第461题

以下关于审计工作底稿归档的说法中，正确的是（ ）。

A.若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时同时保存电子和纸质的工作底稿

B.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应在规定的最后的归档期限内将其归整为一份最终审计档案

C.如果未完成审计业务，无需归档

D.如果未完成审计业务，审计工作底稿的归档期限也是审计报告日后的60天内

参考答案：A

解析：

选项B不正确，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。选项C、D不正确，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

第462题 A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项摘录如下：
　　
（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，用重新评估了重要性的工作底稿替代原审计工作底稿。
　　
（2）A注册会计师就审计中遇到的重大困难与甲公司治理层进行了网络视频沟通，因双方沟通充分，故未纳入审计工作底稿。
　　
（3）A注册会计师采用电子表格记录了对存货实施的审计程序，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格归档。
　　
（4）A注册会计师在归档期间销毁了重复的文件记录，未作为审计工作底稿归档。
　　
（5）A注册会计师在审计报告日后第90天完成了审计工作底稿的归档工作。要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应当记录对重要性作出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
　　（2）不恰当。沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。
　　（3）恰当。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

第463题 A注册会计师负责对多家上市公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项摘录如下：
　　
（1）为了便于复核，A注册会计师将审计过程中形成的电子形式的审计工作底稿均打印成了纸质形式的审计工作底稿，为了防止信息泄露，删除了电子形式存在的审计工作底稿。
　　
（2）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
　　
（3）在对审计工作底稿进行归档的过程分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作的完成核对表。
　　
（4）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对甲公司的财务报表发表保留意见，因此未将审计工作底稿归档。
　　
（5）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换了审计档案中的回函传真件。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。以电子形式的审计工作底稿应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。
　　（2）不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。注册会计师应当在审计报告日后60日内将审计工作底稿归档。
　　（5）不恰当。在完成归档工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

第464题 A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
　　
（1）在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了抽样检查，针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征为销售发票的开具日期。
　　
（2）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。
　　
（3）A注册会计师在对甲公司可能存在的舞弊事项进行审计时，对初步思考的执行方案进行了记录，而后经过对被审计单位及其环境的深入思考，又形成了一份反映全面的方案，在最终整理工作底稿时，将两份方案均予以了归档。
　　
（4）2021年2月15日，A注册会计师完成审计工作，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
　　
（5）2021年5月20日，A注册会计师知悉甲公司2020年12月20日销售的一批货物于2021年2月10日发生了退回，此前未获知该信息，在得知后，注册会计师及时提请甲公司管理层进行了修改，并将该调整事项补记在审计工作底稿中，除此外并没有做任何其他记录。
　　
（6）2021年9月10日，因会计师事务所在与甲公司商讨下一年审计业务的费用时双方意见不统一，最终不欢而散。会计师事务所不再承接甲公司审计业务，因此决定对甲公司2020年已归档的审计工作底稿在5年后销毁。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常应具有唯一性，针对所检查的连续编号的销售发票，识别特征应当为销售发票的编号。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录，因此对初步思考的执行方案不应当归入审计工作底稿中。
　　（4）不恰当。应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归档。
　　（5）不恰当。在完成审计档案归整工作后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。
　　（6）不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

第465题 下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（ ）。

A.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑审计证据的重要程度

B.在审计工作底稿中作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性

C.注册会计师不应在审计工作底稿的归档期间内记录审计报告日前获取的审计证据

D.审计工作底稿归档后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿

参考答案：C

解析：选项C中，如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类.整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

第466题 A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
　　
（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了之前评估的重大错报风险的评估水平，并将记录计划阶段评估的重大错报风险评估水平的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重大错报风险评估水平的工作底稿。
　　
（2）A注册会计师对甲公司生成的订购单进行细节测试，在形成审计工作底稿时，以订购单的金额为识别特征。
　　
（3）A注册会计师在审计过程中保留了被审计单位财务报表的草稿，并将其归入审计工作底稿。
　　
（4）审计报告日期为2021年4月18日。A注册会计师于2021年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2021年6月19日完成审计工作底稿的归档工作
　　
（5）A注册会计师在编制甲公司重大会计估计相关的审计工作底稿时，安排其审计助理B对其进行复核并签字。
　　
（6）A注册会计师于2021年6月25日收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应当记录对重大错报风险评估水平做出的修改以及理由，因此应当保留原评估水平和重新评估的重大错报风险水平之间的修改痕迹。
　　（2）不恰当。不同的订购单的金额可能是一样的，因此以金额作为识别特征不恰当。
　　（3）不恰当。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
　　（4）不恰当。应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2018年6月17日前。
　　（5）不恰当。会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较为丰富的人员复核经验较为缺乏的人员的工作/对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
　　（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

第467题

下列有关审计工作底稿的归档以及归档后的变动的说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师在审计工作底稿进行归档的过程中，对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作完成核对表

B.在归整审计档案时，注册会计师删除了有关固定资产减值测试的审计工作底稿草稿

C.在完成审计档案归整工作后，注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿

D.注册会计师在出具被审计单位年度审计报告的次日收到一份应收账款询证函回函，确认无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿

参考答案：C

解析：

选项C错误，在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

第468题 下列关于审计工作底稿归档工作的性质的说法中，错误的是（ ）。

A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案涉及实施新的审计程序或得出新的结论

B.注册会计师可以在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C.注册会计师可以在归档期间对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

参考答案：A

解析：选项A错误，在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

第469题

在完成最终审计档案的归整工作后，如果对工作底稿进行了修改，注册会计师应当记录的事项不包括（    ）。

A.修改审计工作底稿的复核人员

B.修改审计工作底稿的理由

C.修改审计工作底稿的人员

D.修改审计工作底稿耗费的时间

参考答案：D

解析：

在完成最终审计档案的归整工作后，如果对工作底稿进行了变动，注册会计师应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由（选项B）；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员（选项A、C）。

第470题

（2018年）注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（    ）。

A.删除管理层书面声明的草稿

B.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引

C.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿

D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

参考答案：ABD

解析：

在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动包括：①删除或废弃被取代的审计工作底稿；②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项C，专家的评估报告最终版本并不是在审计报告日前获取的，不属于事务性变动。

第471题

审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，下列各项中，属于在归档期间可以作出的事务性变动的有（    ）。

A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

C.删除或废弃被取代的审计工作底稿

D.记录在审计报告日后获取的、与项目组成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

参考答案：ABC

解析：

如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项C）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项A）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D错误）。

第472题

下列各项中，属于不允许对审计工作底稿作出的变动是（    ）。

A.在归档后，删除替代程序的相关工作底稿

B.在归档期间删除被取代的审计工作底稿

C.在归档后，增加发现例外情况导致注册会计师得出新的结论的工作底稿

D.在归档后，补充记录已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论的审计工作底稿

参考答案：A

解析：

选项A错误，归档后，在规定的保存期限届满前，注册会计师不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

第473题

在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（    ）。

A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

参考答案：AD

解析：

审计工作底稿归整为审计档案属于事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，选项B错误；审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，仍须按照相关要求对工作底稿进行修改或增加，选项C错误。

第474题

组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2019年2月14日集团项目组出具集团审计报告的日期为2019年3月8日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（    ）。

A.应当自2019年2月15日起至少保存十年

B.应当自2019年2月14日起至少保存十年

C.应当自2019年3月8日起至少保存十年

D.应当自2019年3月9日起至少保存十年

参考答案：C

解析：

集团项目组针对集团财务报表出具审计报告的日期为2019年3月8日，其中包括对组成部分注册会计师审计工作结果的利用，因此应当一并自2019年3月8日起至少保存10年/如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，会计师事务所应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。

第475题

下列各项中，属于注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动的有（ ）

A.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

B.将审计报告日后获取的被审计单位管理层签署的书面声明归入审计工作底稿

C.删除被取代的审计工作底稿

D.对审计工作底稿进行分类和整理

参考答案：ACD

解析：

  如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据  

第476题

关于审计工作底稿，下列有关要求中，不正确的是（ ）。

A.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后60天内

B.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征

C.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年

D.审计报告日后，发现例外情况（期后事项）要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，属于事务性的变动

参考答案：D

解析：

选项D不正确，审计报告日后，发现例外情况（期后事项）要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，不属于事务性的变动，属于审计工作底稿归档后的变动。

第477题

在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（ ）。

A.在财务报告公布日后60天内完成审计工作底稿的归档工作

B.在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作

C.在审计报告日后90天内完成审计工作底稿的归档工作

D.在审计报告公布日后90天内完成审计工作底稿的归档工作

参考答案：B

解析：

选项B正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止日后的60天内。

第478题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。应当在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由。

（2）不恰当。对订单而言，供应商名称不具有唯一性，不适合作为识别特征。

（3）恰当。

（4）不恰当。替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序，相关审计工作底稿不能删除。

（5）不恰当。还应当记录复核的时间和人员。

第479题

下列各项中，有关审计报告日后审计工作底稿的变动的说法中，错误的是（    ）。

A.审计报告日后，注册会计师发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，审计工作底稿需要进行变动

B.审计报告日后需要变动审计工作底稿的情形包括注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分

C.在完成最终审计档案的归整工作后，如果对审计工作底稿进行了变动，注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

D.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师在规定的保存期限届满前，不得增加或修改任何性质的审计工作底稿

参考答案：D

解析：

选项D错误，审计工作底稿的归整工作完成后，注册会计师在规定的保存期限届满前不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿，但可以增加或修改，具体情形包括：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

第480题

A注册会计师对乙公司2020年度财务报表出具审计报告的日期为2021年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2021年2月20日。下列在完成审计档案的归整工作后发生的事项中，引起审计工作底稿变动的是（    ）。

A.2021年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

B.2021年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2020年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2020年度财务报表中对这一事项做了充分披露，未确认预计负债

C.2021年5月15日，A注册会计师知悉乙公司2020年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D.2021年5月20日，乙公司收回一笔2019年已经注销的应收账款，金额为1 000万元

参考答案：C

解析：

选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。