第381题

如果使用审计抽样实施控制测试的结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，下列有关注册会计师采取的措施中，恰当的有（    ）。

A.提高重大错报风险评估水平

B.修改相关实质性程序

C.提高可容忍偏差率

D.进一步测试其他控制

参考答案：ABD

解析：

审计抽样的结果不满意，注册会计师不能降低自己的评价标准以影响最终结论，选项C错误。

第382题 下列关于分层的表述中，不正确的是（ ）。

A.如果总体项目不存在重大变异性，注册会计师可以不将总体分层

B.分层后，注册会计师应当使每一抽样单元只能属于一个层

C.在实施细节测试中，注册会计师只能根据金额对总体进行分层

D.分层后，注册会计师如果认为总体中某一层不重要则可以不实施审计程序

参考答案：C

解析：在细节测试中，注册会计师通常是根据金额对总体进行分层，但是注册会计师也可以根据表明更高错报风险的特定特征对总体分层，因此选项C错误。

第383题

下列有关样本规模的说法中，正确的是（ ）。（2015年）

A.注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大

B.在控制测试中，注册会计师确定的可忍受偏差率越低，样本规模越小

C.在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大

D.在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大

参考答案：D

解析：

选项A不正确，可接受的抽样风险越高，样本规模越小。选项B不正确，可忍受偏差率越低，样本规模越大。选项C不正确，总体规模较大的情况下，对样本规模的影响几乎为零。

第384题

以下关于货币单元抽样的说法中，正确的有（ ）。

A.在货币单元抽样中，定义的抽样单元为货币单位

B.在货币单元抽样中，各个逻辑单元被选中的机会相等

C.只检查选中的抽样单元，不检查未选中的抽样单元

D.货币单元抽样允许同一个抽样单元被重复选中

参考答案：A

解析：

选项B不正确，逻辑单元被选中的机会不相等，金额大的被选中的概率更大。选项C不正确，注册会计师不是对货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的实物单元实施检查。选项D不正确，实物单元可能会被重复选中，货币单元抽样中允许实物单元被重复选中。货币单元只可能被选中一次，不会被重复选中。

第385题

下列有关货币单元抽样和传统变量抽样的说法中，错误的是 （  ）

A.因账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，因此货币单元抽样不适用测试总体的低估

B.货币单元抽样确定样本规模时无须考虑总体的变异性，传统变量抽样需要对总体进行分层以减少样本规模

C.当预计总体错报的金额增加时，传统变量抽样所需的样本规模可能大于货币单元抽样的样本规模

D.如果预计总体没有错报或只有少量错报货币单元抽样和均值法可能比差额法和比率法更合适

参考答案：C

解析：

  当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模  

第386题 在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（ ）。

A.总体规模较大

B.预计总体错报较高

C.总体变异性较大

D.误拒风险较高

参考答案：C

解析：

选项C正确，分层是针对总体变异性较大的情况，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

第387题

下列有关审计抽样的说法中错误的有（ ）。

A.整群选样可以适用于非统计抽样，不适用于统计抽样

B.如果对总体进行了分层，注册会计师可以使用均值估计抽样；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报

C.在控制测试中出现的是信赖不足风险和误拒风险，影响审计效率；在细节测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果

D.系统选样方法使用方便，并可用于无限总体，但是用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差

参考答案：AC

解析：

选项A不正确，整群选样不适用于审计抽样。选项C不正确，在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。

第388题 A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用统计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
　　
（1）为测试甲公司2020年度所有已发运商品都已开单的控制是否有效运行，A注册会计师将2020年度已开单的项目界定为测试总体。
　　
（2）为测试甲公司2020年度信用审批控制是否有效运行，A注册会计师将2020年1月1日至12月15日之间的所有销售单界定为测试总体。
　　
（3）为测试甲公司2020年度采购付款审批控制是否有效运行，A注册会计师将采购付款凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的情况界定为存在控制偏差。
　　
（4）甲公司有出口和内销两种销售模式，为测试甲公司成本核算相关控制的有效性，A注册会计师将2020年度出口和内销的所有成本计算单定义为一个抽样总体。
　　
（5）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，A注册会计师确定样本规模为25个，考虑到该控制自2020年7月1日起发生重大变化，A注册会计师从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。A注册会计师应当将甲公司2020年度所有已发运的项目界定为测试总体。
　　（2）不恰当。A注册会计师应当将甲公司2020年度所有销售单界定为测试总体。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。A注册会计师应当将甲公司2020年度出口和内销的成本计算单定义为两个测试总体。
　　（5）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试2020年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制，各抽取25个样本。

第389题 A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。A注册会计师在审计抽样的过程中涉及到的相关事项如下：
　　
（1）A注册会计师计算了甲公司各银行存款账户在2020年12月31日余额的标准差，作为确定测试与银行存款账户相关的内部控制的样本规模的考虑因素。
　　
（2）对银行账户实施细节测试时，在确定样本规模后，A注册会计师采用简单随机选样的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
　　
（3）A注册会计师对金额不低于实际执行的重要性的应收账款采用选取全部项目的方式进行函证，对金额低于实际执行的重要性的应收账款采用审计抽样的方式进行函证。
　　
（4）A注册会计师实施控制测试对选取的样本项目进行检查后，将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制总体偏差率的最佳估计，并在评价样本结果时考虑了抽样风险。
　　
（5）应付账款存在低估风险，注册会计师采用货币单元抽样对其实施了细节测试，结果满意。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。在确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。
　　（2）不恰当。不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合抽样的原理。
　　（3）恰当。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。货币单元抽样不适用于测试总体的低估。

第390题 A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，在使用审计抽样的过程中，遇到下列事项：
　　
（1）在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
　　
（2）在对应收账款余额的存在认定实施细节测试时，A注册会计师使用非统计抽样。评价样本结果时，调整后的总体错报小于但接近可容忍错报，注册会计师决定接受总体。
　　
（3）在对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2020年12月31日存货账面余额为2 000万元，A注册会计师确定的总体规模为300，样本规模为40，样本账面余额合计为180万元，样本审定金额为196万元。注册会计师使用均值法推断总体错报，推断出的总体错报金额为530万元（高估）。
　　
（4）注册会计师对甲公司某项针对销售计价准确性的控制进行测试。因相关销售交易金额差异较大，注册会计师在确定该项测试的样本量时，考虑总体变异性的影响，有意识地扩大样本规模
　　
（5）在对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师将总体分为两层使每层的均值大致相等。
　　
要求：针对上述事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师的判断是否正确。如果不正确，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不正确。抽样单元应为2020年度确认的每笔销售费用。
　　（2）不正确。因为使用非统计抽样，注册会计师需要考虑抽样风险，在调整后的总体错报小于但接近可容忍错报时，如果考虑抽样风险，总体实际错报大于可容忍错报的风险很高，总体不能接受。
　　（3）正确。
　　（4）不正确。在执行控制测试确定样本规模时，一般无须考虑总体变异性。
　　（5）不正确。分层的目的在于减少总体变异性，而不在于使各层之间均值大致相等。

第391题

下列有关货币单元抽样的优点的说法中，错误的是（ ）。

A.货币单元抽样以属性抽样原理为基础，通常比传统变量抽样更易于使用

B.货币单元抽样无须通过分层减少总体的变异性

C.货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本

D.货币单元抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模

参考答案：D

解析：

选项D错误：当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，在这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

第392题

下列与内部控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是（    ）。

A.评价内部控制设计的合理性

B.确定控制是否得到执行

C.测试自动化应用控制的运行有效性

D.测试留下运行轨迹的人工控制的运行有效性

参考答案：D

解析：

风险评估程序通常不涉及审计抽样。在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。

第393题 下列各项推断方法中，不需要使用总体规模的是（ ）。

A.均值法

B.差额法

C.比率法

D.差异法

参考答案：C

解析：比率法是以样本的实际金额与账面金额之间的比例关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比例关系，再以这个比率去乘总体的账面金额，求出估计的总体实际金额的方法，不需要使用总体规模。

第394题

下列关于细节测试中运用非统计抽样评价样本结果的相关说法中，错误的是（    ）。

A.如果调整后的总体错报小于可容忍错报，总体可以接受

B.如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，总体可以接受

C.如果调整后的总体错报大于可容忍错报，不接受总体

D.如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距既不很小又不很大时，此时应当仔细考虑是否能够接受

参考答案：A

解析：

只有调整后的总体错报远远小于可容忍错报时，总体才能接受。

第395题

注册会计师从总体规模为1 000，账面金额为100 000元的存货项目中随机选择了200个项目作为样本，样本的审定金额为19 600元、账面金额为22 000元，如果采用均值法估算总体错报金额，那么推断的总体错报金额为（    ）元。

A.98 000

B.12 000

C.10 909

D.2 000

参考答案：D

解析：

采用均值法的情况下，推断的总体错报金额=100 000-19 600/200×1 000=2 000（元）。

第396题 A注册会计师负责甲公司2020年度财务报表。在针对应应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2020年12月31日应收账款账面余额合计为5 000万元。A注册会计师确定的总体规模为4 000，样本规模为500，样本账面余额合计为500万元，样本审定金额合计为600万元。
　　
要求：代A注册会计师分别采用传统变量抽样的三种方法计算推断的总体错报金额。

参考答案：见解析

解析：（1）均值法：
　　样本项目的平均审定金额＝600/500＝1.2（万元）
　　总体的审定金额＝1.2×4 000＝4 800（万元）
　　推断的总体错报＝5 000－4 800＝200（万元）
　　（2）差额法：
　　样本平均错报＝（500－600）/500＝﹣0.2（万元）
　　推断的总体错报＝﹣0.2×4 000＝﹣800（万元）
　　（3）比率法：
　　比率＝600/500＝6/5
　　估计的总体实际金额＝5 000×6/5＝6 000（万元）
　　推断的总体错报＝5 000﹣6 000＝﹣1 000（万元）

第397题

X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2020年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额法推断应收账款的总体余额为（    ）万元。

A.769.2

B.9 230.8

C.1 000

D.9 000

参考答案：B

解析：

本题考查的是传统变量抽样。样本平均错报＝（500－450）/130＝0.3846（万元）推断的总体错报＝0.3846×2 000＝769.2（万元）估计的总体金额＝10 000－769.2＝9 230.8（万元）

第398题

以下关于传统变量抽样的优点的说法中，不正确的是（ ）。

A.如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，可能只需较小的样本规模

B.可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，更易于使用

C.可以针对总体的低估

D.可以针对零余额或负余额的选取

参考答案：B

解析：

可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，是货币单元抽样的优点。

第399题 注册会计师运用审计抽样实施细节测试时，下列各项中，可以作为抽样单元的有（ ）。（2019年）

A.一个账户余额

B.交易中的一个记录

C.每个货币单位

D.一笔交易

参考答案：ABCD

解析：

在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。抽样单元可能是一个账户余额（选项A）、一笔交易（选项D）或交易中的一个记录（选项B），甚至是每个货币单元（选项C）。

第400题

下列关于信息技术对企业财务报告和内部控制的影响的说法中，错误的是（    ）。

A.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度

B.随着信息技术的发展，内部控制的形式、内涵以及目标发生了变化

C.如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制四个方面

D.信息技术在改变被审计单位内部控制的同时，也产生了特定的风险

参考答案：B

解析：

选项B错误，随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变。