注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为上市公司。2×20年度实现净利润15 000万元，其2×20年度财务报表于2×21年2月28日对外报出。甲公司2×21年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：　　
（1）甲公司于2×21年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2×20年度财务报表。　　
甲公司上述连带保证责任产生于2×18年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×20年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×20年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其2×20年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。　　
2×21年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2×21年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。　　
假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。　　
（2）甲公司于2×21年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。　　
甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2×21年第一季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。2×21年4月收到30%的款项。　　
2×21年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2×21年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2×24年才可能收回。该应收账款按整个存续期内的预期信用损失应确认的损失准备为800万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。　　
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　5 600　　
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 600　　
其他资料如下：　　
第一，甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。　　
第二，甲公司2×21年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。　　
要求：根据资料（1）和（2），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

知识点：第二十四章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）的会计处理不正确。
　　理由：2×21年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2×20年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整2×20年度的财务报表，应计入发生当期损益。
　　更正分录如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　6 480
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
　　（2）资料（2）的会计处理不正确。
　　理由：2×21年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。更正分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200