注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：　　
（1）经董事会批准，甲公司2×20年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于2×21年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×21年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该办公用房满足划分为持有待售类别的其他条件。　　
甲公司办公用房系2×15年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×20年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。　　
2×20年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480　　
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480　　
（2）2×20年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，即次年起每年4月1日支付1 000万元。　　
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。　　
甲公司2×20年对上述交易或事项的会计处理如下：　　
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　
　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450　　
　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450　　
（3）2×20年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：　　
①2×20年7月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×21年3月以每箱1.2万元的价格向丁公司销售1 000箱N产品；丁公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。　　
2×20年12月31日，甲公司的库存中没有N产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱N产品的生产成本为1.38万元。　　
②2×20年8月，甲公司与戊公司签订一份D产品销售合同，约定在2×21年2月底以每件0.3万元的价格向戊公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。　　
2×20年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。　　
因上述合同至2×20年12月31日尚未完全履行，甲公司2×20年将收到的丁公司定金确认为合同负债，未进行其他会计处理，其会计处理如下：　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　
　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　
（4）甲公司的X设备于2×17年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。　　
2×19年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。　　
2×20年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。　　
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×20年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：　　
借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 440　　
　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 440　　
其他有关资料如下：　　
①甲公司的增量借款年利率为10%。　　
②不考虑相关税费的影响。　　
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。　　
④本题涉及的年金现值系数如下：　　
（P/A，10%，3）＝2.4869。　　
要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（计算结果保留两位小数）

知识点：第二十四章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）会计处理不正确。
　　理由：该房产于2×20年9月30日起属于持有待售的固定资产，应自划归为持有待售之日起停止计提折旧，并将其划分为持有待售资产。更正会计分录：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 120[（9 800－200）/20×3/12]
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　 7 160
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 2 640
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 960
　　　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　 960
　　【提示】至9月30日累计计提的折旧额＝（9 800－200）/20/12×（9＋12×4＋9）＝40×66＝2 640（万元），账面价值＝9 800－2 640＝7 160（万元），1月份至9月份应计提的折旧额＝（9 800－200）/20/12×9＝360（万元），多计提折旧＝40×3＝120（万元）。应计提的减值＝7 160－6 200＝960（万元）。
　　（2）资料（2）会计处理不正确。
　　理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本。
　　更正会计分录：
　　借：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　513.1
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　513.1
　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.96
　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.96
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　186.52
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　186.52
　　【提示】无形资产入账金额＝1 000×2.4869＝2 486.9（万元），应减计无形资产并确认未确认融资费用＝3 000－2 486.9＝513.1（万元）；应确认的无形资产摊销额＝2 486.9/5×9/12＝373.04（万元）；应减记的摊销额＝450－373.04＝76.96（万元）；应确认未确认融资费用摊销额＝2 486.9×10%×9/12＝186.52（万元）。
　　（3）资料（3）会计处理不正确。
　　理由：待执行合同变为亏损合同时，甲公司应确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。更正会计分录：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330
　　【提示】与丁公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失＝（1.38－1.2）×1 000＝180（万元），不执行合同违约金损失为150万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债150万元；与成公司合同存在标的资产，执行合同损失＝1 200－0.3×3 000＝300（万元）；不执行合同违约盒损失＝0.3×3 000×20%＝180（万元），由于按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同可获利20万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债180万元。
　　（4）资料（4）会计处理不正确。
　　理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　更正会计分录：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　440
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　440