注册会计师《审计》题库（1446题）

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A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人，审计工作底稿记载了与了解甲公司及其环境、识别和评估重大错报风险相关的事项，部分内容摘录如下：
　　
（1）鉴于了解到甲公司控制环境非常薄弱，A注册会计师认为可能存在报表层次的重大错报风险。
　　
（2）A注册会计师在了解甲公司内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，因此要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。
　　
（3）A注册会计师直接将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险。
　　
（4）针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险，A注册会计师将其确定为特别风险，予以特别考虑。
　　
（5）针对特别风险的项目，A注册会计师既没有了解其内部控制也没有实施控制测试，直接实施了实质性程序。
　　
（6）在评估重大错报风险时，A注册会计师要求项目组成员将所了解的控制与特定认定相联系。
　　
要求：
　　
假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

知识点：第7章-风险评估

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。/尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
　　（3）不恰当。具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险不一定是特别风险。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
　　（6）恰当。