第781题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项摘录如下：
　　
（1）在对甲公司执行抽盘程序时发现某型号存货存在差异，A注册会计师仅查明原因并及时提请被审计单位作了更正，未作其他考虑。
　　
（2）乙公司声明不存在受托代存存货，A注册会计师在存货监盘时保持职业怀疑，关注是否存在某些存货不属于乙公司的迹象，以免盘点范围不当。
　　
（3）针对丙公司的存货，A注册会计师实施了监盘，未发现错报，据此认可了存货项目的期末余额。
　　
（4）因突降暴雪，无法按照预定时间对丁公司某仓库存货实施现场监盘，A注册会计师与丁公司协商更换了监盘时间，拟在其他日期对该部分存货实施监盘，并对间隔期的交易实施审计程序。
　　
（5）2020年12月29日，A注册会计师对戊公司存货实施监盘，结果满意。因资产负债表日存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了资产负债表日存货数量。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。还应当实施计价测试，确定存货单价。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

第782题

下列关于对存货实施的审计程序的说法中，错误的是（    ）。

A.对存货实施监盘程序能够验证存货余额的真实性

B.如果被审计单位的存货计价方法与以前年度不一致，在对存货的计价实施细节测试之前，需要确定变化的理由是否合理，是否经过适当的审批

C.在存货计价审计中，应充分关注存货可变现净值的确定

D.针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

参考答案：A

解析：

选项A错误，为了验证财务报表上存货余额的真实性，除了对存货的数量（存货监盘）进行测试外，还应当对存货的计价进行审计。

第783题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。
　　
资料：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与生产与存货相关的审计工作，部分内容摘录如下：
　　
（1）实施存货监盘时，存货a按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每盒中有20支。A注册会计师开箱检查，确认每箱中有10个纸盒。
　　
（2）存货b易生锈，针对占总资产20％的存货b，甲公司存贮在简易露天场地。A注册会计师认为与存货b相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
　　
（3）A注册会计师通过存货监盘程序，认为已获取存货c余额真实、准确的审计证据。
　　
要求：
　　
针对资料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第784题

下列关于存货监盘程序和存货计价测试的说法中，不正确的是（    ）。

A.注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

B.存货计价测试包括关注被审计单位是否恰当计提了存货跌价准备

C.在对存货计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致

D.存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试

参考答案：A

解析：

注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

第785题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

（2）2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。

（3）恰当。

（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。收到电子形式的回函（包括传真件）时，注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。

（5）不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。

第786题

下列与货币资金相关的内部控制中恰当的是（    ）。

A.出纳每月独立负责银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作

B.为防止不相容岗位混岗，由不负责库存现金收支的会计负责登记库存现金日记账和总账

C.10万元以下的货币资金支付由财务总监审批，对超过权限的业务实行集体决策

D.货币资金支付后，由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正

参考答案：C

解析：

选项A，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作，确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督；选项B，负责登记库存现金日记账的人员不能同时登记总账；选项D，货币资金支付在前，复核在后，最多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

第787题

针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中恰当的有（    ）。

A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批

B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项

D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管

参考答案：ACD

解析：

选项B不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

第788题

针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中不恰当的是（    ）。

A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因

B.会计主管不定期检查现金日报表

C.对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中无需注明

D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理

参考答案：C

解析：

选项C不恰当，对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。

第789题

下列各项中，有关企业货币资金授权审批制度的说法中恰当的有（    ）。

A.审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

B.经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务

C.企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为

D.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员应先予以办理，随后向审批人的上级授权部门报告

参考答案：ABC

解析：

选项D不恰当，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第790题

下列各项中，属于审计其他财务报表项目时可能关注到的需保持警觉的事项或情形的有（    ）。

A.存在长期挂账的大额预付款项

B.银行承兑票据保证金余额与应付票据相应余额比例不合理

C.付款方全称与销售客户名称不一致

D.存在大量货币资金的情况下仍高额举债

参考答案：ABCD

第791题

在实施货币资金审计的过程中，如被审计单位存在下列（    ）事项或情况，注册会计师需保持警觉。

A.银行账户开立数量与企业实际的业务规模匹配

B.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证

C.银行存款明细账存在非正常转账

D.企业资金存放于管理层或员工个人账户

参考答案：BCD

解析：

选项A错误，属于正常情况。

第792题

被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，不能为该调节项提供审计证据的是（    ）。

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2018年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2019年1月的银行对账单

参考答案：A

解析：

选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。

第793题

被审计单位2020年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，不能为该调节项提供审计证据的有（    ）。

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2020年11月30日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2021年1月的银行对账单

参考答案：AB

解析：

选项A错误，付款申请单经过恰当的授权审批不能说明企业已经开具了支票；选项B错误，函证的是11月末应付账款的余额情况，获取不到12月末关于该余额方面的审计证据，无法确定在12月末已实际支付了该笔应付账款，从而无法为该调节项提供审计证据。

第794题

下列关于票据以及印章的管理的说法中，正确的有（    ）。

A.财务专用章由专人保管

B.个人名章由本人或其授权人员保管

C.一人保管支付款项所需的全部印章

D.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项

参考答案：ABD

解析：

严禁一人保管支付款项所需的全部印章，故选项C不正确。

第795题

下列关于银行存款控制测试程序的说法中，不正确是（    ）。

A.如果注册会计师在期中获取了与银行存款相关控制运行有效性的审计证据，仍需获得剩余期间控制运行有效性的审计证据

B.注册会计师对控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大

C.如果预期与银行存款有关的控制无效，注册会计师仍需了解与之相关的控制

D.被审计单位的银行存款余额为零，注册会计师认为重大错报风险较低，无须了解与之相关的控制

参考答案：D

解析：

了解被审计单位的内部控制是必须执行的风险评估程序。

第796题

下列有关库存现金监盘的说法中，注册会计师认为正确的是（    ）。

A.对库存现金的监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时

B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表

C.盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有会计人员和被审计单位的会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘

D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序

参考答案：D

解析：

选项A，对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，而不是必须；选项B，出纳编制的是“库存现金盘点表”，而不是“库存现金监盘表”；选项C，盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘，而不是会计人员。

第797题

假定A注册会计师选择资产负债表日为库存现金监盘日，审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是（    ）。

A.库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制

B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字

C.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表中的库存现金项目核对相符

D.库存现金监盘表无须注明报表日至监盘日的收支金额

参考答案：C

解析：

库存现金监盘表由注册会计师编制，注册会计师、会计主管与出纳员均应在监盘表上签字，选项AB正确；资产负债表上没有库存现金项目，无法与库存现金监盘表核对，选项C错误；因为监盘日就是报表日，所以选项D是正确的。

第798题

下列有关库存现金监盘的说法中，不正确的有（    ）。

A.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查

B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表

C.注册会计师可基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序

D.如果在非资产负债表日进行监盘，应将监盘金额调整至审计报告日的金额，并对变动情况实施程序

参考答案：BD

解析：

选项B，库存现金监盘表应由注册会计师编制；选项D，如果在非资产负债表日进行监盘，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

第799题

下列描述的各种情形中，符合现金监盘要求的有（    ）。

A.参与盘点的人员必须有出纳员、会计主管和注册会计师

B.盘点之前应将已办理现金收付款手续的收付凭证记入现金日记账

C.不同存放地点的现金可以同时进行盘点

D.监盘时间必须安排在当日现金收付业务进行中采取突击盘点

参考答案：ABC

解析：

监盘时间一般应安排在当日现金收付业务开始前或完成后，即最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

第800题

下列各项中，有关注册会计师监盘库存现金的说法中不恰当的是（    ）。

A.可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序

B.在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序

C.有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整

D.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班时或下午下班前

参考答案：D

解析：

选项D不恰当，对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。