第661题

注册会计师经审计发现被审计单位有为了达到报告期内降低税负的目的而少计收入或推迟确认收入的倾向，下列各项中表明存在该风险的有（    ）。

A.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

B.通过隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入

C.对于属于在某一时点履约的销售交易，被审计单位未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入，推迟收入确认时点

D.对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入

参考答案：AC

解析：

选项BD都是为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入。

第662题 下列关于收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（ ）。

A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性

C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标难以达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

D.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工程度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

参考答案：B

解析：

选项B不正确，对于以营利为目的的被审计单位分成两种情况，如果是上市公司，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性。但是如果是非上市公司，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常小于完整性认定存在舞弊风险的可能性。

第663题

下列关于对销售与收款循环的相关内部控制实施测试的说法中，不正确的是（    ）。

A.如果重大错报风险较低，注册会计师在期中实施了控制测试可以直接获取控制在整个被审计期间持续运行有效的审计证据

B.需要通过控制测试获取的保证程度影响控制测试的范围

C.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据

D.控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行，其提供的保证程度依次递增

参考答案：A

解析：

选项A不正确，如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时实施适当的前推程序，就控制在剩余期间的运行情况获取证据，以确定控制是否在整个被审计期间持续运行有效﹔选项B正确，控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保证程度；选项C正确，如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息或报告，注册会计师除了测试人工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据；选项D正确，控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行，其提供的保证程度依次递增。注册会计师需要根据所测试的内部控制的特征及需要获得的保证程度选用适当的测试程序。

第664题

下列认定中，与销售交易赊销信用审批相关的是（    ）。

A.存在

B.完整性

C.准确性、计价和分摊

D.权利和义务

参考答案：C

解析：

选项C正确，设计信用批准控制的目的是降低信用损失风险，因此与应收账款等项目的“准确性、计价和分摊”认定有关。

第665题

与向客户开具并寄送事先连续编号的销售发票的控制活动，不相关的认定是（    ）。

A.完整性

B.发生

C.分类

D.准确性

参考答案：C

解析：

向客户开具并寄送事先连续编号的销售发票，与“完整性”“发生”“准确性”认定均相关，与“分类”认定无关。

第666题

注册会计师从资产负债表日前若干天的营业收入账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，主要证实（    ）。

A.是否存在漏记收入的情形

B.是否存在收入金额记录错误的情形

C.是否存在披露不完整的情形

D.是否存在多记收入的情形

参考答案：D

解析：

从资产负债表日前若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入的情形。

第667题

注册会计师为测试销售业务记录的及时性，常用的审计程序有（    ）。

A.检查销售发票的顺序编号

B.检查销售价格的授权审批

C.检查尚未开出销售发票的发运凭证（客户签收联）

D.检查尚未登记入账的销售发票

参考答案：CD

解析：

选项A，目的是为测试销售业务记录的完整性和发生；选项B，目的是为了测试销售业务记录的准确性。

第668题 （2013年）下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。

A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会讲师可以不实施应收账款函证程序

C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

参考答案：C

解析：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

第669题 （2014年）下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（ ）。

A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

B.对应收账款余额实施函证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

参考答案：ABCD

第670题 （2014年改）下列认定中，与销售信用批准相关的是（ ）

A.发生

B.准确性、计价和分摊

C.完整性

D.权利和义务

参考答案：B

解析：设计信用批准控制的目的是为了降低信用损失风险，因此，这些控制与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定相关。

第671题 被审计单位某产品2018年的毛利率与2017年相比有所上升，被审计单位提供了以下解释，其中可以说明上述问题的有（ ）。

A.产品使用的主要原材料价格与2017年相比有所下降

B.产品的产量与2017年相比有所增加

C.产品的销售收入占当年主营业务收入的比例比2017年有所上升

D.产品的销售价格比2017年有所上升

参考答案：ABD

解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，属于主营业务收入中销售产品结构的变化，并不影响毛利率。比如除该产品之外的其他产品的销售收入占比变低，会使得该产品的销售收入占比增加，但是对于该产品本身来说，毛利率不变。

第672题 注册会计师对收入确认实施分析程序时，下列相关说法中，正确的有（ ）。

A.如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，需要对销售收入的真实性予以额外关注

B.如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻被审计单位盈利方面的压力，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性

C.在收入确认领域，注册会计师可以借助数据分析技术

D.如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，表明存在重大错报

参考答案：ABC

解析：选项D错误，如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。

第673题 下列各项中，属于注册会计师可以实施的“延伸检查”程序的有（ ）。

A.利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系

B.在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况

C.当注意到存在关联方配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来

D.在获取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户进行实地走访，针对相关采购、销售交易的真实性获取进一步的审计证据

参考答案：ABCD

第674题 下列各项中，注册会计师对销售交易实施的截止测试可能涉及的程序包括（ ）。

A.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得客户认可的销售

B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

C.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

D.将资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行双向核对

参考答案：ABCD

第675题 ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记录的与销售业务相关的部分情况摘录如下：
　　
（1）基于收入确认存在舞弊风险的假定，A注册会计师直接将与收入确认相关的所有认定均假定为存在舞弊风险。
　　
（2）A注册会计师发现甲公司2020年度应收账款增长幅度高于销售收入的增长幅度，采取了分析赊销政策和信用期限是否发生变化、扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例、使用与前期不同的抽样方法、实地走访客户等应对措施。
　　
（3）为应对甲公司2020年度销售收入发生认定及截止认定的重大错报风险，A注册会计师分别从接近2020年年末及2021年年初的发运凭证追查至营业收入明细账。
　　
（4）甲公司存在管理层利用虚假销售做高利润的舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师了解被审计单位及其环境后拟不信赖相关的内部控制，拟通过实施实质性分析程序应对该风险。
　　
（5）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师直接就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）不恰当。假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。从接近2020年年末发运单追查至营业收入明细账，不能应对销售收入发生认定的重大错报风险。
　　（4）不恰当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，仅通过实施实质性分析程序无法获取充分、适当的审计证据。
　　（5）不恰当。A注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。

第676题 注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可采用的审计程序包括（ ）。

A.复核主营业务收入总账、明细账及应收账款明细账中的大额项目和异常项目

B.追查主营业务收入明细账中的记录至记账凭证及客户签收的发运凭证

C.检查资产负债表日后应收账款明细账中贷方发生额

D.将客户签收的发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对

参考答案：ABCD

解析：选项ABCD都可以实现“被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客”这一目标。选项C，检查应收账款明细账中贷方发生额，贷方发生额表示对应收款项的偿还，如果期后真实偿还了，代表资产负债表日前的应收账款真实存在。

第677题 下列有关应收账款函证程序的说法中，恰当的有（ ）。

A.应当对应收账款进行函证

B.如有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，可以不实施函证

C.如认为函证很可能是无效的，应当实施替代审计程序

D.函证应收账款的目的在于证实其账户余额是否真实准确

参考答案：BCD

解析：选项A不恰当，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

第678题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与收入审计相关的部分事项摘录如下：
　　
（1）由应收账款会计定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。
　　
（2）A注册会计师在对营业收入实施实质性分析程序的过程中，将实际金额与期望值相比较。针对差异额超过确定的可接受差异额的部分金额进行调查证实，结果满意。
　　
（3）A注册会计师通过对甲公司应收账款相关内部控制实施控制测试，测试结果满意，得出内部控制有效的结论，拟相应减少应收账款函证范围。
　　
（4）A注册会计师识别出有关收入确认的舞弊风险，针对未回函的应收账款，检查资产负债表日后收回的货款以及相关销售合同、销售单、客户签收的发运凭证等，结果满意，据此认为未回函应收账款不存在错报。
　　
（5）从乙公司收回的应收账款函证回函中包括限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”，A注册会计师认为其属于格式化的免责条款，不影响所确认信息的可靠性。
　　
（6）对于甲公司的应收账款，A注册会计师将其集中在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试，结果满意。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应收账款会计不能负责向客户寄发对账单。
　　（2）不恰当。如果差异额超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。在识别出有关收入确认的舞弊风险的情况下，注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。
　　（5）不恰当。该限制条款对回函的可靠性产生影响。
　　（6）不恰当。对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试。

第679题 下列各项审计程序中，属于针对应收账款余额实施的实质性程序的有（ ）。

A.对应收账款实施函证程序

B.检查坏账的冲销和转回

C.测试与应收账款账龄分析报告编制相关的控制

D.分析与应收账款相关的财务指标

参考答案：ABD

解析：选项C错误，属于控制测试，不属于实质性程序。

第680题 A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。甲公司2019年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下：
　　
（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户x公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
　　
（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
　　
（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
　　
（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2019年12月末销售给Z公司的一批产品，在2019年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
　　
（5）实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
　　
（6）鉴于对60％应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40％的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。
　　
要求，针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/收到的询证函回函可靠性不足。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
　　（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，注册会计师应实施其他审计程序核实不符事项。
　　（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据/应检查能够证明交易实际发生的证据。
　　（6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。其余40％的应收账款余额仍然可能存在重大错报风险。