第641题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施审计程序，相关情况摘录如下：
　　
（1）通过对甲公司及其环境的了解，发现控制环境存在缺陷，A注册会计师拟通过实施控制测试获取更广泛的审计证据。
　　
（2）在签订业务约定书时，A注册会计师与甲公司管理层沟通要求实施不可预见性的审计程序，并承诺实际实施前会告知其具体内容。
　　
（3）实施应收账款函证程序时，A注册会计师为提高函证程序的不可预见性，拟以资产负债表日为函证截止日实施函证。
　　
（4）针对存货项目进行审计时，A注册会计师要求项目组成员向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问，如采购、销售、生产等部门员工，以增加审计程序的不可预见性。
　　
（5）通过对甲公司及其环境的了解，评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，A注册会计师据此认为拟实施进一步审计程序的总体方案确定为综合性方案更为合适。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
　　（2）不恰当。注册会计师需要与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
　　（3）不恰当。以资产负债表日为函证截止日实施函证属于常规程序，不能提高函证程序的不可预见性。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

第642题 甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师审计了其2018、2019年度财务报表，2020年度财务报表审计继续由A注册会计师担任项目合伙人，与控制测试相关的审计工作底稿摘录如下：
　　
（1）甲公司通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订购单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款，与采购业务相关的会计信息仅以电子形式存在，A注册会计师拟了解相关内部控制，但不实施控制测试。
　　
（2）为应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师全面扩大了重要领域控制测试的范围。
　　
（3）为测试销售交易不相容职务相互分离相关控制运行的有效性，A注册会计师仅询问了管理层及相关销售人员。
　　
（4）A注册会计师在期中测试了与采购交易相关的内部控制，并确认相关控制在剩余期间未发生重大变化，直接将控制在期中运行有效性的结论延伸到了期末。
　　
（5）因2018、2019年度均对与存货相关的内部控制有效性实施了测试，且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制，为提高审计效率，A注册会计师拟利用以前年度控制测试的结论，本年完全不测试相关控制。
　　
（6）测试某项自动化应用控制时，A注册会计师在证实该控制正在执行的基础上，测试了其一般控制的有效性，以作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。针对高度自动化的系统，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，应当考虑依赖相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
　　（2）不恰当。应降低对控制的信赖，扩大实质性程序的范围。
　　（3）不恰当。询问本身不足以测试控制运行的有效性。
　　（4）不恰当。需针对剩余期间获取补充审计证据，不能直接将期中控制测试的结果延伸到期末。
　　（5）不恰当。拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。
　　（6）恰当。

第643题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
　　
（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2019年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
　　
（2）考虑到甲公司2020年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
　　
（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模25个。考虑到该控制自2020年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
　　
（4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
　　
（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
　　
（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2019年度审计中测试结果满意，且在2020年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。
　　
要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效/不能利用以前审计中获取的审计证据
　　（2）不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。
　　（3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2017年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。
　　（4）不恰当。通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。
　　（5）不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施该控制。
　　（6）恰当。

第644题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，与实质性程序相关的审计工作底稿摘录如下：
　　
（1）针对识别出的与营业收入相关的舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师仅实施实质性分析程序予以应对。
　　
（2）针对识别出的有关应付账款低估的重大错报风险，A注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目测试，以获取充分、适当的审计证据。
　　
（3）为应对应收账款准确性、计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师采用积极的函证方式，同时扩大函证程序的范围以获取充分、适当的审计证据。
　　
（4）针对甲公司固定资产的存在认定，A注册会计师从验收单中选取项目追查至固定资产明细账。
　　
（5）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。A注册会计师据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
　　
（6）A注册会计师认为可接受差异额与实质性分析程序的进一步调查的范围呈反方向变动。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
　　（2）不恰当。在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。
　　（3）不恰当。函证通常不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据。具有针对性的程序是检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用等。
　　（4）不恰当。针对固定资产的存在认定，注册会计师应当从固定资产明细账追查到验收单等原始凭证，再追查到固定资产实物。
　　（5）不恰当。注册会计师应对2020年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。
　　（6）恰当。

第645题 下列各项审计程序中，注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的有（ ）。

A.分析程序

B.询问

C.重新计算

D.检查

参考答案：BD

解析：选项AC错误，分析程序、重新计算不用于控制测试。

第646题 下列有关实质性程序的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师应针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

D.注册会计师实施的实质性程序应包括财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

参考答案：D

解析：

选项A不正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序。选项B不正确，对特别风险可以实施细节测试，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序。选项C不正确，针对剩余期间可以仅实施实质性审计程序，也可以实质性审计程序与控制测试结合执行。

第647题

关于重大账户余额的进一步审计程序，以下说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师应当实施实质性程序

B.注册会计师应当实施细节测试

C.注册会计师应当实施控制测试

D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

参考答案：BCD

解析：

选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易.账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项B错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分.适当的审计证据。选项C、D均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效（或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险）时，应当实施控制测试；反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。

第648题

下列说法中，正确的是（ ）。

A.控制测试发现内部控制无效，说明财务报表中一定存在重大错报

B.控制测试发现内部控制有效，说明财务报表中一定不存在重大错报

C.实质性程序发现重大错报，说明内部控制一定无效

D.实质性程序没有发现重大错报，说明内部控制一定有效

参考答案：C

解析：

选项A不正确，控制测试发现内部控制无效，财务报表中不一定存在重大错报，只能说重大错报风险很高，存在错报的可能性很大。选项B不正确，控制测试发现内部控制有效，不能证明财务报表中一定不存在重大错报，只能说重大错报风险很低，不能绝对的说一定没有重大错报，所以对重大的项目一定要实施实质性程序。选项D不正确，实质性程序未发现重大错报，并不能表明内部控制是有效运行的。 

第649题 如果在期中实施了控制测试，并拟利用该证据，下列说法中错误的是（ ）。

A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

B.注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据

C.注册会计师在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时应当考虑剩余期间的长度

D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

参考答案：D

解析：选项D错误，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

第650题

下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A.注册会计师应当实施实质性程序

B.注册会计师应当实施细节测试

C.注册会计师应当实施控制测试

D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

参考答案：A

解析：

选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；选项B不正确，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序；选项C、D不正确，如果注册会计师预期控制无效，则无需实施控制测试。

第651题

整个销售与收款循环的起点是（    ）。

A.按销售单发货

B.向客户开具账单

C.客户提出订货要求

D.编制销售单

参考答案：C

解析：

客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点；销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。

第652题

被审计单位内部控制规定仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货，该项控制活动的直接目的是（    ）。

A.防止销售单未经审批

B.防止仓库在未经授权的情况下擅自发货

C.防止遗漏发运凭证

D.防止销售单数量和发运凭证数量不一致

参考答案：B

解析：

选项B恰当，该项控制活动的直接目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。

第653题

以下关于销售与收款循环中各业务活动和相关认定的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。

A.财务部门正确编制应收账款账龄分析表，与应收账款的存在认定直接相关

B.会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的发生认定直接相关

C.会计主管人员按照客户验收单载明的日期进行收入确认，与营业收入的截止认定直接相关

D.开具账单部门依据已批准的商品价目表开具销售发票，与营业收入的准确性认定直接相关

参考答案：CD

解析：

选项A中，财务部门正确编制应收账款账龄分析表，进而据此正确计提坏账准备，与应收账款的计价和分摊认定直接相关。选项B中，会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的完整性认定直接相关。

第654题

下列关于职责分离的表述中，不正确的是（    ）。

A.主营业务收入总账和主营业务收入明细账应由不同人员登记

B.出纳人员与固定资产卡片账保管应相互分离

C.负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金

D.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

参考答案：B

解析：

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，但固定资产卡片账保管与出纳职责不属于不相容职务。

第655题

在一个内部控制健全的企业，下列部门中，负责应收账款催收的通常是（    ）。

A.销售部门

B.财务部门

C.法务部门

D.信用部门

参考答案：A

解析：选项B错误，主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，就构成了一项交互牵制。

第656题

下列与收款交易相关的内部控制中，表述错误的是（    ）。

A.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金

B.销售人员应当避免接触销售现款

C.销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收

D.企业注销的坏账应当进行备查登记，避免账销案存

参考答案：D

解析：

选项D错误，企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

第657题

以下有关收入确认存在舞弊风险的假定的说法中，恰当的有（    ）。

A.假定收入确认存在舞弊风险，通常意味着应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

B.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于具体业务，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由

C.需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生

D.应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

参考答案：BCD

解析：

选项A不恰当，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

第658题

下列各项中，注册会计师应当直接假定存在舞弊风险的是（    ）。

A.存货计价

B.收入确认

C.关联方关系及其交易

D.持续经营假设

参考答案：B

解析：

选项B恰当，中国注册会计师审计准则要求注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

第659题

下列有关舞弊风险的说法中，错误的有（    ）。

A.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定适用于业务的具体情况，但未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由

B.如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则收入完整性认定通常存在舞弊风险

C.存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊

D.如果被审计单位有隐瞒收入而降低税负的动机，表明收入的完整性认定存在舞弊风险的可能性较大

参考答案：AB

解析：

选项A错误，如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由；选项B错误，如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则收入完整性认定通常不存在舞弊风险。

第660题

下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，正确的有（    ）。

A.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

B.如未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由

C.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，可以不假定收入确认存在舞弊风险

D.被审计单位收入舞弊手段中可能高估收入，也可能低估收入

参考答案：BCD

解析：

注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险，但并不意味着应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险，需要具体分析。