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【新】注册会计师《审计》题库(1446题)

第741题被审计单位有一批寄销在外地的存货，该存货对财务报表是重要的注册会计师可以采取的审计程序有（）。

A.向寄销单位函证

B.审查存货证明或寄销合同

C.亲自前往外地监盘

D.委托当地的注册会计师监盘

参考答案：ABCD

解析：如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

第742题注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑实施的替代审计程序有（）。

A.检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制

B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

D.追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在

参考答案：ABCD

解析：如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。选项ABCD均为恰当的审计程序。

第743题各项中，针对由第三方保管或控制的存货的说法中恰当的有（）。

A.在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性

B.可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序

C.如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作

D.适合具体情况的其他审计程序仅能作为函证的替代程序

参考答案：ABC

解析：选项D不恰当，适合具体情况的其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。

第744题下列各项中，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师的下列做法中不恰当的有（）。

A.资产负债表日再次实施盘点及监盘

B.实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录

C.如盘点日与资产负债表日相隔较近，可直接将盘点日存货余额视为资产负债表日存货余额

D.与管理层沟通后，直接利用内部审计工作，以确定资产负债表日存货余额

参考答案：ACD

解析：选项ACD不恰当，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

第745题

下列有关存货监盘的说法中正确的有（）。

A.如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整

B.注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，来了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题

C.对于由第三方保管的重要存货，注册会计师应向第三方函证存货数量和状况或实施检查等其他审计程序

D.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

参考答案：ABCD

第746题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项摘录如下：
　　
（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
　　
（2）A注册会计师实施存货监盘程序，以获取针对存货存在、完整性认定充分、适当的审计证据。
　　
（3）在存货盘点现场实施监盘时，A注册会计师执行的程序为观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘。
　　
（4）因甲公司在产品存货金额巨大，且在产品完工进度的确定较为复杂，A注册会计师拟利用专家的工作。
　　
（5）甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师要求管理层提供一份完整的存货存放地点清单（不包括期末库存量为零、租赁及第三方代为保管存货的仓库）。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。针对存货完整性认定，存货监盘仅能够提供部分审计证据。
　　（3）不恰当。还应当评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。完整的存货存放地点清单包括期末库存量为零、租赁及第三方代为保管存货的仓库等。

第747题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家审计客户2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项摘录如下：
　　
（1）A注册会计师识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，在检查甲公司存货记录的基础上，决定在不预先通知的情况下对某存放地点的存货实施监盘。
　　
（2）在乙公司存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用和作废盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
　　
（3）A注册会计师拟不信赖丙公司与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
　　
（4）针对丁公司年末余额占资产总额8％的存放在第三方仓库的存货，注册会计师向保管存货的第三方函证了存货的数量和状况，结果满意。
　　
（5）A注册会计师获取了戊公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定盘点日以前入库的存货、已确认为销售但尚未装运出库的商品包括在盘点范围内。
　　
（6）因疫情严重，A注册会计师无法于指定日期在己公司存货盘点现场实施监盘，遂检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的存货的文件记录予以替代。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。还应取得并检查未使用盘点表单的号码记录。
　　（3）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。已确认为销售但尚未装运出库的商品不应包括在存货盘点范围内。
　　（6）不恰当。应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

第748题 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2020年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的70％。除了自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2020年12月31日实施存货监盘程序。
　　
A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
　　
（1）存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。
　　
（2）对于存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司管理层单独存放，不纳入监盘范围。
　　
（3）根据存货类别确定监盘人员分工，每位项目组成员负责一类或数类存货的监盘。
　　
（4）到达盘点现场后，观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放，并要求甲公司管理层将其纳入盘点范围。
　　
（5）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
　　
（6）存货监盘结束时，将作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
　　
要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。存货监盘的目标是获取存货数量和状况的审计证据，不仅仅是获取数量方面的审计证据。
　　（2）不恰当。A注册会计师应确定收到的存货是否记入2020年12月31日的存货并纳入存货监盘范围。
　　（3）不恰当。A注册会计师应当根据甲公司参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强复核与监督。
　　（4）不恰当。对于所有权不属于甲公司的代柜台承租商保管的存货，不应纳入盘点范围。
　　（5）不恰当。应进行必要的开箱检查。
　　（6）不恰当。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

第749题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2020年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
　　
（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。
　　
（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。
　　
（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。
　　
（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2020年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
　　
（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。
　　
（6）A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与已公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。
　　（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。
　　（3）不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对
　　（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。注册会计师没有/应当观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况。

第750题

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（）审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。

A.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）

B.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果

C.重新执行存货保管相关的内部控制

D.对存货的入账成本实施实质性分析程序

参考答案：AB

解析：

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

第751题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计项目组成员编制的存货监盘（存货盘点日为2020年12月31日）相关工作底稿部分内容摘录如下：
　　
（1）考虑到甲公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了甲公司财务人员。
　　
（2）审计项目组注意到，某原材料仓库的部分库位盘点当日正在进行出库操作，甲公司未将相应原材料纳入盘点范围。甲公司仓库人员说明，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料2020年12月31日的仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2020年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。
　　
（3）审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2020年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。
　　
（4）审计项目组注意到，甲公司未将存放在仓库的部分A产品纳入盘点范围。甲公司仓库人员说明，该部分A产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在甲公司仓库，因此，不属于甲公司存货，无须进行盘点。审计项目组对未纳入盘点范围的A产品未做进一步核实。
　　
（5）审计项目组在对某批原材料进行抽盘时，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，未纳入盘点范围。
　　
（6）审计项目组在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。项目组成员应当尽可能避免让被审计单位事先了解将要抽盘的存货项目，不应该在盘点日前一天将拟在存货监盘过程中抽盘的存货项目清单提供给甲公司财务人员。
　　（2）不恰当。在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货（比如产成品等）临时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。
　　（3）不恰当。注册会计师需要亲自对该原材料进行称重，同时还需检查存货的质量，是否存在陈旧过时或者损坏。
　　（4）不恰当。注册会计师应检查销售合同、延迟提货协议等，必要时，应向客户进行函证。
　　（5）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。
　　（6）不恰当。项目组的做法只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录的完整性。

第752题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）通过存货监盘程序以证实存货的所有权。
　　
（2）为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师需要与甲公司就存货监盘等问题达成一致意见。
　　
（3）注册会计师必须要将所有权属于甲公司的所有存货全部纳入监盘范围。
　　
（4）为了使存货监盘程序顺利开展，注册会计师应提前将要抽盘的存货项目告知甲公司相关人员，以做好准备。
　　
（5）甲公司存货中有一批货物是代乙公司保管的，注册会计师查看了双方签订的保管协议之后将这一情况记录在了审计工作底稿中。
　　
（6）甲公司有一批散装物品，是使用桶储存的液体，注册会计师使用浸蘸、测量棒，选择样品进行化验与分析。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，并非所有权属于被审计单位的存货必须全部纳入监盘范围。
　　（4）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。
　　（5）不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
　　（6）恰当。

第753题下列各项中，有关存货监盘的说法中恰当的有（）。

A.存货监盘针对的主要是存货的存在、完整性认定

B.存货监盘对存货的完整性认定，能够提供充分、适当的审计证据

C.存货监盘对存货的准确性、计价和分摊认定，能够提供部分审计证据

D.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权

参考答案：CD

解析：选项A不恰当，存货监盘针对的主要是存货的存在认定；选项B不恰当，存货监盘对存货的完整性认定，能够提供部分审计证据。

第754题

　　ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。
　　
资料：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与生产与存货相关的审计计划，部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师拟选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程，以获取对其相关业务活动的了解。
　　
（2）A注册会计师拟定生产与存货交易审计的具体审计计划后，基于其丰富的执业经验和充分考虑认为不论出现何种情况，均不调整或改变。
　　
（3）A注册会计师认为通过存货监盘和对已收存货的截止测试取得的、与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据，自动为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证，未再针对该期间原材料和商品采购的完整性和发生实施其他测试程序。
　　
要求：
　　
针对资料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。