第681题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。
　　
资料三：
　　
A注册会计师记录的与销售业务实质性程序相关的部分内容摘录如下：
　　
（1）销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。
　　
（2）A注册会计师发现2020年12月28日的转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。
　　
（3）甲公司2021年1月5日有一批2020年12月15日销售的商品被退回，A注册会计师检查了入库单及存货实物，未发现异常。
　　
要求：
　　
针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第682题 下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（ ）。

A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

D.计算坏账准备计提是否恰当

参考答案：ABC

解析：对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

第683题 ABC会计师事务所负责对甲公司2020年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：
　　
（1）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。
　　
（2）经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其进行了解和测试。
　　
（3）A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。
　　
（4）A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。
　　
（5）A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了客户签收的发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。
　　
（6）经评估，A注册会计师认为应收账款K客户低估错报风险比较高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K客户提供余额信息。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）不恰当。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，而不应仅实施实质性分析程序。
　　（2）不恰当。控制测试并不是必须要执行的，如果不信赖，则无需执行控制测试。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。注册会计师应控制信函的发送，A注册会计师应对询证函审核后亲自寄发。
　　（5）不恰当。对未回函的积极式询证函不能仅以审查客户签收的发运单和销售发票代替。注册会计师应当与被询证者再次取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、客户签收的发运单等。
　　（6）恰当。

第684题 下列各项中，属于坏账准备审计常用的实质性程序的有（ ）。

A.将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符

B.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确

C.取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符

D.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当

参考答案：ABCD

解析：坏账准备审计常用的实质性程序：（1）取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符（选项C）。（2）将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符（选项A）。（3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。（5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确（选项B）。（6）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当（选项D）。

第685题

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，拟于2021年4月25日出具审计报告。财务报表整体的重要性为100万元。
　　
资料四：
　　
对控制的预期偏差率均为零，A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 

　　 要求：
　　
针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制设计有效并得到执行，根据实施的控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第686题 关于应收账款函证，下列说法中正确的有（ ）。

A.在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证

B.在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证

C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

D.回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性

参考答案：ABC

解析：选项D，回函中存在免责或其他限制条款不一定会使函证失去可靠性注册会计师应考虑免责或限制条款的性质和实质以判断能否依赖回函信息以及依赖的程度。对回函可靠性不产生影响的条款例子包括：①提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保；②本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任。

第687题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。
　　
资料三：
　　
A注册会计师记录的与销售业务实质性程序相关的部分内容摘录如下：
　　
（1）为应对高估收入的重大错报风险，A注册会计师从发运凭证（客户签收联）选取样本，追查至主营业务收入明细账。
　　
（2）针对临近期末某些销售交易的收入可能被高估、成本可能被低估的错报，A注册会计师通过分析毛利率变动趋势，与可比期间数据、预算数及同行业其他企业数据进行比较，以确定是否存在异常。如确定异常，结合其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
　　
（3）A注册会计师以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。
　　
要求：
　　
针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第688题 关于收入确认存在舞弊风险的假定，下列说法中不正确的是（ ）。

A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

B.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

C.通常收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险

D.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应在工作底稿中记录理由

参考答案：C

解析：被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。并非一定是收入的发生认定存在舞弊风险的可能性大而完整性认定存在舞弊风险的可能性小。

第689题 针对应收账款函证回函中出现的不符事项，下列说法中不恰当的是（ ）。

A.需要调查核实原因，确定其是否构成错报

B.可以仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论

C.要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实

D.必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释

参考答案：B

解析：选项B不恰当，不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实。

第690题 甲注册会计师对A公司2019年度应收账款实施函证，下列做法正确的是（ ）。

A.寄发询证函，并顺便帮助A公司催收货款

B.对寄发的询证函进行统一编号

C.欠款10万元以下的应收账款询证函直接交给A公司业务员，由其取得被询证者盖章后交给甲注册会计师

D.要求被询证者将回函寄至A公司财务部

参考答案：B

解析：选项A，询证函不能用于催收货款；选项C，询证函应由甲注册会计师直接寄发；选项D，应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。

第691题 下列关于应收账款的说法中，正确的是（ ）。

A.函证应收账款可以证实应收账款的完整性认定

B.如果注册会计师认为函证很可能无效，则根据影响情况出具保留或无法表示意见的审计报告

C.应收账款函证必须采用积极式函证方式

D.除非有充分证明表明应收账款对财务报表而言不重要或函证很可能无效，否则，注册会计师应对应收账款进行函证

参考答案：D

解析：选项A，函证程序对存在或发生认定有证明力；选项B，如果认为函证很可能是无效的，应当实施替代审计程序，而不是直接确定审计意见类型；选项C，注册会计师可以采用积极式或消极式函证方式。

第692题 关于应收账款函证，下列说法中错误的是（ ）。

A.在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证

B.在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证

C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

D.回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性

参考答案：D

解析：选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：①“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”；②“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

第693题 如果大额应收账经第二次发函仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（ ）。

A.重新执行控制测试

B.审查客户订购单、销售发票及发运凭证等有关原始凭订

C.认定为错报，提请被审计单位进行调整

D.审查应收账款明细账及总则

参考答案：B

解析：对函证未回函的应收账款，注册会计师应当抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单等。

第694题 注册会计师计划对被审计单位2020年度应收账款实施函证程序，但在实施过程中发现无法实施函证，因此修改审计计划，实施替代审计程序。在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上，下列审计程序中最有效的是（ ）。

A.重新测试应收账款内部控制运行有效性

B.实施实质性分析程序

C.对应收账款进行重新计算

D.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证（客户签收联）及期后收款的汇款单据等

参考答案：D

解析：检查与应收账款相关的原始凭证可以证实应收账款的真实性。

第695题 下列关于函证的相关说法，不正确的是（ ）。

A.在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，以应对评估的应收账款被低估的风险

B.鉴于对占总金额60％的大额应收账款余额实施函证程序未发现错报，注册会计师推断其余40％的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序

C.如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可以适当减少函证的样本量

D.根据应付账款明细账进行函证不能有效地实现完整性目标

参考答案：B

解析：选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。

第696题 注册会计师计划测试甲公司2018年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。

A.抽取2018年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单（客户签收联）和账簿记录

B.抽取2018年12月31日的发运单（客户签收联），检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2018年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单（客户签收联）和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2019年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单（客户签收联）和销售发票

参考答案：C

解析：对于测试营业收入完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以实现完整性；选项C是从账簿记录检查到相应的原始凭证，可以实现已记录的交易确系已经发生的目标；选项D可以查出是否存在应当计入2018年账簿上的收入却记在了2019年的账簿上，即对2019年来说实现的是发生目标，对2018年来说实现的是完整性目标，由于审计年度是2018年，所以选项D可以实现审计年度的完整性目标。

第697题 下列关于对收入执行“延伸检查”的相关说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师并非在每次审计中都必须执行收入的“延伸检查”

B.如果对被审计单位下游产业链执行“延伸检查”，则“延伸检查”程序应当覆盖下游产业链的所有环节

C.在获取被审计单位配合的前提下，注册会计师可以通过对相关供应商、客户进行实地走访以执行“延伸检查”

D.注册会计师应当充分考虑被审计单位与被访谈对象串通舞弊的可能性，在访谈前应注意对访谈提纲保密

参考答案：B

解析：选项B如果对下游产业链的某个或某几个环节实施“延伸检查”程序获取的审计证可以应对与收入确认相关的舞弊风险，则“延伸检查”程序无需覆盖所有环节。

第698题

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用。A注册会计师负责审计甲公司2020年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
　　
资料一
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　
（1）煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2020年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达30％，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。
　　
（2）2020年度，受整体经济下行的影响，甲公司应收账款回收困难，2020年甲公司通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。
　　
（3）受煤炭整体经济下行的影响，2020年末导致大量煤炭型存货滞销，造成库存积压负担。
　　
（4）为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于2020年度采取了下列措施以期巩固市场份额和改善经营业绩：将职工基本工资下调5％，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初，同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。
　　
（5）2020年3月，甲公司下属房山区乙分厂所处小营镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款6 000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2020年末完成搬迁，于2021年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余2 000万元。
　　
（6）2019年12月，甲公司聘请DEF评估公司对其拥有的一项煤矿进行评估，并据此计提资产减值准备1 000万元。2020年12月，甲公司聘请HIG测量公司对该煤矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产，减值准备500万元。
　　
资料二
　　
甲公司2020年度部分财务数据摘录如下（其中，2019年度财务数据已经XYZ会计师事务所审计2020年度财务数据未经审计）：

　　
资料三：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下
　　
（1）2020年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化控制和相关人工控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，并测试自动化应用控制。
　　
（2）A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试8个样本。
　　
（3）为审计甲公司营业收入项目，项目组成员拟获取甲公司2020年开具的发运凭证（客户签收联），抽取若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，以验证甲公司2020年营业收入发生认定。
　　
（4）2020年末，甲公司有200万元的成品煤由第三方代为保管。因第三方所处地区最近发生特大地震灾害，导致交通堵塞和邮政通信设施中断，故实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议，仓储单、出入库单据以及相关运输单据。
　　
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下 ：

　　 资料五：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项处理情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）在2019年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2020年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。
　　
（2）A注册会计师在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序，认定专家的结果正确甲公司对该差异进行了调整，A注册会计师拟出具标准审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
　　
（3）甲公司管理层在2020年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额，同意上述做法。
　　
要求：
　　
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在认定层次的重大错报风险。如果认为可能表明存在认定层次的重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、短期借款、应付职工薪酬、营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、固定资产报表项目）的哪些认定相关（不考虑税务影响）
　　
（2）根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
　　
（3）根据资料四，指出实质性审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由，并提出改进建议。
　　
（4）根据资料五重大事项处理情况，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。

参考答案：见解析

解析：

　　 （1）

　　 （2）

　　 （3）

第699题

采购与付款交易通常要经过下列哪些流程：（    ）

A.请购

B.订货

C.验收

D.付款

参考答案：ABCD

解析：

选项ABCD均正确

第700题

下列各项中，关于请购商品和服务的说法中不恰当的是（    ）。

A.生产部门根据采购计划，对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单

B.生产部门以外的其他部门也可以对所需要购买的商品或服务编制请购单

C.请购单必须整体连续编号，不得按部门分别设置

D.请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一

参考答案：C

解析：

选项C不恰当，由于企业内不少部门都可以填列请购单，可以按照部门分别设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。