第401题

甲企业为增值税一般纳税人，2021年1月向农民收购一批烟叶，并支付收购价款50万元、价外补贴10万元（已开具农产品收购发票）；将该批烟叶运往乙加工厂（增值税一般纳税人）委托其加工烟丝，取得运输企业（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票注明的含税运费1.09万元，支付含税加工费5万元。假定乙加工厂无同类烟丝对外销售，烟丝消费税税率为30％，乙加工厂当月完成加工劳务并将烟丝交付甲企业。乙加工厂当月应代收代缴的消费税为（    ）万元。

A.22.62

B.21.67

C.29.71

D.21.24

参考答案：C

解析：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－比例税率），本题支付的运费应计入材料成本中但应当剔除增值税。加工费应当不含增值税。乙加工厂当月应代收代缴的消费税＝{[（50＋10）＋50×（1＋10％）×20％]×90％＋1.09/（1＋9％）＋5/（1＋13％）}/（1－30％）×30％＝29.71（万元）。

第402题

某礼花厂（增值税一般纳税人）生产各种鞭炮、焰火，2021年1月，用外购已税的烟花继续加工成高档烟花，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票注明销售额1 500万元；已知本月外购的烟花不含税价为785万元，取得增值税专用发票，月初库存外购烟花不含税买价30万元，月末库存外购烟花不含税买价60万元，鞭炮、焰火消费税税率15％。下列表述正确的有（    ）。

A.外购已税烟花连续生产应税烟花，不得抵扣外购已税烟花已纳的消费税

B.外购已税烟花生产应税烟花，可以抵扣领用部分已纳的消费税

C.2021年1月该厂应纳消费税111.75万元

D.2021年1月该厂应纳消费税107.25万元

参考答案：BC

解析：

外购已税鞭炮焰火生产应税鞭炮焰火，可以抵扣领用部分已纳消费税。应纳消费税＝1 500×15％－（30＋785－60）×15％＝111.75（万元）。

第403题

2020年10月A企业委托B企业加工一批烟丝，A企业提供原材料成本20万元，支付不含税加工费3万元，B企业按照本企业同类烟丝销售价格35万元代收代缴A企业消费税10.5万元，A企业将委托加工收回烟丝的20％以15万元的价格销售给C卷烟厂，A企业就上述行为应缴纳消费税（    ）万元。（烟丝消费税税率为30％）

A.2.4

B.4.2

C.2.8

D.3.5

参考答案：A

解析：

烟丝的20％以15万元的价格销售给C卷烟厂属于委托加工收回后加价销售的情形，需要差额计算消费税。缴纳消费税＝15×30％－35×20％×30％＝2.4（万元）。

第404题

（1）判断业务（3）是否缴纳增值税、消费税？如需缴纳，分别计算相应的税额。

参考答案：见解析

解析：

（1）卷烟批发商之间销售卷烟不缴纳消费税，但应缴纳增值税。

销项税额＝140×250×480×13％/10 000＝218.4（万元）

第405题

（2）判断业务（4）是否缴纳增值税、消费税？如需缴纳，分别计算相应的税额。

参考答案：见解析

解析：

（2）批发商销售给零售商卷烟，既征增值税又征消费税，增值税从价计征，消费税复合计征。

销项税额＝180×250×510×13％/10 000＝298.35（万元）

应纳消费税＝（180×250×510×11％＋180×250）/10 000＝256.95（万元）

第406题

（3）判断业务（5）是否缴纳增值税、消费税？如需缴纳，分别计算相应的税额。

参考答案：见解析

解析：

（3）雪茄烟在批发环节不缴纳消费税，但缴纳增值税。

销项税额＝1 755 000/（1＋13％）×13％/10 000＝20.19（万元）

第407题

（4）计算甲卷烟批发公司当月可抵扣的进项税额。

参考答案：见解析

解析：

（4）卷烟批发公司当月可抵扣进项税额＝2 784/（1＋13％）×13％＋60/（1＋9％）×9％＝325.24（万元）。

第408题

（5）计算甲卷烟批发公司当期应缴纳的增值税额。

参考答案：见解析

解析：

（5）卷烟批发公司当期应缴纳增值税＝218.4＋298.35＋20.19－325.24＝211.7（万元）。

第409题

甲企业为增值税一般纳税人，2022年1月向农民收购一批芦荟，向农民支付收购价款80万元；支付给运输企业的运费，取得专用发票注明价税合计金额1.09万元，将该批芦荟运往乙加工厂委托其加工成高档化妆品，支付加工费，取得专用发票注明的价税合计金额12万元。假定乙加工厂无同类产品对外销售，高档化妆品消费税税率为15%。乙加工厂当月应代收代缴的消费税为（     ）万元。

A.17.84

B.16.41

C.14.76

D.16.13

参考答案：C

解析：

委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算代收代缴的消费税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率），本题支付的运费应计入材料成本中，作为材料成本的一部分在计算代收代缴的消费税的时候加上。乙加工厂当月应代收代缴的消费税=【80×（1-10%）+1.09÷（1+9%）+12÷（1+13%））】/（1-15%）×15%=14.76（万元）。

第410题

委托加工实行复合计税办法的应税消费品，消费税的组成计税价格中应包括的项目有（    ）。

A.受托方代收代缴的消费税

B.加工费用

C.委托方提供加工材料的实际成本

D.受托方应缴纳的增值税

参考答案：ABC

解析：

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）/（1－消费税比例税率），组价中不含增值税。

第411题

（1）计算甲企业进口烟丝应缴纳的增值税和消费税。

参考答案：见解析

解析：

（1）进口烟丝的组成计税价格＝（120＋90）/（1－30％）＝300（万元）。

进口环节应缴纳消费税税额＝300×30％＝90（万元）。

进口环节应缴纳增值税税额＝300×13％＝39（万元）。

第412题

（2）计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税。

参考答案：见解析

解析：

（2）乙企业代收代缴的消费税＝[800×（1＋10％）×（1＋20％）×90％＋10＋50]/（1－30％）×30％＝433.03（万元）。

第413题

（3）计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计数。

参考答案：见解析

解析：

（3）乙企业代收代缴的城建税和教育费附加合计＝433.03×（5％＋3％）＝34.64（万元）。

         提示：改题计算的是代收代缴的城建税和教育费附加，计税依据是代收代缴的消费税。

第414题

（4）计算甲企业可抵扣的进项税额。

参考答案：见解析

解析：

（4）甲企业可抵扣的进项税额＝（0.54＋39）[业务（1）＋[800×（1＋10％）×（1＋20％）×10％＋10×9％＋50×13％][业务（2）和业务（3）＋15×9％[业务（6）]＝153.89（万元）。

【提示】运费的增值税税率为9％，烟叶用于生产烟丝的进项税计算抵扣的扣除率为10％，业务（1）进口业务缴纳的进口增值税、运费的进项税，业务（2）采购烟叶计算抵扣的进项税、运费进项税，业务（3）委托加工费用的进项税，业务（6）销售卷烟支付的运费，不要遗漏

第415题

（5）计算甲企业销售卷烟的销项税额。

参考答案：见解析

解析：

（5）甲企业销售卷烟的销项税额＝156＋[900×13％＋22.6/（1＋13％）×13％]＝275.6（万元）。

第416题

（6）计算甲企业应缴纳的增值税税额。

参考答案：见解析

解析：

（6）甲企业应缴纳的增值税＝275.6－153.89＝121.71（万元）。

第417题

（7）计算甲企业应缴纳的消费税税额。

参考答案：见解析

解析：

（7）甲企业应缴纳的消费税＝（1200×56％＋400×0.015）＋[900×56％＋300×0.015＋22.6/（1＋13％）×56％]－90－433.03×80％＝761.28（万元）。

第418题

（8）计算甲企业应缴纳的城建税和教育费附加合计数。

参考答案：见解析

解析：

（8）甲企业应缴纳的城建税和教育费附加合计数＝（121.71＋761.28）×（7％＋3％）＝88.3（万元）。

第419题

（9）计算批发企业应纳增值税税额。

参考答案：见解析

解析：

（9）批发企业当月出售卷烟，应纳增值税＝1 000×13％－156＝－26（万元），所以当月应纳增值税为0.留抵税额为26万元。

第420题

（10）计算批发企业应纳消费税税额。

参考答案：见解析

解析：

（10）批发企业当月应纳消费税＝1 000×11％＋280×0.025=117（万元）。