第2241题 甲公司为上市公司，其2×20年度财务报告于2×21年4月20日对外报出。该公司在2×20年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为10万元），且在该范围内各种结果发生的可能性相同。为此，甲公司确认了880万元的预计负债。2×21年3月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用12万元。甲公司服从判决并于判决当日支付了上述款项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项资产负债表日后调整事项的会计处理中，表述正确的是（    ）。

A.2×20年12月31日资产负债表其他应付款项目期末余额调增332万元

B.2×20年度利润表营业外支出项目本期金额调增332万元

C.2×20年12月31日资产负债表货币资金项目期末余额调减1 212万元

D.上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为–1 212万元

参考答案：D

解析：

2×20年12月31日资产负债表其他应付款项目期末余额调增1 212万元，选项A错误；2×20年度利润表营业外支出项目本期金额调增330[1 200－（880－10）]万元（诉讼费计入管理费用），选项B错误；2×20年12月31日资产负债表货币资金项目不予调整，选项C错误；本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司2×20年度利润总额，所以上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额＝－（1 200＋12）＝－1 212（万元），选项D正确。

第2242题 甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2019年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2019年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司预计很可能承担赔偿100万元。2020年3月2日，经法院一审判决，甲公司需赔偿乙公司经济损失140万元；甲公司不再上诉，并于当日支付赔偿款。不考虑所得税等相关税费影响，按照净利润的10％提取法定盈余公积。下列关于该日后事项对2019年报表影响的说法中，不正确的是（    ）。

A.2019年末资产负债表其他应付款增加140万元

B.2019年末资产负债表银行存款减少140万元

C.2019年利润表中营业外支出增加40万元

D.2019年末未分配利润减少36万元

参考答案：B

解析：

支付赔偿款属于2020年发生的事项，不会对2019年报表造成影响。

第2243题 甲公司2×20年财务报表于2×21年4月10日对外报出。假定其2×21年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×20年财务报表的是（    ）。

A.3月12日，股东大会批准通过2×20年12月董事会制定的发行20亿元公司债券方案

B.3月20日，发现2×20年一项交易事项的会计估计是错误的，导致2×20年净利润虚增1 000万元

C.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2×20年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

D.4月25日，某项于2×20年资产负债表日已确认预计负债400万元的合同违约诉讼结案，甲公司服从判决并支付赔偿金500万元

参考答案：B

解析：

选项A和C属于资产负债表日后非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项期间发生的事项。

第2244题 甲公司2×20年度资产负债表日至财务报告批准报出日（2×21年3月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于2×21年5月到期的借款展期2年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（2）2×20年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×20年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×20年度确认预计负债300万元。2×21年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（3）2×20年12月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题，甲公司给予5%的销售折让。（4）董事会通过利润分配预案，拟对2×20年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（    ）。

A.对于诉讼事项，应在2×20年资产负债表中调整增加预计负债200万元

B.产品由于质量问题给予的销售折让属于资产负债表日后调整事项

C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项

D.对于借款展期事项，应在2×20年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

参考答案：BC

解析：

选项A，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额；选项D，甲公司在资产负债表日无权自主对借款展期，所以该借款仍应在流动负债当中反映。

第2245题 某公司2019年3月在对2 018报表审计时发现其2018年末库存商品账面余额为305万元。经检查，该批产品的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为340万元，未计提存货跌价准备。该公司适用的所得税税率为25％，其2018年财务报告将于2019年4月25日经批准对外报出。下列处理中正确的有（    ）。

A.调减2018年存货项目金额50万元

B.调增2018年递延所得税资产项目金额12.5万元

C.调减2018年存货项目金额35万元

D.调增2018年递延所得税资产项目金额8.75万元

参考答案：AB

解析：

存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元），小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失         50    贷：存货跌价准备                                 50借：递延所得税资产（50×25％）                   12.5    贷：以前年度损益调整——调整所得税费用           12.5借：利润分配——未分配利润                       37.5    贷：以前年度损益调整                             37.5借：盈余公积                                      3.75    贷：利润分配——未分配利润                        3.75

第2246题 甲公司2×20年度财务报表于2×21年3月20日经董事会批准对外报出，其在2×20年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（    ）。

A.董事会通过2×20年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利

B.因2×20年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价

C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异

D.2×20年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得

参考答案：BCD

解析：

资产负债表日后期间，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于资产负债表日后非调整事项，选项A错误。

第2247题 甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准对外报出。假定其2019年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整2018年财务报表的有（    ）。

A.3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元

B.3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元

C.4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于2018年确认预计负债120万元

D.5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于2018年确认坏账准备20万元

参考答案：AC

解析：

选项B，属于资产负债表日后非调整事项；选项D，事项发生在2018年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整2018年财务报表。

第2248题 甲公司20×8年财务报表经董事会批准于20×9年3月15日向外报出。甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：

（1）20×8年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30％股权，转让价格为2 000万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为7 000万元，除账面价值为1 000万元、公允价值为3 000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。

20×8年度，乙公司账面实现净利润1 000万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万元。

（2）20×8年12月31日，甲公司与所在地政府签订协议。根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2 000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府拨付的款项2 000万元。

（3）20×9年1月26日，甲公司的办公楼完成竣工决算手续，实际成本为68 000万元。上述办公楼已于20×7年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按预算金额62 000万元暂估入账。该办公楼预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

其他有关资料：第一，乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为25％。第三，取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响。第四，除题目要求外，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。

（3）根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。

（4）根据资料（2），判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（3），判断甲公司完成办公室楼工决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算该固定资产在20×8年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整20×8年度财务报表的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司取得乙公司30％股权的初始投资成本为2 000万元，取得股权日，享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝7 000×30％＝2 100（万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为2 100万元。

借：长期股权投资——投资成本                   2 000

    贷：银行存款                                   2 000

借：长期股权投资——投资成本                     100 （7 000×30％－2 000）

    贷：营业外收入                                   100

（2）甲公司20×8年应确认的投资收益金额＝{1 000－（3 000－1 000）/10}×30％＝240（万元），

应确认其他综合收益金额＝50×30％＝15（万元）。

借：长期股权投资——损益调整                     240

    贷：投资收益                                     240

借：长期股权投资——其他综合收益                  15

    贷：其他综合收益                                  15

（3）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。

理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税），因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。

（4）甲公司其从政府取得2 000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理，应按收入准则进行会计处理。

借：银行存款                                   2 000

    贷：合同负债                                   2 000

（5）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。

固定资产20×8年12月31日应列示的金额＝68 000－62 000/50＝66 760（万元）

借：固定资产                                   6 000

    贷：在建工程                                   6 000

第2249题 甲公司为境内上市公司。2x18年10月20日，甲公司从乙银行借款10亿元。借款期限为5年，年利率为5%,利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率6%加收罚息。2x18年、2x19年甲公司均按时支付乙银行借款利息。2x20年1月起，因受国际和国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按6%年利率计提该笔借款2x20年的罚息6000万元。2x21年4月20日，在甲公司2x20年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2x21年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息；同时，免除2x20年的罚息6000万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.2x20年12月31日应终止确认应付罚息6000万元

B.资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项

C.不能在协议签订日确认重组收益

D.2x20年12月31日长期借款列示金额为10亿元

参考答案：CD

解析：

企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，不能终止确认原来的债务，选项A错误;罚息减免在资产负债表日并不存在，资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项，选项B错误;根据甲公司与乙银行签订的《罚息减免协议》，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益，选项C正确;长期借款应按其本金10亿元列示，选项D正确。

第2250题 某上市公司2×20年度财务会计报告批准报出日为2×21年4月20日。公司在2×21年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.发生重大企业合并或处置子公司

B.2×20年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2×21年2月8日退货

C.公司董事会提出2×20年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

D.公司支付2×20年度财务会计报告审计费40万元

参考答案：B

解析：

选项AC，属于日后非调整事项；选项B，企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日 后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额，属于资产负债表日后调整事项；选项D，属于2×21年的正常事项。

第2251题 甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×21年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×20年资产负债表日后调整事项的有（    ）。

A.2月10日，收到客户退回2×20年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

B.3月15日，与债权人乙公司签订债务重组协议，以一项固定资产抵偿应付乙公司2 000万元货款，该债务重组协议于2×20年10月开始协商

C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

D.3月15日，于2×20年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2×20年末原已确认的预计负债多300万元

参考答案：AD

解析：

选项B和C，属于资产负债表日后期间非调整事项；选项A和D属于资产负债表日后期间的调整事项。

第2252题 下列各项有关资产负债表日后非调整事项的说法中，正确的有（    ）。

A.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中予以披露

B.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的性质

C.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的内容

D.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项对企业财务状况和经营成果的影响

参考答案：ABCD

解析：

资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”。

第2253题 （2018年）下列各项中，属于资产负债表日后期间调整事项的有（ ）。

A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失

B.资产负债表日后期间发现的不重要的前期差错

C.报告年度暂估入账的固定资产在资产负债表日后期间办理了竣工决算手续

D.前期销售商品在资产负债表日后期间发生的销售退回

参考答案：BCD

解析：选项A，属于日后期间非调整事项。

第2254题 （2014年）甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（ ）。

A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

参考答案：C

解析：选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于日后非调整事项。

第2255题 （2020年）甲公司在资产负债表日后期间发生下列事项，属于非调整事项的是（ ）。

A.报告期间销售的产品有质量问题，被采购方退回

B.股东大会通过利润分配方案，拟以资本公积转增股本并向全体股东分配股票股利

C.外部审计师发现甲公司以前期间财务报表存在重大错误

D.获悉法院关于乙公司破产清算的通告，甲公司资产负债表的应收乙公司的款项可能无法收回

参考答案：B

解析：选项A，属于日后期间进一步确定了报告年度售出商品的收入的情形；选项C，属于日后期间发现以前年度差错的情形；选项D，属于日后期间取得确凿证据表明某项资产在报告年度发生了减值的情形。所以选项ACD均属于调整事项。

第2256题 （2017年）甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：　　
（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。　　
按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5％；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2％；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1％。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75％不会发生质量问题，20％可能发生较小质量问题，4％可能发生较大质量问题，1％可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。　　
（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60％。甲公司已对该应收账款于2×16年年末计提200万元的坏账准备。假定本事项中货币时间价值因素可忽略不计。　　
（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。　　
截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。同号本题不考虑相关税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。　　
（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

参考答案：见解析

解析：（1）根据题意，该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率计算确定。
　　2×16年应计提的产品“三包"服务费用＝50 000×0.5％×20％＋50 000×2％×4％＋50 000×1％×1％＝50＋40＋5＝95（万元）。
　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额＝60－45＋95＝110（万元）。
　　（2）事项（2）属于资产负债表日后非调整事项。
　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1 200万元的60％，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于资产负债表日后非调整事项。
　　会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益。
　　会计分录如下：
　　借：信用减值损失　　　　　　　520
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　520
　　事项（3）属于资产负债表日后调整事项。
　　理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以属于资产负债表日后调整事项。
　　调整2×16年留存收益的金额：－[（950＋300）－（1 000＋950）/2]＝－275（万元）。

第2257题 甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：　　
（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。　　
（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提了200万元的坏账准备。　　
（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而产生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中，甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解。甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。　　
本题不考虑相关税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），说明甲公司因“三包”服务确定预计负债最佳估计数的原则；计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用，计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。　　
（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由，如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　①确认的原则：因销售的乙产品可能发生较小质量问题，可能发生较大质量问题，可能发生严重质量问题，也可能不发生质量问题，即存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
　　②2×16年应计提的产品“三包”服务费用＝50 000×（0.5%×20%＋2%×4%＋1%×1%＋75%×0）＝95（万元）。
　　③2×16年12月31日与“三包”服务相关的预计负债的年末余额＝60＋95－45＝110（万元）。
　　（2）
　　资料（2），该事项应该作为资产负债表日后非调整事项。
　　理由：资产负债表日虽然已经对该项应收账款计提坏账，但在资产负债表日后期间是因为发生自然灾害导致应收账款进一步减值，导致进一步减值的因素在资产负债表日不存在，所以应该作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露。
　　资料（3），该事项应该作为资产负债表日后调整事项。
　　理由：资产负债表日该诉讼事项已经存在，资产负债表日后期间进一步取得了新的证据，应作为资产负债表日后调整事项处理。
　　甲公司应该调减2×16年年末留存收益的金额＝（950＋300）－975＝275（万元）。

第2258题 甲公司系上海证券交易所挂牌的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，且假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来期间内能够转回。　　
甲公司有关资料如下：　　
资料（一）　　
甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月20日经董事会批准对外报出。2×21年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：　　
事项（1）：甲公司2×20年11月份因违约致使乙公司发生重大经济损失，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失4 500万元。该诉讼案件在2×20年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债3 000万元和递延所得税资产750万元。　　
2×21年2月7日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司4 000万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司尚未向乙公司支付赔偿款。　　
事项（2）：甲公司2×20年12月购入商品一批，共计2 000万元，至2×20年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。　　
2×21年2月15日，甲公司所在地发生特大水灾，该批商品全部冲毁。　　
事项（3）：甲公司2×20年5月销售给丙公司一批产品，货款为1 000万元（含增值税额）。丙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，丙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2×20年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2×20年财务报表时，对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备100万元。　　
甲公司于2×21年3月10日收到法院通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失计算出应确认损失准备500万元。　　
事项（4）：2×21年3月20日，注册会计师在对甲公司2×20年度会计报表进行审计时，就下列交易或事项及其会计处理提出疑问：　　
①甲公司于2×20年11月1日购入丁公司发行在外的股票100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付款项4 100万元（含相关税费100万元），2×20年12月31日，该金融资产的公允价值为4 200万元，甲公司确认了公允价值变动损益100万元，并确认所得税费用及递延所得税负债25万元。　　
②甲公司2×20年初开始研发一项新产品专利技术，至2×20年7月1日，该专利技术达到预定用途，共发生研究开发支出1 000万元，其中符合资本化条件的研发支出为800万元。会计和税法均采用直线法按10年摊销，无残值。甲公司就该项无形资产形成的可抵扣暂时性差异确认了递延所得税资产和所得税费用各142.5万元。　　
事项（5）：甲公司2×20年11月8日销售一批商品给戊公司，取得收入1 200万元。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本1 000万元。2×20年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备140.4万元。2×21年3月22日，由于产品质量问题，该批货物被退回。　　
事项（6）：2×21年4月20日，甲公司董事会提议的有关现金股利和股票股利的分配方案为：分配现金股利1 000万元，分配股票股利2 000万元（每股面值1元）。　　
资料（二）　　
（1）甲公司在2×20年12月31日初步编制2×20年财务报告时已确认2×20年度交易或事项引起的暂时性差异和应交所得税对所得税的影响金额。　　
（2）税法规定：　　
①企业提取的应收账款坏账准备不能税前扣除；　　
②预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额中扣除，只有在实际发生时允许税前扣除；　　
③企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。　　
（3）甲公司2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月31日完成，在此之前发生的纳税调整事项，均可进行纳税调整。除上述交易或事项外，不存在其他纳税调整事项。　　
（4）假定上述各项交易或事项均具有重大影响，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。　　
要求：　　
（1）指出资料（一）中发生的交易或事项哪些属于调整事项，分别注明其序号。　　
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录）　　
（3）就上述调整事项，对甲公司2×20年12月31日资产负债表和利润表相关项目进行调整，将各项目的调整金额填入下列“甲公司2×20年度会计报表项目调整表”（调减数以“–”表示）。　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表　　
　　　　　　　　单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）事项（1）、事项（3）、事项（4）、事项（5）属于调整事项。
　　（2）事项（1）
　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　1 000
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　250
　　事项（3）
　　借：以前年度损益调整——信用减值损失　　　　　　400
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　100（400×25%）
　　事项（4）
　　①
　　借：以前年度损益调整——公允价值变动损益　　　　100
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 25
　　②
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　142.5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　142.5
　　事项（5）
　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　1 200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　156
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 356
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4
　　　　贷：以前年度损益调整——信用减值损失　　　　　　140.4
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　1 000
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 50[（1 200－1 000）×25%]
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 35.1
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 35.1
　　合并编制涉及“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　1 312.2
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　1 312.2
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　131.22
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　131.22
　　（3）
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元

第2259题 甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月20日完成；2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月5日。甲公司有关资料如下：　　
（1）2×20年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×21年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品给乙公司，甲公司如不能按期交货，应在2×21年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×20年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本上升至6万元。2×20年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。　　
（2）2×20年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×20年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2×20年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×20年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×20年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。　　
（3）2×21年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。　　
（4）2×20年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2×21年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×21年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×21年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×21年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元，丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。　　
（5）其他资料　　
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2×20年1月1日的期初余额均为零。　　
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。　　
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。　　
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。　　
⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。　　
⑥不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断甲公司是否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。　　
（2）根据资料（2），判断甲公司是否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。　　
（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2×20年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。
　　理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。
　　履行合同发生的损失＝（6－5）×100＝100（万元），不履行合同发生的损失＝5×100×10%＝50（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。
　　会计分录为：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 50
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 12.5（50×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 12.5
　　（2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。
　　理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。
　　甲公司应确认的预计负债金额＝（60＋100）/2＝80（万元）。
　　会计分录为：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　20（80×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。
　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼提供了进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。
　　会计分录为：
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　以前年度损益调整——营业外支出　　　　 10
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 90
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 20
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 20
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 22.5（90×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 22.5
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　7.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　7.5
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　0.75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　0.75
　　2×21年本期会计处理：
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 90
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 90
　　资料（4）属于2×20年资产负债表日后非调整事项。
　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。
　　会计处理方法：自然灾害发生于2×21年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2×20年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

第2260题 甲公司为上市公司，其2×18年度的财务报告批准报出日为2×19年4月20日。　　
2×18年度的企业所得税汇算清缴工作于2×19年4月10日完成。ABC会计师事务所在2×19年4月10日之前对甲公司财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：　　
（1）2×18年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予20万份现金股票增值权，这些人员从2×18年1月1日起必须在该公司连续服务5年，即可自2×22年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×23年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权的公允价值为10万元。甲公司在2×18年1月1日即授予日没有进行账务处理。　　
2×18年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来将有10名管理人员离开。假定税法规定相关成本费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司的处理如下：　　
“应付职工薪酬”科目发生额＝（100－10－10）×20×10×1/5＝3 200（万元）。　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3 200　　
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　3 200　　
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　800　　
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　800　　
（2）2×18年1月1日取得的某项无形资产（专利权，免征增值税），取得成本为2 000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，甲公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2×18年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。按照税法，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。甲公司对其没有进行账务处理。　　
（3）2×18年6月30日甲公司以5 000万元的价格购入乙公司80％的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元（与账面价值相同）。合并前双方不存在任何关联方关系。假定将乙公司认定为一个资产组，2×18年12月31日乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3 500万元，乙公司可收回金额为4 000万元。甲公司未进行任何处理。　　
（4）2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向丙公司销售200件A产品，每件的销售价格为20万元。每件A产品的成本为15万元。同时合同约定甲公司应于2×19年4月30日以每件25万元的价格购回A产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为520万元，款项已收存银行。至2×18年12月31日，A产品尚未发出。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理即销售和购回分别处理。甲公司的会计处理如下：　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4 520　　
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 4 000　　
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　 520　　
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 3 000　　
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 3 000　　
其他资料：　　
①甲公司适用增值税税率为13％，所得税税率为25％；按照净利润10％提取盈余公积，不提取任意盈余公积。　　
②不考虑增值税、所得税以外的其他税费。　　
③假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回。　　
④不需要编制以前年度损益调整的结转分录。　　
要求：　　
（1）根据资料（l）判断甲公司在授予日的账务处理以及2×18年12月31日的账务处理是否正确，并简要说明理由。如果不正确，请做出相应的更正分录。　　
（2）根据资料（2）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。　　
（3）根据资料（3）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出正确的会计处理。　　
（4）根据资料（4）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）①甲公司在授予日的处理正确。现金结算股份支付，除了立即可行权的股份支付，在授予日不进行会计处理。
　　②甲公司在12月31日的会计处理不正确。应当按照资产负债表日权益工具的公允价值12元计算应确认成本费用的金额。
　　“应付职工薪酬”科目的发生额＝（100－10－10）×20×12×1/5＝3 840（万元）。
　　因此更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　640
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 640
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　 160
　　（2）甲公司的会计处理不正确。对于使用寿命不确定的无形资产，会计上可以不进行摊销，每年末进行减值测试。但是税法是有规定使用寿命的，因此对于其计税基础与账面价值不同。应当进行处理：
　　无形资产账面价值＝2 000（万元）。
　　无形资产计税基础＝2 000－2 000/10＝1 800（万元）。
　　资产账面价值大于计税基础，应当确认递延所得税负债，即：
　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　50
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　（3）甲公司的会计处理不正确。甲公司取得乙公司80％的股权，为非同一控制下企业合并，支付对价公允价值5 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（4 000×80％），形成企业合并商誉1 800万元。因此乙资产组是包含商誉的，甲公司应当对包含商誉的资产组至少于每年年末进行减值测试。资产组的账面价值与可收回金额进行比较确认总减值金额。减值金额应当首先抵减分摊至资产组中的商誉价值。
　　首先不包含商誉的资产组的账面价值＝3 500（万元），小于可收回金额4 000万元，.
　　可辨认资产未发生减值；其次，包含完全商誉的资产组账面价值＝3 500＋（5 000－40 000×80％）/80％＝5 750（万元）；资产组的可收回金额为4 000万元，因此包含商誉的资产组应当确认减值准备的金额＝5 750－4 000＝1 750（万元）。
　　合并报表中商誉减值金额＝1 750×80％＝1 400（万元）。相关分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　 1 400
　　　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　 350
　　（4）甲公司的会计处理不正确。因为甲公司存在与客户的远期安排而负有回购义务，且回购价款大于原售价，因此应视为融资交易处理，将收到客户的价款确认为一项金融负债，并将回购价格大于原售价的差额，在回购期间确认为利息费用。
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入　　　　　4 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　　　　3 000
　　借：以前年度损益调整——调整财务费用　　　　　　　　200[（200×25－200×20）/5]
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　250