第841题

关于识别和评估舞弊导致的重大错报风险的相关说法中，错误的有（    ）。

A.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险

B.在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表层次重大错报风险的舞弊

C.注册会计师应当基于利润确认存在舞弊风险的假定评价哪些交易导致舞弊风险

D.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于确定舞弊导致的错报的金额

参考答案：BCD

解析：

选项B错误，在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，其中包括财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险；选项C错误，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险；选项D错误，注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于识别因舞弊导致的重大错报风险。

第842题

下列有关管理层凌驾于控制之上的说法中，错误的有（    ）。

A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

B.上市公司不存在管理层凌驾于控制之上的风险

C.保持职业怀疑可以消除管理层凌驾于控制之上的风险

D.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见

参考答案：BC

解析：

选项B错误，所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险﹔选项C错误，保持职业怀疑不可以消除管理层凌驾于控制之上的风险。

第843题

下列有关舞弊风险因素的说法中，正确的有（ ）。

A.存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊

B.舞弊风险因素包括实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会和为舞弊寻找借又的能力

C.舞弊风险因素在编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊行为中有相同的体现

D.对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，舞弊风险因素在评估重大错报风险时的重要程度可能不同

参考答案：ABD

解析：

选项C错误：编制虚假财务报告和侵占资产的舞弊风险因素均包括实施舞弊的动机或压力、机会和为舞弊寻找借口的能力，但三种风险因素在两类舞弊行为中有不同的体现。

第844题

为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师在所有审计业务中均应当实施的有（    ）。

A.测试编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当

C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

D.评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

参考答案：ABCD

第845题

关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有（    ）。

A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

C.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由

D.分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用

参考答案：ACD

解析：

选项B，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。譬如，如果管理层面临难以实现预期利润目标的压力，存在高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险，而完整性认定不存在舞弊风险。

第846题

有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（    ）。

A.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收有关的交易或认定可能导致舞弊风险

C.了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险

D.小型被审计单位拥有的员工通常较少限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能姓较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制

参考答案：D

解析：

不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。

第847题

针对舞弊导致的重大错报风险，下列说法中正确的是（    ）。

A.被审计单位管理层对防止或发现舞弊负有全部责任

B.注册会计师对财务报表整体存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

C.未发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师工作失误

D.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

参考答案：D

解析：

选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第848题

下列各项中，属于注册会计师实施的应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的审计程序是（    ）。

A.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

C.评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息，作出虚假报告

D.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报的评估结果，采用更详细的数据实施分析程序

参考答案：D

解析：

选项ABC均属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。

第849题

下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（    ）。

A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

参考答案：A

解析：

编制虚假财务报告导致的重大错报风险和侵占资产导致的重大错报风险两者的大小关系取决于被审计单位具体的情况

第850题

在实施财务报表审计时，注册会计师特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。以下与此相关的说法中，正确的是（    ）。

A.虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证

B.注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险

C.将被审计单位资产挪为私用，通常属于通过编制虚假财务报告实施舞弊的手段之

D.如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致的舞弊风险较高

参考答案：A

解析：

选项B，审计准则并不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定；选项C，属于侵占资产的具体方式；选项D，应怀疑该客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高一些。

第851题

注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（    ）。

A.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

参考答案：A

解析：

选项A属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

第852题

下列有关“注册会计师如何应对评估的与收入确认相关的重大错报风险”的相关表述中，错误的是（    ）

A.注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险，并专门针对该风险实施控制测试程序

B.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

C.在应对该特别风险时，如果注册会计师拟信赖管理层针对该风险实施的控制，应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

D.注册会计师应当设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据，并在选择和实施审计程序时注意融入更多的不可预见因素

参考答案：A

解析：

注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险，并专门针对该风险实施实质性程序。

第853题

下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（    ）。

A.测试会计分录和其他调整

B.复核会计估计是否存在偏向

C.评价重大非常规交易的商业理由

D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

参考答案：D

解析：

无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项A）。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项B）。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位 从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项C）。

第854题

下列各项做法中，可以应对认定层的舞弊导致的重大错报风险的有（ ）。

A.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议

B.在观察存货盘点的过程中实施额外的程序，如更严格的检查包装箱中的货物、货物堆放方式（如堆为中空）

C.向被审计单位的销售和营销人员或法律顾问询问临近期末的销售或发货情况

D.在同一天对所有存放地点实施存货监盘

参考答案：ABCD

解析：

以上四个选项均正确。

第855题

下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（    ）。

A.询问治理层、管理层和内部审计人员

B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

C.组织项目组内部讨论

D.实施实质性分析程序

参考答案：D

解析：

实质性分析程序用于实质性程序，属于风险应对程序，而不是风险评估程序。

第856题

下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（    ）。

A.询问治理层、管理层和内部审计人员

B.考虑向被审计单位提供其他服务所获取的信息

C.实施实质性分析程序

D.评价舞弊风险因素

参考答案：C

解析：

选项C错误，实质性分析程序用于应对风险，不用于评估风险。

第857题

审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。下列相关的说法中，错误的是（    ）

A.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

B.注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生

C.如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由

D.被审计单位不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析

参考答案：A

解析：

假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。

第858题

下列有关管理层凌驾于控制之上的风险说法中，不正确的是（    ）。

A.管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在

B.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

C.故意不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段

D.如果对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险评估为低水平，注册会计师可以不设计和实施审计程序

参考答案：D

解析：

选项D，无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。

第859题

注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（    ）。

A.修改财务报表整体的重要性

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

参考答案：A

解析：

在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：①在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；②评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；③在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

第860题 下列关于注册会计师对被审计单位违反法律法规的责任的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证

B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，但应能够发现所有的违反法律法规行为

C.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

D.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

参考答案：ACD

解析：注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为，选项B不正确。