第541题

下列各项中，属于预防性控制的有（    ）。

A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票

B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购

C.产品入库须有仓储部门现场点验和检查，然后签收

D.财务专用章由专人保管，不得由出纳保管

参考答案：ABCD

第542题

下列各项中，属于检查性控制的有（    ）。

A.管理层复核根据预期信用损失计提的应收账款坏账准备

B.应付凭单部门检查付款凭单计算的正确性

C.期末盘点存货

D.重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认

参考答案：ABCD

第543题

下列各项中，通常属于整体层面控制的有（ ）。

A.控制环境

B.控制活动

C.对控制的监督

D.信息技术应用控制

参考答案：AC

解析：

选项B不正确，控制活动属于业务流程层面的控制；选项D不正确，信息技术应用控制属于业务流程层面控制；信息技术一般控制属于整体层面的控制。

第544题

　　ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1 200万元。甲公司主要提供快递物流服务。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）2016年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如2016年度实现净利润较上年度增长20％以上，按净利润增长部分的10％给予管理层奖励。
　　
（2）2015年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016年1月起，甲公司航空运输服务降价40％，业务出现爆发式增长。
　　
（3）2016年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45％股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
　　
（4）2016年4月，甲公司推出加盟运营模式，一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016年度甲公司共收到加盟费3 000万元。
　　
（5）2016年6月，甲公司向丁公司预付1 000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2017年春节上映。
　　
资料二：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　
要求：
　　
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预付款项、合同负债、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

参考答案：见解析

解析：

第545题 下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。

A.评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终

B.如存在仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师应当了解并测试相关控制

C.特别风险属于认定层次的重大错报风险

D.如果实施进一步审计程序获取的审计证据，与之前作出风险评估所获取的审计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估结果

参考答案：ABD

解析：选项C错误，财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险均可能构成特别风险。

第546题 下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。

A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险

B.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响

C.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

D.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

参考答案：B

解析：经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。

第547题 下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，正确的有（ ）。

A.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

B.注册会计师有责任识别或评估所有的经营风险

C.财务报表重大错报风险比经营风险范围更广

D.并非所有的经营风险都会导致重大错报风险

参考答案：AD

解析：选项B错误，注册会计师没有责任识别或评估所有的经营风险。选项C错误，经营风险比财务报表重大错报风险范围更广。

第548题

下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（    ）。

A.被审计单位从事复杂的金融工具投资

B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

C.被审计单位存在重大的关联方交易

D.被审计单位资产的流动性出现问题

参考答案：D

解析：

资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。比如控制环境薄弱；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。

第549题 以下有关评估重大错报风险的说法中，不恰当的是（ ）。

A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

B.注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系，以评估认定层次的重大错报风险

C.在评估重大错报发生的可能性时，不应考虑控制对风险的抵销和遏制作用

D.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定

参考答案：C

解析：选项C不恰当，在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵销和遏制作用。

第550题

下列情形中，通常不会增加注册会计师评估的重大错报风险发生的可能性的是（ ）

A.被审计单位与控股母公司在同一个经营场所办公

B.被审计单位投资了众多联营公司

C.被审计单位的重要供应商为控股母公司控制的其他公司

D.被审计单位董事会下设审计委员会，负责监督财务报告过程

参考答案：D

解析：

  选项D正确，被审计单位设立审计委员会负责监督财务报告过程，通常不会增加注册会计师评估的重大错报风险发生的可能性。  

第551题

下列有关注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中，错误的是（）

A.注册会计师可能考虑修正之前的重大错报风险的识别和评估结果

B.注册会计师对于识别出的重大错报风险应当分别评估固有风险和控制风险

C.注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑相关控制的影响

D.注册会计师应当在考虑相关控制之前识别重大错报风险

参考答案：B

解析：

  对于识别出的认定层次的重大错报风险，应当分别评估固有风险和控制风险  

第552题

下列有关两个层次重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师对内部监督的了解与评价，可能对认定层次重大错报风险有影响

B.注册会计师对控制活动的了解，可能对认定层次重大错报风险有影响

C.注册会计师对内部环境的了解，可能对财务报表层次重大错报风险有影响

D.注册会计师对风险评估的了解，可能对财务报表层次重大错报风险有影响

参考答案：A

解析：

  注册会计师了解被审计单位的内部环境、风险评估和内部监督（选项ACD）要素更有可能影响财务报表层次重大错报风险的识别和评估；注册会计师了解被审计单位的信息系统与沟通以及控制活动（选项B）要素，更有可能影响认定层次重大错报风险的识别和评估。  

第553题

下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。（2017年）

A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

B.被审计单位管理层缺乏诚信

C.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排

D.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

参考答案：AB

解析：

选项C、D属于认定层的重大错报风险。

第554题 A注册会计师是甲航空公司（以下简称“甲公司”）2020年度财务报表的审计项目合伙人，审计工作底稿记载了与了解甲公司内部控制相关的事项，部分内容摘录如下：
　　
（1）在了解甲公司内部控制时，A注册会计师采用了属性抽样方法。
　　
（2）A注册会计师没有了解甲公司用于维护航班时间表的自动化控制系统。
　　
（3）A注册会计师认为控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，要求项目组成员在评估重大错报风险时格外关注。
　　
（4）A注册会计师通过对与销售相关的自动化控制系统的了解，认为该系统足以消除管理层凌驾于控制之上的风险。
　　
（5）A注册会计师注意到针对固定资产减值准备的计提，涉及多项控制活动，遂要求项目组成员逐一详细了解。
　　
（6）为了解甲公司各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，A注册会计师执行了穿行测试，并在审计工作底稿中记录了穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及得出的结论。
　　
要求：
　　
假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。了解内部控制不适合采用审计抽样。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
　　（4）不恰当。自动化程序和控制可能降低发生无意错误的风险，但是不能消除管理层凌驾于控制之上的风险。
　　（5）不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。
　　（6）恰当。

第555题

下列情形中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有（    ）。

A.被审计单位财务人员不熟悉会计准则

B.被审计单位频繁更换财务负责人

C.被审计单位内部控制环境薄弱

D.被审计单位投资了多家联营企业

参考答案：ABC

解析：

被审计单位投资了多家联营企业与认定层次的重大错报风险有关。

第556题 下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。

A.重大错报风险包括固有风险和检查风险

B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用

D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

参考答案：CD

解析：

选项A不正确，重大错报风险包括固有风险和控制风险。选项B不正确，重大错报风险包括财务报表层次和认定层次重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系。

第557题 下列各项中，通常导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。

A.管理层缺乏诚信

B.管理层不恰当的凌驾于内部控制之上

C.对持续经营能力产生重大疑虑

D.被审计单位某项采购交易涉及复杂的安排

参考答案：ABC

解析：选项D错误，导致认定层次的重大错报风险。

第558题

　　ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营电子产品的生产和销售。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）由于2019年A产品供不应求，甲公司治理层提出2020年将A产品销量提高10％、毛利率提高13％的目标，并规定销售及管理人员薪酬的升降幅度为A产品毛利升降幅度的五倍。
　　
（2）2020年初，由于人工成本的上升，甲公司B产品的单位成本比上年上升了10％，与此同时，B产品的销售价格也比上年上升了5％。
　　
（3）2020年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
　　
（4）2020年，电子产品生产行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，甲公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。
　　
（5）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，甲公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。
　　
资料二：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
　　 

　　要求：
　　
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、营业收入、营业成本、信用减值损失、销售费用）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

参考答案：见解析

解析：

第559题 下列有关财务报表可审计性的说法中，正确的有（ ）。

A.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，应当发表无法表示意见

B.对管理层的诚信产生严重疑虑，应当解除业务约定

C.注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑

D.对管理层的诚信产生严重疑虑，可能导致发表保留意见或无法表示意见

参考答案：CD

解析：选项AB错误，在这两种情况下注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见。必要时，应当考虑解除业务约定。

第560题

下列各项因素中，可能导致财务报表层次重大错报风险的有（    ）。

A.被审计单位管理层承受异常压力

B.被审计单位融资能力受限导致持续经营能力存在重大疑虑

C.被审计单位存在具有高度估计不确定性的会计估计

D.被审计单位信息技术一般控制薄弱

参考答案：ABD

解析：

管理层缺乏诚信或承受异常的压力影响可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关

源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制影响财务报表层次