
2×20年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权的变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2×20年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元；一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1 500万元，公允价值为3 500万元。　　
上述办公用房于2×15年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2×15年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。　　
2×20年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。　　
②2×21年6月30日，甲公司以3 600万元现金购买C公司20%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。　　
（3）自甲公司取得C公司60%股权起至2×20年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。　　
2×21年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。　　
自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。　　
（4）2×21年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8 000万元，资本公积12 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润5 200万元。　　
其他资料如下：　　
（1）本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　
（2）本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。　　
要求：　　
（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。　　
（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制个别报表相关会计分录。　　
（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制个别报表相关会计分录。　　
（4）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2×20年12月31日期间的净利润。　　
（5）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司2×21年1月1日至2×21年6月30日期间的净利润。　　
（6）计算甲公司2×21年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

参考答案：见解析

解析：（1）属于非同一控制下的企业合并。理由：A公司在B公司的董事人数未超过2/3，合并前甲公司和C公司不受同一集团管理当局控制。合并时形成的商誉＝（800×5.2＋3 760）－12 000×60%＝720（万元）。
　　（2）甲公司取得C公司60%股权的成本＝800×5.2＋3 760＝7 920（万元）。.
　　会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　7 920
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　3 360
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　2 360
　　（3）不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。甲公司取得C公司20%股权的成本为3 600万元。
　　会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　3 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 600
　　（4）C公司自甲公司取得其控制权日至2×20年12月31日的净利润＝1 300－[8 000－（9 000－3 000）]/（15－5）/2－[3 500－（3 000－1 500）]/（10－5）/2＝1 000（万元）。
　　（5）C公司2×21年1月1日至2×21年6月30日的净利润＝1 000－[8 000－（9 000－3 000）]/（15－5）/2－[3 500－（3 000－1 500）]/（10－5）/2＝700（万元）。
　　（6）C公司按购买日公允价值持续计算的2×21年6月30日的净资产＝12 000＋1 000＋700＝13 700（万元）。
　　合并报表中因购买子公司少数股权调减的资本公积＝3 600－13 700×20%＝860（万元）；资本公积＝12 000－860＝11 140（万元），盈余公积为3 000万元，未分配利润＝5 200＋（1 000＋700）×60%＝6 220（万元）。

第2365题 甲上市公司（以下简称甲公司）2×18年、2×19年度有关业务资料如下：　　
（1）2×18年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80%股权。购买合同约定，以2×18年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98 000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行10 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80%股权。　　
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。　　
12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100 000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100 000万元，其中，股本为80 000万元，资本公积为10 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为8 000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。　　
2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股10.10元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.20元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。　　
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。　　
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。　　
（2）2×19年4月1日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　
（3）甲公司分别与乙公司、丙公司在2×19年发生如下交易事项：　　
①2×19年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计10 000万元。至2×19年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1 000万元。甲公司2×19年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×20年结清。　　
②2×19年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价15 000万元，成本为10 000万元；甲公司已于当日支付货款。　　
③2×19年10月，甲公司自乙公司购入C商品10 000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×19年12月31日，甲公司购入的该批C商品有8 000件未对外销售，形成期末存货。至2×20年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有2 000件未对外销售，形成2×20年期末存货。　　
④2×19年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价300万元，成本为200万元。至2×19年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。　　
（4）2×19年度，乙公司实现净利润15 000万元，年末计提盈余公积1 500万元，股本和资本公积未发生变化。丙公司2×19年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。　　
（5）其他相关资料：　　
①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。　　
②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。　　
③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。　　
④假定乙公司、丙公司在2×19年度均未分配股利。　　
⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　
要求：　　
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。　　
（2）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。　　
（3）计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×19年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。　　
（4）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。　　
（5）编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年与乙公司未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×18年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉＝10 000×10－100 000×80%＝20 000（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　90 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　（2）①对长期股权投资抵销
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　21 500（8 000＋15 000－1 500）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000（100 000－100 000×80%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 112 000（100 000＋12 000）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　23 000（115 000×20%）
　　②对投资收益抵销
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　21 500
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 220
　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 220
　　③对A商品交易的抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　④购入B商品作为固定资产交易抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 500[（15 000－10 000）/5×6/12]
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　⑤对C商品交易的抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 2 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 100（9 000×30%－2 600）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润＝2 400×9/12－（840－480）/5×9/12－（1 200－720）/6×9/12－（300－200）＝1 586（万元），甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的投资收益＝1 586×30%＝475.8（万元）。甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的综合收益总额＝100＋475.8－120×9/12×30%＝548.8（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 475.8
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 475.8
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　27
　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　27
　　（4）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　30[（300－200）×30%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　（5）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

第2366题 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2×20年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。2×20年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：　　
王某注册会计师：　　
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在2×20年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无须你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。　　
附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明　　
（1）我公司出于长期战略考虑，2×20年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，共计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。　　
2×20年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元＝8.8元人民币。2×20年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×20年12月31日，1欧元＝9元人民币；2×20年度平均汇率为：1欧元＝8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。　　
（2）为保障我公司的原材料供应，2×20年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。　　
2×20年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1月至6月实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1 000万股股份后，发行在外的股份总数为15 000万股，每股面值为1元。　　
我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。　　
附件2：2×20年度我公司其他相关业务的情况说明　　
（1）1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租金于次年初收取，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1 660万元，2×20年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。　　
（2）在我公司个别财务报表中，2×20年12月31日应收丁公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。　　
要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：　　
（1）根据附件1：　　
①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。　　
②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。　　
③计算乙公司2×20年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。　　
④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。　　
⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。　　
（2）根据附件2：　　
①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。　　
②简述甲公司应收丁公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）①甲公司购买乙公司股权的成本＝1 200×8.8＝10 560（万元人民币）；由此发生的相关审计、法律等费用200万元人民币在发生时直接计入管理费用；
　　甲公司购买丙公司股权的成本＝1 000×2.5＝2 500（万元人民币）；发行过程中支付的券商手续费50万元冲减“资本公积——股本溢价”科目。
　　②甲公司购买乙公司所产生的商誉金额＝10 560－1 250×8.8×80%＝1 760（万元人民币）；商誉减值测试的相关规定：企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。因企业控股合并所形成的商誉在进行减值测试时应将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。如发生减值，企业应当首先抵减商誉的账面价值，并将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。
　　③乙公司2×20年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额＝（1 250－300）×9－（1 250×8.8－300×8.85）＝205（万元人民币）。
　　④甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响金额＝1 000×2.5－50＝2 450（万元）。编制会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　 1 450
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　50
　　⑤甲公司对丙公司投资的后续计量方法采用权益法。理由：甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策，具有重大影响。
　　甲公司对初始投资成本的调整金额＝13 000×20%－2 500＝100（万元），计入营业外收入。甲公司期末应确认的投资收益金额＝[（1 200－500）－（13 000－12 000）/5×6/12]×20%＝120（万元）。
　　（2）①甲公司出租给子公司（丁公司）的办公楼在合并财务报表中仍然作为固定资产进行会计处理，不能转换为投资性房地产。理由：子公司（丁公司）租入后仍然作为办公楼使用，站在企业集团角度，该固定资产没有发生使用用途的变化。
　　合并财务报表中编制的相关抵销分录如下：
　　借：固定资产——原价　　　　　　　　 1 500
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 197.5
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　 1 660
　　　　　　固定资产——累计折旧　　　　　　　　37.5（1 500/20×6/12）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　75
　　借：公允价值变动收益　　　　　　　　　　90
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　90
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　85
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　85
　　【提示】若租金尚未支付
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　85
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　85
　　②甲公司应收丁公司账款及坏账准备在合并财务报表中应予抵销处理。理由：企业集团内部应收应付款项及计提的坏账准备属于内部交易，在合并报表中不予反映。合并财务报表中编制的相关抵销分录如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　20
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　20

第2367题 甲公司为上市公司。2×19年至2×21年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：　　
（1）2×19年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元（含原未确认的无形资产公允价值3 000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。　　
（2）2×21年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2×21年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东大会于2×21年1月20日同时批准上述协议。　　
（3）乙公司2×21年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。　　
（4）2×21年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2×21年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。　　
（5）2×19年1月1日至2×21年6月30日，乙公司实现净利润9 500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益1 200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。　　
（6）至2×21年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为3 000万元。　　
本题不考虑税费和其他因素。　　
要求：　　
（1）判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。　　
（2）计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2×21年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。　　
（3）计算甲公司2×21年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为权益性交易。

判断依据：甲公司已于2×19年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2×21年6月30日，甲公司再次购买乙公司40%股权，未发生控制权的转移，属于权益性交易。

（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本＝2 500×10.5＝26 250（万元）。

按购买日公允价值持续计算的该交易日的子公司净资产价值＝50 000＋9 500＋1 200－3 000/10×2.5＝59 950（万元）。

其中40%股权享有的份额＝59 950×40%＝23 980（万元）。

所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额＝26 250－23 980＝2 270（万元）。

（3）甲公司2×21年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额＝30 500－50 000×60%＝500（万元）。

第2368题 2×20年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元，市价为6元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：　　
（1）甲公司于2×20年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为8 200万元，其中：实收资本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。合并当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元。　　
（2）甲公司2×20年至2×21年与其子公司发生的有关交易或事项如下：　　
①2×21年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1 300万元（未发生减值），出售给乙公司的销售价格为1 600万元（不含增值税税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至2×21年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。　　
甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账准备。　　
②2×21年6月20日，甲公司以2 700万元自乙公司购入乙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用，甲公司已于当日支付款项。该设备系乙公司于2×18年12月以2 400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　
③2×21年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于2×20年初自乙公司购入，购入时甲公司支付1 500万元，在乙公司的成本为1 000万元，未计提过存货跌价准备（该材料系乙公司生产的产品）。2×21年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至2×21年12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。　　
④2×21年12月31日，甲公司有一笔应收乙公司款项3 000万元，系2×20年向乙公司销售商品形成，乙公司已将该商品于2×20年对集团外独立第三方销售。甲公司2×20年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到乙公司2×21年财务状况进一步恶化，甲公司2×21年对该应收款进一步计提了400万元坏账。　　
（3）其他有关资料：　　
①以2×20年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2×20年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；2×21年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。　　
②本题中甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。　　
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　
④甲公司在编制合并报表时采用权益法调整对乙公司的长期股权投资。　　
⑤甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。　　
要求：　　
（1）判断甲公司取得乙公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得乙公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得乙公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。　　
（2）计算甲公司取得乙公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。　　
（3）根据上述资料，编制甲公司2×21年合并财务报表与乙公司有关的调整分录。　　
（4）根据上述资料，编制2×21年甲公司与乙公司之间与存货、固定资产和债权债务有关的内部交易的合并抵销分录。　　
（5）根据上述资料：　　
①编制2×21年甲公司对乙公司长期股权投资与乙公司所有者权益有关的合并抵销分录；　　
②编制2×21年甲公司对乙公司长期股权投资实现的投资收益与子公司本年度利润分配有关的合并抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司取得乙公司60%股权交易属于同一控制下企业合并。
　　理由：甲公司取得的是同一母公司控制下的乙公司，其合并前后均受母公司控制。
　　取得乙公司60%股权时应当调整资本公积的金额＝8 200×60%－1 200＝3 720（万元）。
　　（2）甲公司取得乙公司60%股权的成本＝8 200×60%＝4 920（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 4 920（8 200×60%）
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 3 720
　　（3）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 660（1 100×60%）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 540（900×60%）
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 300[（200＋300）×60%]
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 1 560
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 600（1 000×60%）
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 960（1 600×60%）
　　（4）
　　①
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　80（1 600×5%）
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　20（80×25%）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　20
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 1 300
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　75（300×25%）
　　②
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　 900[2 700－2 400/10×（10－2.5）]
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 900
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　60
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 210
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 210
　　③
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 125
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　 500
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 125
　　④
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 800
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 800
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 200
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 400
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 100
　　（5）
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　 3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 1 200（1 000＋1 100×10%＋900×10%）
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　 3 400（1 600＋1 100×90%＋900×90%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 6 420（4 920＋1 500）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　 4 280
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 540
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　 2 590（1 600＋1 100×90%）
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 3 400
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 150
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 102
　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 102
　　【提示】102＝[（900－60－210）＋（125－500）]×40%

第2369题 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：　　
（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80％。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2×19年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有Y公司35％的股权，且Y公司另有20％的股份由甲公司拥有。　　
（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70％。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2×18年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。　　
（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50％。丁公司另外50％的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。　　
（4）甲公司拥有X公司40％股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。　　
甲公司2×19年初及2×19年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：　　
①乙公司年初存货中有1 000万元系于2×18年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20％。该批小轿车2×18年未对外销售，在2×19年度对外销售50％。2×19年度乙公司又从甲公司购入小轿车3 000万元，至2×19年末，乙公司已对外销售20％。乙公司的购货款项均已结算。　　
②丁公司2×19年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4 000万元，销售毛利率为25％。至2×19年末，该批汽车配件全部未对外销售。　　
③X公司2×19年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1 000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20％。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。　　
要求：　　
（1）根据上述资料判断，在甲公司2×19年度合并报表编制时，哪些企业应纳入甲公司的合并范围，并说明理由。　　
（2）根据上述内部交易资料编制合并报表的相关的抵销分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）乙公司、X公司和Y公司应纳入甲公司的合并范围。
　　甲公司拥有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。
　　丙公司属于清理整顿的子公司，不纳人合并范围。
　　丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳人合并范围。
　　甲公司拥有X公司的40％的股份，但是X公司董事会的9名董事中，有6名是甲公司派出，满足“X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过”的条件，因此甲公司能够控制×公司的经营决策。
　　甲公司的子公司（乙公司）拥有Y公司35％的股权，甲公司直接拥有Y公司20％的股权，直接和间接合计拥有55％的股权，因此甲公司间接控制Y公司。
　　（2）抵销分录：
　　①与乙公司的内部交易：
　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　3 000
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　 580
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　580（1 000×20％×50％＋3 000×20％×80％）
　　②与丁公司的内部交易在合并报表中的调整：
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 2 000（4 000×50％）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 500（4 000×25％×50％）
　　③X公司的内部交易：
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　15
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　15

第2370题 2×16年1月1日，甲公司用银行存款30 000万元购得乙公司80%的股份，取得对乙公司的控制权。从2×16年1月1日开始将乙公司纳入合并范围编制合并财务报表。　　
（1）甲公司2×16年6月15日从乙公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款16 410万元，增值税税额2 133.3万元。乙公司按合同约定将该设备交付甲公司，并收取价款。甲公司购买该设备发生运杂费100万元。设备于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为14 400万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。　　
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。根据税法规定，甲公司为购买该设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售该设备按照适用税率缴纳增值税。　　
（2）甲公司2×20年4月15日变卖该设备给独立的第三方，收到变卖价款（含增值税额）702万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用50万元。　　
假定甲公司编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响，不考虑合并现金流量表抵销分录的编制。　　
要求：　　
（1）编制甲公司2×16年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司2×16年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。　　
（2）编制甲公司2×18年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。　　
（3）编制甲公司2×20年度有关该设备相关的合并抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×16年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　16 410
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　14 400
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　 2 010（16 410－14 400）
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　 251.25（2 010/4×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 251.25
　　甲公司2×16年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额＝（14 400＋100）－14 500/4×6/12＝12 687.5（万元）。
　　（2）2×18年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　2 010
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　2 010
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　1 256.25
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　753.75（2 010/4×18/12）
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　502.5（2 010/4×12/12）
　　甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额＝（14 400＋100）－14 500/4×30/12＝5 437.5（万元）。
　　（3）2×20年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　2 010
　　　　贷：资产处置收益　　　　　　　　　　2 010
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　1 926.25
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　1 758.75（2 010/4×42/12）
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　167.5（2 010/4×4/12）

第2371题 下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算说法中，正确的有（    ）。

A.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

B.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

C.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分母不应包含限制性股票的股数

D.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润

参考答案：ACD

解析：

①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。

第2372题 下列有关基本每股收益计算的表述中，正确的有（    ）。

A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

B.企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

C.以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额

D.计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份

参考答案：ACD

解析：

基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。选项B不正确。

第2373题 在计算基本每股收益时，有关新发行普通股股数发行日的确定，下列说法中正确的有（    ）。

A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算

B.因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算

C.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从股票发行之日起计算

D.同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数

参考答案：ABD

解析：

为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算，选项C错误。

第2374题 甲公司2×20年度和2×21年度归属于普通股股东的净利润分别为3 510万元和4 260万元，2×20年1月1日，甲公司发行在外普通股为2 000万股。2×20年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，2×21年4月1日，甲公司以2×20年12月31日股份总额2 500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在2×21年度利润表中列报的2×20年度的基本每股收益是（    ）。

A.1.17元/股

B.1.30元/股

C.1.50元/股

D.1.40元/股

参考答案：B

解析：

在2×21年度利润表中列报的2×20年度的基本每股收益＝3 510/[（2 000＋500×6/12）×1.2]＝1.30（元/股）。

第2375题 甲公司2×20年1月1日发行在外普通股为10 000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2 400万股；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司2×20年实现归属于普通股股东的净利润为8 200万元，不考虑其他因素，甲公司2×20年基本每股收益是（    ）。

A.0.55元/股

B.0.64元/股

C.0.76元/股

D.0.82元/股

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年基本每股收益＝8 200/[（10 000＋2 400×3/12）×1.2]＝0.64（元/股）。

第2376题 某企业2×19年和2×20年归属于普通股股东的净利润分别为5 950万元和8 568万元，2×19年期初流通在外普通股股数8 000万股，2×19年6月30日增发1 000万股普通股，2×20年5月2日公司实施了分配方案，按照2×19年年末总股本为基数每10股送2股（股票股利）和每10股转增2股（资本公积转股本）。不考虑其他因素，该企业在2×19年利润表本期基本每股收益和2×20年利润表上年基本每股收益列示的金额分别是（    ）元/股。

A.0.80，0.70

B.0.80，0.50

C.0.70，0.60

D.0.70，0.50

参考答案：D

解析：

2×19年基本每股收益＝5 950/（8 000＋1 000×6/12）＝0.70（元/股）；2×20年利润表上年基本每股收益＝5 950/[（8 000＋1 000×6/12）×1.4]＝5 950/11 900＝0.50（元/股）。

第2377题 甲公司2×18年初发行在外的普通股加权平均数为6 000万股。引起当年发行在外普通股股数变动的事项：①3月30日，以2×18年年初发行在外的普通股为基础派发股票股利，每10股转增2股；②6月30日，为取得对联营企业的投资定向发行普通股1 000万股。甲公司2×18年实现归属于普通股股东的净利润5 000万元，不考虑其他因素，甲公司2×18年基本每股收益的金额为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.0.68元

B.0.65元

C.0.61元

D.0.83元

参考答案：B

解析：

2×18年末发行在外的普通股加权平均数＝6 000＋6 000/10×2＋1 000×6/12＝7 700（万股），2×18年基本每股收益金额＝5 000/7 700＝0.65（元）。

第2378题 甲公司2×21年度归属于普通股股东的净利润为9 600万元，合并净利润为10 000万元，2×21年1月1日发行在外普通股股数为4 000万股，2×21年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2×21年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每10股配2股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2×21年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2×20年度基本每股收益为2.2元。不考虑其他因素，甲公司因配股重新计算的2×20年度基本每股收益为（    ）元/股。

A.2.42

B.2

C.2.2

D.2.09

参考答案：B

解析：

每股理论除权价格＝（4 000×11＋800×5）/（4 000＋800）＝10（元），调整系数＝11/10＝1.1，甲公司因配股重新计算的2×20年度基本每股收益＝2.2/1.1＝2（元/股）。

第2379题 （2020年）甲公司2×17年度归属于普通股股东的净利润为5 625万元。2×17年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为3 000万股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市场价格发行普通股1 000万股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份总额4 000万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在2×18年度利润表中列示的2×17年度基本每股收益是（    ）。

A.1.50元

B.1.25元

C.1.41元

D.1.17元

参考答案：B

解析：

甲公司2×18年度利润表中列示的2×17年度基本每股收益＝5 625/（3 000×1.2＋1 000×9/12×1.2）＝1.25（元）

第2380题 （2017年）甲公司为境内上市公司，2017年甲公司涉及普通股股数有关资料如下：①年初发行在外普通股25 000万股；②3月1日发行普通股2 000万股；③5月5日，回购普通股800万股；④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2017年基本每股收益金额的是（    ）。

A.当年发行的普通股股数

B.当年注销的库存股股数

C.当年回购的普通股股数

D.年初发行在外的普通股股数

参考答案：B