第861题 如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的是（ ）。

A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B.评价识别出的违反法律法规行对注册会计师风险评估的影响

C.评价被审计单位书面声明的可靠性

D.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

参考答案：ABC

解析：

选项D不正确，不必与治理层沟通明显不重要的违反法律法规行为。

第862题 下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

B.注册会计师是有责任实施特定的审计程序，以识别和发现可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为

C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意道德有关违反法律法规的事项

D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应发表保留意见或否定意见

参考答案：B

解析：

选项B不正确，针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据（合理保证）。针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

第863题 下列关于违反法律法规的说法中，不正确的是（ ）。

A.被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架

B.违反法律法规可能导致被审计单位面临罚款、诉讼或其他对财务报表产生重大影响的后果

C.被审计单位只需要遵守对财务报表产生直接影响的法律法规

D.判断某项行为是否违反法律法规需要法院或其他适当的监管机构作出裁决，通常超出了注册会计师的专业胜任能力

参考答案：C

解析：被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规：①通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。②对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响，选项C不正确。

第864题

下列有关财务报表审计对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。

A.如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论，除非法律法规禁止

B.如果针对怀疑存在的违反法律法规行为不能获取充分的信息，注册会计师应当直接发表保留意见

C.注册会计师应当评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对风险评估的影响

D.识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为导致对管理层或治理层的诚信产生质疑，注册会计师可能考虑在法律法规允许的情况下解除业务约定

参考答案：B

解析：

选项B错误，如果针对怀疑存在的违反法律法规行为不能获取充分的信息，注册会计师应当评价缺乏充分、适当的审计证据对审计意见的影响，并不能直接发表保留意见。

第865题 下列有关违反法规行为的说法中，不恰当的是（ ）。

A.防止和发现违反法规行为是注册会计师的责任

B.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规

C.如果治理层已获知管理层的违反法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据

D.如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与治理层沟通

参考答案：A

解析：防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。

第866题

在执行财务报表审计时，下列有关注册会计师对法律法规的考虑说法中正确的是（ ）

A.如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

B.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中关注到的违反法律法规行为，但不必沟通明显不重要的事项

C.某些法律法规对财务报表没有直接影响，但对经营活动至关重要，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据

D.违反法律法规是指被审计单位、治理层、管理层或为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背现行法规的行为

参考答案：B

解析：

  选项A错误，如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。选项c错误，针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。选项D错误，违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。  

第867题 （2019年）为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。

A.确认重大关联方交易是否得到适当授权

B.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当

C.评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由

D.复核会计估计是否存在偏向

参考答案：BCD

解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

第868题

关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师没有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

参考答案：C

解析：

选项C不正确，注册会计师有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为。 

第869题 以下关于违反法律法规的说法中，不正确的有（ ）。

A.注册会计师可以向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了法律法规

B.注册会计师可以检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件

C.如果被审计单位出现了违反法律法规的行为，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

D.如果因被审计单位管理层或治理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

参考答案：C

解析：选项C不正确，如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，但是在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

第870题 （2017年）下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是（ ）。

A.测试会计分录和其他调整

B.复核会计估计是否存在偏向

C.评价重大非常规交易的商业理由

D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

参考答案：D

解析：管理层书面声明的证据可靠性低。

第871题

当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（    ）。

A.获取被审计单位管理层的书面声明

B.与被审计单位治理层讨论

C.向被审计单位内部法律顾问咨询

D.向会计师事务所的法律顾问咨询

参考答案：A

解析：

选项A，书面声明本身并不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

第872题 ABC会计师事务所接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。主要从事快消服装的生产和销售。
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录的与舞弊相关的部分内容摘录如下：
　　
（1）甲公司设有内部审计部门，A注册会计师认为其胜任能力和客观性不满足注册会计师所要求的水平，因此对涉及舞弊相关的事项未对其进行询问。
　　
（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险，在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师认为可以通过评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据。
　　
（3）A注册会计师识别出甲公司较高层级的管理层舞弊所导致的错报，因该错报的金额不重大，A注册会计师认为不会对审计工作造成影响。
　　
（4）在实施审计程序的过程中，A注册会计师发现被审计单位某仓库管理员挪用少量存货，A注册会计师认为涉及的金额比较小，影响不重大，在审计完成阶段与管理层沟通了这一事项。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第873题 下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。

A.阅读董事会和管理层的会议纪要

B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

C.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

D.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

参考答案：C

解析：

选项C不能识别被审计单位违反法律法规行为，书面声明是必要的审计证据，但是并不是充分适当的审计证据，不能为任何事项形成审计结论。

第874题 ABC会计师事务所接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主要从事医疗药品的生产和销售。
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录的与法律法规相关的部分内容摘录如下：
　　
（1）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，A注册会计师认为其有责任防止和发现甲公司所有与此相关的违反法律法规的行为。
　　
（2）A注册会计师认为其应当与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项（除非法律法规禁止）。
　　
（3）A注册会计师发现甲公司没有给部分员工缴纳养老保险，管理层解释此部分员工已自行购买了商业保险，且已将原本应为这部分职工缴纳的养老保险以奖金的形式发放给了这部分职工，A注册会计师询问了相关员工并检查了职工奖金发放明细，认可了该解释，未再实施其他审计程序。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第875题 如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表（ ）。

A.无保留意见

B.保留意见

C.无法表示意见

D.否定意见

参考答案：BC

解析：注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

第876题 下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。

A.计划的审计范围和时间安排

B.审计过程中遇到的重大困难

C.上市公司审计中注册会计师的独立性

D.审计中发现的所有内部控制缺陷

参考答案：C

解析：

选项A，计划的审计范围和时间安排可以采用书面形式也可以口头形式沟通。选项B，审计过程中遇到的重大困难可以与治理层书面沟通，但是不是应当以书面形式沟通。选项C，上市公司审计中注册会计师的独立性是必须采用书面形式沟通的。选项D，在审计中发现的值得关注的内部控制缺陷应采用书面形式与治理层沟通。

第877题

下列关于注册会计师与治理层沟通的事项的说法中，正确的是（    ）。

A.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计程序的性质和时间安排的具体情况

B.注册会计师应当与治理层沟通财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

C.与治理层沟通计划的审计范围和时间安排能够从一定程度上减轻注册会计师制定总体审计策略和具体审计计划的责任

D.注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的所有的内部控制缺陷

参考答案：B

解析：

选项A错误，注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性；选项C错误，与治理层的沟通并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任；选项D错误，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

第878题

下列各项中，属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有（ ）。

A.审计工作中遇到的重大困难

B.注册会计师己与管理层书面沟通的重大事项

C.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

D.影响审计报告形式和内容的情形

参考答案：ABCD

解析：

注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的重大问题包括：（１）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；（２）审计工作中遇到的重大困难；（３）已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（４）影响审计报告形成和内容的情形；（５）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

第879题

下列关于注册会计师与治理层沟通的表述中，不正确的是（    ）。

A.财务报表审计不减轻被审计单位管理层和治理层的责任

B.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行

C.对于向治理层报告的内部控制缺陷为注册会计师在审计过程中识别出的所有缺陷

D.注册会计师应当就在审计中对重要性概念的运用与治理层进行沟通

参考答案：C

解析：

报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

第880题

下列事项中，注册会计师可以以口头形式与治理层沟通的是（    ）。

A.网络事务所为被审计单位执行了内部审计服务

B.注册会计师的独立性

C.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位人员不予配合

参考答案：D

解析：

选项A，属于影响注册会计师独立性的事项，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通；选项B，注册会计师应当就注册会计师的独立性，以书面形式与治理层沟通；选项C，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。