第901题

下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，正确的有（    ）。

A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师不需要形成审计工作底稿

B.如果治理层全部参与管理，注册会计师应当考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程

C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

参考答案：BC

解析：

选项A错误，对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿。

第902题

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（    ）。

A.发表无保留意见，并在审计报告中增加其他事项段说明沟通不充分的情况

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.在法律法规允许的情况下解除业务约定

D.与监管机构、企业的业主、股东大会中的股东或对公共部门负责的政府部门进行沟通

参考答案：A

解析：

注册会计师需要根据审计范围受到的限制发表非无保留意见。

第903题

下列与治理层沟通的相关说法中，错误的是（    ）。

A.在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

B.如果注册会计师与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通

C.注册会计师可以书面形式与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任

D.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，不包括识别出的特别风险

参考答案：D

解析：

注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。

第904题

【例题-单选题】下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（ ）。

A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

参考答案：D

解析：

选项D不正确，如会议纪要是沟通的适当记录，则作为口头沟通记录，否则应另行编制纪要。

第905题 关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中正确的是（ ）

A.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受托前应当执行的必要审计程序

B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域

C.在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到回复后，可以致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托

参考答案：A

解析：在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B的内容。选项D，注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

第906题 A会计师事务所拟接受委托审计甲公司2020年度财务报表，下列各项中，不属于A会计师事务所的前任注册会计师的是（ ）。

A.对甲公司2019年度财务报表发表了审计意见的B会计师事务所

B.承接甲公司2020年度财务报表审计业务但未完成审计工作的C会计师事务所

C.可能与甲公司解除2020年度财务报表审计业务约定的D会计师事务所

D.A会计师事务所中被b注册会计师接替审计2020年度财务报表的a注册会计师

参考答案：D

解析：在事务所未发生变更的情况下，同一事务所的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

第907题 甲公司采用招标的方式聘任会计师事务所执行2020年度财务报表审计业务，有A、B、C、D四家会计师事务所前来竞标，F会计师事务所接受委托审计了甲公司2019年度财务报表，则F会计师事务所应（ ）。

A.分别对四家会计师事务所的询问作出充分答复

B.在甲公司明确选定其中一家会计师事务所作为后任注册会计师后，才对该后任注册会计师的询问作出答复

C.挑选其中的一家，并对其询问作出答复

D.分别对四家会计师事务所的询问作出答复，但是答复有限

参考答案：B

解析：当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。

第908题 在接受委托后，ABC会计师事务所根据审计工作的需要，决定与前任注册会计师进行沟通，以下说法中正确的有（ ）。

A.接受委托后的沟通必须征得被审计单位的同意

B.最有效、最常用的方式是举行双方会谈，直接就相关事项进行商讨

C.如果前任注册会计师决定向ABC会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函

D.即使已经取得了被审计单位的同意，前任注册会计师所依然可以自主决定是否允许ABC会计师事务所获取工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿

参考答案：ACD

解析：接受托后最有效、最常用的沟通方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。

第909题 （2020年）下列沟通中，注册会计师应当采用书面形式的是（ ）。

A.接受委托后，与前任注册会计师的沟通

B.上市公司审计中，与治理层关于重要审计项目的沟通

C.上市公司审计中，与治理层关于注册会计师独立性的沟通

D.接受委托前，与前任注册会计师的沟通

参考答案：C

解析：对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

第910题 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（ ）。

A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意

B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通

C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通

参考答案：BCD

解析：

选项B不正确，在接受委托前，后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通。选项C不正确，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师必须征得被审计单位同意。选项D不正确，在接受委托前，后任注册会计师应与前任注册会计师沟通，而接受委托后，与前任注册会计师的沟通非必要程序。

第911题 ABC会计师事务所审计甲公司2020年财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，以下属于前任注册会计师的是（ ）。

A.审计甲公司2019年财务报表并发表意见的乙会计师事务所

B.承接甲公司2019年财务报表审计但中途解约的丙会计师事务所

C.承接甲公司2019年中期财务报表审阅业务的丁会计师事务所

D.ABC会计师事务所审计甲公司2019年财务报表业务中担任项目合伙人的B注册会计师

参考答案：A

解析：前任注册会计师包括两种：一种是已经对最近一期财务报表发表了审计意见的会计师事务所的注册会计师，另外一种是接受本期委托但未完成审计工作的会计师事务所的注册会计师，选项A正确，属于第一种前任；选项B不正确，承接了前期业务但没有发表审计意见，不属于前任，承接了本期业务但没有发表审计意见，才属于前任；选项C不正确，属于审阅业务，前后任注册会计师仅限于财务报表审计业务；选项D不正确，属于同一个事务所，都是ABC事务所，不属于前任。

第912题

下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（    ）。

A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

B.后任注册会计师与前任注册会i师的沟通应当采用书面方式

C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

参考答案：C

解析：

选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项B，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式；选项D，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

第913题 下列前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。

A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无需对所有参与投标的会计师事务所进行答复

D.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

参考答案：B

解析：

选项B不正确，应该考虑是否接受委托，而不是一定拒绝接受委托。

第914题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2020年度财务报表，与前后任注册会计师相关的事项摘录如下：
　　
（1）XYZ会计师事务所承接了甲公司2020年度财务报表审计业务，但是未完成审计工作，ABC会计师事务所接替其工作，A注册会计师将XYZ会计师事务所确定为前任注册会计师。
　　
（2）乙公司2019年度财务报表由ABC会计师事务所B注册会计师担任项目合伙人，完成审计工作之后就退休了，ABC会计师事务所A注册会计师接替其担任乙公司2020年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师将B注册会计师确定为前任注册会计师。
　　
（3）在审计丙公司2020年度财务报表时，A注册会计师作为后任注册会计师在征得丙公司同意后主动与前任注册会计师进行沟通。
　　
（4）A注册会计师查阅了丁公司前任注册会计师2019年度的财务报表审计工作底稿，在2020年底出具的审计报告中指明，其审计意见部分依赖前任注册会计师的工作。
　　
（5）在审计戊公司2020年度财务报表时，发现前任注册会计师审计的上期财务报表存在重大错报，戊公司拒绝告知前任注册会计师，A注册会计师在征询了法律意见后认为解除业务约定是适当的。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）恰当。
　　（2）不恰当。在未发生事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
　　（5）恰当。

第915题

ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

（1）DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。
（2）A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因
（3）对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。
（4）A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。
（5）在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的XYZ会计师事务所也属于前任注册会计师。
（2）不恰当。应在签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。
（3）恰当。
（4）不恰当。还应对期初存货的计价实施审计程序。
（5）不恰当。后任注册会计师应当对自身得出的审计结论负责，不应提及前任注册会计师的工作。

第916题

【例题-单选题】ABC会计师事务所审计甲公司22020年财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，以下属于前任注册会计师的是（ ）。

A.审计甲公司2019年财务报表的乙会计师事务所

B.承接甲公司2019年财务报表审计但中途解约的丙会计师事务所

C.承接甲公司2019年中期财务报表审阅业务的丁会计师事务所

D.ABC会计师事务所审计甲公司2019年财务报表业务中担任项目合伙人的B注册会计师

参考答案：A

解析：

前任注册会计师包括两种：一种是已经对最近一期财务报表发表了审计意见的会计师事务所的注册会计师，另外一种是接受本期委托但未完成审计工作的会计师事务所的注册会计师，选项A正确，属于第一种前任；选项B不正确，承接了前期业务但没有发表审计意见，不属于前任，承接了本期业务但没有发表审计意见，才属于前任；选项C不正确，属于审阅业务，前后任注册会计师仅限于财务报表审计业务；选项D不正确，属于同一个事务所，都是ABC事务所，不属于前任。

第917题 ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2020年财务报表进行审计（甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所的注册会计师负责审计），委派A注册会计师担任项目合伙人。执行审计的过程中存在下列事项：
　　
（1）A注册会计师在接受委托前与注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，询问其认为导致甲公司变更会计师事务所的原因，在沟通之后告知甲公司管理层。
　　
（2）甲公司2020年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。甲公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2021年初向银行贴现，因此无法安排A注册会计师监盘这些银行承兑汇票。A注册会计师检查了甲公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2020年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
　　
（3）A注册会计师在阅读甲公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝做出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明这一事项。
　　
（4）A注册会计师为了了解甲公司的内部控制，对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。
　　
（5）甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加其他事项段。
　　
要求：假定上述第（1）至（5）项均为独立事项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。另外还应当与前任注册会计师沟通以下事项：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷。
　　（2）不恰当。项目组成员仅通过检查甲公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出“于2020年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
　　（3）不恰当。不应在审计报告中增加强调事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。
　　（4）不恰当。了解内部控制的穿行测试只能得出“控制是否得到执行”的结论。
　　（5）不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留意见。

第918题

前任注册会计师在征得被审计单位同意后，应当对来自下列各方的合理询问作出答复的有（ ）

A..参与上市公司审计项目投标并入围的会计师事务所

B.考虑接受委托对已审计财务报表进行重新审计的注册会计师

C.考虑接受委托接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师

D.考虑接受委托接替前任注册会计师对财务报表进行审阅的注册会计师

参考答案：BC

解析：

  后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也被视为后任注册会计师  

第919题

下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，不正确的有（ ）。

A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

B.后任注册会计师与前仟注册会计师的沟通应当采用书面方式

C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

参考答案：ABD

解析：

选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项B，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式；选项D，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

第920题 下列有关后任注册会计师的说法中，正确的有（ ）。

A.如果未接受业务委托，后任注册会计师不需要履行保密义务

B.前任注册会计师与后任注册会计师均应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

D.当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师

参考答案：CD

解析：选项A错误，即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务；选项B错误，前任注册会计师不需要将沟通的情况记录于审计工作底稿。