第561题 下列程序中，属于注册会计师在评估重大错报风险时应当实施的有（ ）。

A.评估识别出的风险是否是财务报表层次的重大错报风险

B.将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

C.考虑发生错报的可能性

D.考虑潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报

参考答案：ABCD

解析：在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露（包括定量披露和定性披露）的考虑，识别风险。（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（选项B）。（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定（选项A）。（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报（选项CD）。

第562题

下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（    ）。

A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑

B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

C.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险

D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为

参考答案：A

解析：

对管理层的诚信存在重大疑虑时，注册会计师会认为管理层对财务报表作出虚假陈述的风险高到无法审计的程度，导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问。

第563题

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1 000万元，实际执行的重要性为500万元。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）因2017年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2018年初开始建设一条新的生产线，预计工期15个月。
　　
（2）甲公司于2018年5月应乙公司要求，开始设计开发新产品b的模具。乙公司于2018年10月汇付甲公司1 200万元，为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从b产品的货款中扣除。
　　
（3）2018年3月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制c产品，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买c产品的主要原材料。
　　
（4）2018年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减。
　　
（5）2018年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款5 000万元，合同生效日预付40％，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30％。
　　
资料二：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
　　

　　 要求：
　　
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

参考答案：见解析

解析：

第564题

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事智能家电的生产和销售。ABC会计师事务所承接了甲公司2020年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为240万元。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）2019年12月31日，甲公司采购的金额为1 600万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2019年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。
　　
（2）2020年受国家财政政策的影响，债权银行无法按合同约定的金额向甲公司提供贷款，虽然没有影响甲公司的持续经营，但仍然导致甲公司难以按正常信用期支付X原材料采购款。
　　
（3）为应对主要原材料市价的持续上涨，甲公司自2020年起充分利用已有的商业信誉提高了Y备件等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。
　　
（4）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2020年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
　　
（5）由于原部件成本上升，甲公司从2020年下半年开始大量采购原部件，但是从2020年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
　　
资料二：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
　　

　　要求：
　　
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应付账款、存货、资产减值损失、管理费用、其他应付款）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

参考答案：见解析

解析：

第565题 下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表的可审计性产生疑问的有（ ）。

A.注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑

B.被审计单位财务报表中存在高度估计不确定性的会计估计

C.注册会计师对被审计单位会计记录的状况和可靠性存在疑虑

D.预期内部控制运行无效

参考答案：AC

解析：注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。例如：（1）对管理层的诚信产生严重疑虑，以致注册会计师认为管理层在财务报表中作出虚假陈述的风险非常大而无法进行审计；（2）对被审计单位会计记录的状况和可靠性的疑虑，可能使注册会计师认为可能很难获取充分、适当的审计证据，以支持对财务报表发表无保留意见。

第566题

下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（    ）。

A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险

B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险

C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险

D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

参考答案：C

解析：

选项C正确，应当评估为特别风险的事项只有三个：（1）舞弊导致的重大错报风险；（2）管理层凌驾于控制之上的风险；（3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

第567题

下列有关特别风险的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑交易的复杂程度

B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

D.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通

参考答案：ABD

解析：

选项C错误，如果与特别风险相关的控制的设计是合理的，但没有得到执行、控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么就不需要进行控制测试。

第568题

下列有关特别风险的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师应当将识别出的超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险

B.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

C.管理层未能实施恰当应对特别风险的控制表明存在值得关注的内部控制缺陷

D.注册会计师应当将收入确认评估为存在特别风险

参考答案：ABC

解析：

选项D错误，注册会计师应当“假定”收入确认存在舞弊风险，并不是直接将收入确认评估为存在特别风险。

第569题

关于特别风险，下列说法中错误的是（    ）。

A.特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险

B.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险

C.日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险

D.对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行

参考答案：B

解析：

在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

第570题

下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（ ）。（2019年）

A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险

B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险

C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险

D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

参考答案：C

解析：

选项C正确，应当评估为特别风险的事项只有三个：（1）舞弊导致的重大错报风险；（2）管理层凌驾于控制之上的风险；（3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

第571题

下列各项中，注册会计师在判断特别风险时不需要考虑的是（    ）。

A.风险是否涉及重大的关联方交易

B.风险是否属于舞弊风险

C.控制对相关风险的抵销效果

D.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

参考答案：C

解析：

选项C，在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

第572题

下列有关特别风险的说法中，正确的是（    ）。

A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果

B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试

参考答案：B

解析：

选项A不正确，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。选项C不正确，如果控制不值得信赖，则不会测试相关内部控制。选项D不正确，针对特别风险也可以细节测试和实质性分析程序结合使用。

第573题

下列有关特别风险的相关表述，错误的是（    ）。

A.注册会计师应当了解、评估针对特别风险的控制

B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试

C.注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间运行的有效性实施测试

D.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

参考答案：B

解析：

如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

第574题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人，审计工作底稿记载了与了解甲公司及其环境、识别和评估重大错报风险相关的事项，部分内容摘录如下：
　　
（1）鉴于了解到甲公司控制环境非常薄弱，A注册会计师认为可能存在报表层次的重大错报风险。
　　
（2）A注册会计师在了解甲公司内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，因此要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。
　　
（3）A注册会计师直接将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险。
　　
（4）针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险，A注册会计师将其确定为特别风险，予以特别考虑。
　　
（5）针对特别风险的项目，A注册会计师既没有了解其内部控制也没有实施控制测试，直接实施了实质性程序。
　　
（6）在评估重大错报风险时，A注册会计师要求项目组成员将所了解的控制与特定认定相联系。
　　
要求：
　　
假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。/尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
　　（3）不恰当。具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险不一定是特别风险。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
　　（6）恰当。

第575题

下列各项措施中，通常能够应对财务报表层次重大错报风险的有（    ）。

A.利用专家的工作

B.向项目组强调保持职业怀疑的必要性

C.提供更多的督导

D.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员

参考答案：ABCD

第576题

下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（    ）。

A.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使被审计单位处于困难境地

B.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性

C.为了避免既定思维对审计方案的限制，以及审计效果的人为干涉，可以增加审计程序的不可预见性

D.在存货监盘程序中，注册会计师到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘，可以增加审计程序的不可预见性

参考答案：BCD

解析：

选项A错误，项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时也要避免使项目组成员处于困难的境地。

第577题

下列各项措施中，通常无法增加审计程序不可预见性的是（ ）。

A.调整实施审计程序的时间

B.采取不同的审计抽样方法

C.指派更有经验的项目质量复核人员

D.选取不同的地点实施审计程序

参考答案：C

解析：

选项C：属于事务所质量管理的要求，并非增加不可预见性的审计程序。

第578题

下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师应当在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素来应对财务报表层次的重大错报风险

B.注册会计师需要量化审计程序的不可预见性程度

C.注册会计师需要与被审计单位事先沟通要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容

D.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序可以提高审计程序的不可预见性

参考答案：ACD

解析：

选项B错误，对审计程序的不可预见性程度没有量化的规定。

第579题

下列有关注册会计师拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师出于成本效益的考虑通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序

B.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师应当采用综合性方案设计进一步审计程序

C.注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为采用实质性方案设计进一步审计程序是适当的

D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案

参考答案：D

解析：

选项D错误：如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案

第580题

下列有关采用总体审计方案的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案

B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险

C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险

D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

参考答案：AB

解析：

选项C，应对特别风险，也可以采用综合性方案；选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。