第621题

注册会计师在期中执行了控制测试，还需要针对剩余期间获取补充审计证据，下列相关考虑中，正确的是（    ）。

A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越少

B.控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越少

C.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围越大，需要获取的剩余期间的补充证据就越多

D.在期中对相关控制获取的审计证据越充分，针对剩余期间获取的补充证据就应该越多

参考答案：C

解析：

选项A，评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项B，控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项D，在期中对相关控制获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

第622题

以下有关控制测试的性质的说法中，不恰当的是（    ）。

A.计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一

B.在某些情况下，仅询问足以测试控制运行的有效性

C.将询问与检查或重新执行结合使用，可能比仅实施询问和观察获取更高水平的保证

D.在计划和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据

参考答案：B

解析：

选项B不恰当，询问本身并不足以测试控制运行的有效性。

第623题

下列审计程序，通常仅适用于控制测试的是（    ）。

A.重新计算

B.检查

C.穿行测试

D.重新执行

参考答案：D

解析：

选项A，仅适用于细节测试；选项B，在风险评估、控制测试和细节测试中都可使用；选项C，仅适用于风险评估中的了解内部控制。

第624题

下列关于控制测试的说法中，不正确的是（    ）。

A.控制测试并非在任何情况下都需要实施

B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，可以推定与该认定有关的控制是有效运行的

C.控制测试采用的审计程序包括询问、观察、检查和重新执行

D.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

参考答案：B

解析：

如果针对某项认定实施实质性程序后未发现错报，并不能说明与该项认定有关的控制是有效运行的。

第625题 下列有关利用以前控制测试证据的说法中，不正确的有（ ）。

A.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每隔三年至少对控制测试一次

B.不应所有拟信赖控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试

C.如旨在减轻特别风险的控制在两期没有发生变化，可利用以前期间的测试结果

D.如果控制发生变化，则不能利用以前的控制测试的证据

参考答案：ACD

解析：选项A不正确，但每三年至少对控制测试一次。选项C不正确，对于旨在减轻特别风险的控制，不论是否发生变化后，都不能利用以前期间获取的证据。选项D不正确，如果控制发生变化，需要获取证据确定是否相关，如果相关可能利用以前的证据。

第626题

如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（    ）。

A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果

C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要获取剩余期间控制运行有效性的审计证

参考答案：C

解析：

选项A，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；选项B，如果控制在剩余期间发生了变化（如信息系统业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响；选项D，如果某一控制在剩余期间内未发生变动，还需要考虑其他因素确定针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。

第627题

下列各项中，有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法，不恰当的是（    ）。

A.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

B.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

C.拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，可以将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试

D.当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据

参考答案：C

解析：

选项C不恰当，如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。

第628题

如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（    ）。

A.每年测试一次

B.每隔一年至少测试一次

C.每三年至少测试一次

D.每隔三年至少测试一次

参考答案：A

解析：

舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试该类控制。

第629题

下列各项中，关于确定控制测试的范围的考虑中，不正确的是（    ）。

A.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围

B.对控制的信赖程度影响控制测试的范围的确定

C.如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平

D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当扩大

参考答案：D

解析：

选项D不正确，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

第630题

下列审计程序中，不适用于细节测试的是（    ）。

A.函证

B.检查

C.询问

D.重新执行

参考答案：D

解析：

重新执行适用于控制测试。

第631题 下列有关控制测试和实质性程序的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

B.如果评估的认定层次的重大错报风险为特别风险，应当对其实施控制测试

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试和实质性程序

D.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

参考答案：D

解析：选项A错误，注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序；选项B错误，如果与特别风险相关的控制预期运行有效，注册会计师才应当对其实施控制测试（不是一定对与特别风险相关的控制实施控制测试）；选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。

第632题 下列有关实质性程序的说法中恰当的有（ ）。

A.对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证据，将检查风险降至可接受水平

B.实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报

C.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

D.针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

参考答案：ABC

解析：选项D，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。

第633题 下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（ ）。

A.如果针对某项认定实施实质性程序的目的就包括获取该认定的期中审计证据从而与期末比较，注册会计师应在期中实施实质性程序

B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期中实施

C.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常不足以应对本期的重大错报风险

D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

参考答案：B

解析：选项B错误，注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施。

第634题 甲公司2019年度财务报表由ABC会计师事务所审计，2020年度财务报表继续由ABC会计师事务所审计，并委派A注册会计师作为项目合伙人。在审计过程中遇到下列情况，A注册会计师做出如下决定。
　　
（1）在运用审计抽样时，为降低非抽样风险，注册会计师决定在计算出来的样本规模的基础上均增抽10％。
　　
（2）与2019年相比，甲公司在2020年度未发生重大变化，因此采用与前期审计一致的审计方案。
　　
（3）针对特别风险，拟仅使用实质性程序，并且只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。
　　
（4）考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，因此针对某项认定如果在执行实质性程序后未发现重大错报，则可证明相关内部控制的有效运行。
　　
（5）注册会计师拟将审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷以书面形式向治理层通报。
　　
（6）在做存货监盘时，恰逢大雪封路，无法到达存货存放地实施监盘，注册会计师视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响。
　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，请分别说明A注册会计师的决定是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。非抽样风险是由人为错误造成的，与样本规模无关，不能通过增加样本量来降低非抽样风险。
　　（2）不恰当。注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。
　　（3）不恰当。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试，或者将实质性分析程序与细节测试结合运用。
　　（4）不恰当。如果通过实质性程序并未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

第635题 下列有关细节测试和实质性分析程序的说法中，错误的是（ ）。

A.在针对存在或发生认定设计细节测试时，应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

B.注册会计师应当在所有审计业务中运用实质性分析程序

C.在设计实质性分析程序时应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额

D.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响

参考答案：B

解析：选项B错误，注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序。

第636题

下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行

B.对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

C.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试

D.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序

参考答案：ABCD

第637题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师要求项目组成员在了解甲公司及其环境的每一个方面均需实施分析程序。
　　
（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
　　
（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。
　　
（4）为了通过分析程序获取较高的保证水平，A注册会计师要求项目组成员获取可分解程度较低的数据，以提高预期值的准确程度。
　　
（5）受疫情影响，审计时间紧迫，且审计过程中未发现重大错报，A注册会计师要求将临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核改为审计报告日后实施。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。注册会计师不需要在了解被审计单位及其环境的每一个方面均实施分析程序。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。应测试内部信息的可靠性。
　　（4）不恰当。应获取可分解程度较高的数据。
　　（5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核。

第638题 下列有关实质性程序的范围的说法中，错误的是（ ）。

A.实质性程序的范围的确定受评估的认定层次重大错报风险的影响

B.注册会计师对控制测试的结果不满意，可能需要考虑扩大实质性程序的范围

C.可接受差异额影响实质性分析程序的范围

D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，实质性分析程序的范围就越小

参考答案：D

解析：选项D错误，需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，实质性分析程序的范围就越大。

第639题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为300万元，与进一步审计程序相关的审计工作底稿摘录如下：
　　
（1）在评估销售交易重大错报风险时。通过了解甲公司内部控制，预期其相关控制的运行是有效的，A注册会计师拟实施控制测试。
　　
（2）在实施进一步审计程序时拟利用甲公司信息系统生成的信息，A注册会计师仅就拟利用信息的准确性获取了审计证据。
　　
（3）审计项目组成员在实施实质性程序时发现甲公司存在的重大错报表明内部控制存在值得关注的缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。
　　
（4）A注册会计师针对截至2020年7月31日的应付账款相关内部控制实施了控制测试，获取了该控制有效运行的审计证据，拟不再关注。
　　
（5）通过了解甲公司内部控制，预期与存货准确性、计价和分摊认定相关的控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，A注册会计师决定相应缩小控制测试的范围。
　　
（6）甲公司2020年度管理费用为1 000万元。因评估的重大错报风险比较低，A注册会计师在了解内部控制后拟仅对其实施控制测试。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。A注册会计师还应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据以及确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
　　（5）不恰当。预期控制运行有效性越高，控制测试的范围应当越大。
　　（6）不恰当。针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够/应针对重大类别的交易实施实质性程序。

第640题 下列有关实质性程序的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息

B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的程序可以仅为实质性分析程序

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师可以仅对剩余期间实施控制测试

D.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的程序应当包括细节测试

参考答案：A

解析：选项B错误，单独实施控制测试或单独实施实质性分析程序，均无法应对特别风险；选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用；选项D错误，注册会计师针对认定层次的特别风险实施的程序应当包括实质性程序，而实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，控制测试和实质性分析程序结合运用也可能足以应对特别风险。