注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货成本计价，采用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。　　
2×20年12月31日甲公司发现在2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末计算A产品的可变现净值时均发生重要差错。该产品成本为1 000万元（至发现差错时尚未出售），2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末A产品的可变现净值应分别为700万元、800万元和1 020万元。2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末甲公司误将A产品的可变现净值分别预计为850万元、900万元和900万元。　　
税法规定，计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得税前扣除，只有在实际发生损失时，其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。　　
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。　　
要求：　　
（1）编制有关该项差错更正的会计分录。　　
（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数（若该项目不必调整，则填上零）。　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表　　
单位：万元

知识点：第二十四章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

参考答案：见解析

解析：

　　（1）会计处理如下：
　　①
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 100
　　②
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　25
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　25
　　③
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　75
　　④
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 7.5
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 7.5
　　（2）
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元