第1361题

甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（　）万元。

A.1 500

B.2 000

C.500

D.1 350

参考答案：A

解析：

变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%＝500（万元）。
借：投资性房地产——成本 8 800
　　投资性房地产累计折旧 200
　　贷：投资性房地产 7 000
　　　　递延所得税负债 500
　　　　盈余公积 150
　　　　利润分配——未分配利润 1 350

第1362题

“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（　）。

A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

参考答案：AD

解析：

 资产的账面价值大于计税基础、负债的账面价值小于计税基础产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。    

第1363题

下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的有（    ）

A.免税合并下，商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债

B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，应作为可抵扣暂时性差异处理

C.未来期间适用的企业所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量

D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税应计入所有者权益

参考答案：ABCD

解析：

以上说法均正确。

【考点】递延所得税的确认与计量

第1364题 2×18年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3300万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月31日，该股票投资的计税基础为3000万元。不考虑其他因素，甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为（ ）万元。

A.12.5

B.75

C.112.5

D.50

参考答案：B

解析：

交易性金融资产的期末账面价值为3300万元，计税基础为3000万元，产生应纳税暂时性差异余额为300万元( 3300-3000 )，应确认递延所得税负债余额为75万元（300× 25% )。

第1365题

甲公司2019年年初递延所得税资产、递延所得税负债无余额。2019年实现利润总额1500万元，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，所得税税率为25%，未来期间不变。 2019年发生的存在税会差异的交易或事项如下：

（1）7月1日，以银行存款300万元购入某上市公司股票，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该股票的公允价值为460万元。

（2）12月31日，因销售产品计提产品质量保证费用150万元。

（3）12月31日，对所持有的一项固定资产计提减值30万元。

（4）12月31日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼原值3000万元，预计可使用年限为20年，预计净残值为0，直线法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，未计提减值准备。转为投资性房地产后，采用公允价值模式进行后续计量，当日公允价值为2250万元。

其他资料：

税法规定，资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额；计提的产品质量保证费用以及计提的资产减值损失，不得税前扣除，而于损失实际发生时税前扣除；办公楼采用的折旧政策与自用时保持一致。不存在其他税会差异。

要求：

（1）根据资料（1）-（3），计算2019年应交所得税。

（2）根据资料（1）-（3），计算2019年应确认的递延所得税资产及递延所得税负债。

（3）根据资料（1）-（3），计算2019年所得税费用，并写出相关会计分录。

（4）根据资料（4），写出自用办公楼转为投资性房地产的会计分录。

（5）根据资料（4），计算投资性房地产的账面价值、计税基础、暂时性差异，并写出确认递延所得税的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

2019年应纳税所得额=1500-160+150+30=1520（万元）

2019年应交所得税=1520×25%=380（万元）

（2）

交易性金融资产公允价值上升160万元； 

应确认“递延所得税负债”=160×25%=40（万元）。

预计负债账面价值大于计税基础150万元；

应确认“递延所得税资产”=150×25%=37.5（万元）。

固定资产账面价值小于计税基础30万元； 

应确认“递延所得税资产”=30×25%=7.5（万元）。

总上，应确认“递延所得税资产”=45（万元） 

应确认“递延所得税负债”=40（万元）。

（3）所得税费用=380+40-45=375（万元）

借：所得税费用   375 

递延所得税资产     45 

贷：应交税费-应交所得税   380 

  递延所得税负债         40

（4）

借：投资性房地产-成本   2250 

累计折旧              900 

贷：固定资产             3000 

  其他综合收益         150

（5）

投资性房地产账面价值=2250（万元）

投资性房地产计税基础=3000-900=2100（万元）

应纳税暂时性差异=150（万元） 

借：其他综合收益   37.5 

  贷：递延所得税负债    37.5

应考提示： 

自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，由此对递延所得税的影响，也应计入其他综合收益。

第1366题

关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的处理，下列表述正确的是（   ）。

A.属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

B.不属于暂时性差异，应确认递延所得税负债

C.不属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

D.属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

参考答案：A

解析：

企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不一直影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，在交易或事项不确认相关的递延所得税资产

第1367题

根据上述资料，对上述事项产生的暂时性差异，分别说明是否应确认相关递延所得税负债或递延所得税资产，若不确认说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1368题

根据上述资料，说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益，并写出确认递延所得税的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

其他权益工具投资账面价值大于其计税基础的应纳税暂时性差异，对所得税的影响应计入所有者权益（其他综合收益）。

账面价值＝5000（万元）

计税基础＝3000（万元）

产生应纳税暂时性差异2000万元

确认递延所得税负债＝2000×25%＝500（万元）

借：其他综合收益  500

  贷：递延所得税负债  500

第1369题

根据上述资料，计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用。

参考答案：见解析

解析：

①固定资产

账面价值＝12 000（万元）

计税基础＝15 000（万元）

可抵扣暂时性差异余额＝3 000（万元）

递延所得税资产余额＝3000×25%＝750（万元），同时也是发生额。

②预计负债

账面价值＝600（万元）

计税基础＝0

递延所得税资产期末余额＝600×25%=150（万元）

递延所得税资产发生额＝150－100＝50（万元）

③广告费

递延所得税资产发生额＝（1500－1000）×25%＝125（万元）

④当年应确认的“递延所得税资产”（对应“所得税费用”的部分）＝1025－100＝925（万元）

递延所得税费用＝－925（万元）。

第1370题

下列各项关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

B.与损益相关的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税负债应计入所得税费用

C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

D.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

参考答案：AC

解析：

商誉初始确认时，账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债；暂时性差异影响会计利润或纳税所得，相关暂时性差异所确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应计入所得税费用；无论暂时性差异未来转回期间如何，递延所得税资产或递延所得税负债不予折现；暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债的，应以未来转回期间的适用税率计量，即适用未来税率。

第1371题

甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：投资性房地产——成本                            44 000

贷：银行存款                                  44 000

第1372题

编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：投资性房地产——公允价值变动                               1 500

贷：公允价值变动损益                           1 500

借：所得税费用                                   875

贷：递延所得税负债                              875

第1373题

计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

参考答案：见解析

解析：

2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000（万元），应纳税暂时性差异=45 500-42000=3 500（万元），应确认递延所得税负债=3 500×25%=875（万元）。

第1374题

编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：固定资产                                  50 000

贷：投资性房地产——成本                             44 000

          ——公允价值变动                          1500

  公允价值变动损益                          4 500

借：所得税费用                                 1 625

贷：递延所得税负债                             1625

第1375题

计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

参考答案：见解析

解析：

2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500（万元），计税基础=44 000-2 000×3=38 000（万元），应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500（万元），递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375（万元）。

第1376题

编制出售固定资产的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

16年年初固定资产的账面价值=50000-50000/20*3=42500万元

16年年初固定资产的计税基础=44000-2000*5=34000万元

16年年初递延所得税负债余额=（42500-34000）×25%=2125万元

16年年末出售后账面价值与计税基础均为零，递延所得税负债要全部转出。

借：固定资产清理                             40 000

累计折旧                                  10 000

贷：固定资产                                 50 000

借：银行存款                                  52 000

贷：固定资产清理                              40 000

  资产处置损益                                12 000

借：递延所得税负债                             2 125

贷：所得税费用                                2 125

第1377题

甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下： 
(1)2010年12月17日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2010年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10 000万元(不含土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元。办公楼的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。
(2)2011年支付办公楼的修理费用2.6万元。
(3)假定2013年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，售价为12 000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。
(4)假定2013年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2014年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付。同时出租给丙公司。
(5)假定2012年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。2011年12月31日，该办公楼的公允价值为12 000万元。 
要求：（1）编制2010年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、编制收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2011年资产负债表“投资性房地产”列示金额。
（2）编制2011年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2013年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。编制有关租赁期满后将投资性房地产转为自用办公楼的会计分录。
（3）编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。 
（4）编制2013年12月31日至2014年3月31日有关改扩建的会计分录(不需要考虑租金、折旧的处理)。
（5）编制2012年1月1日追溯调整的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）
借：投资性房地产 10 000 
　　累计折旧 250 
　　贷：固定资产 10 000 
　　　　投资性房地产累计折旧 250 
借：银行存款 400 
　　贷：其他业务收入 400 
借：其他业务成本 250 
　　贷：投资性房地产累计折旧 250(10 000/40) 
2011年资产负债表“投资性房地产”列报金额=10 000-250- 250=9 500（万元）
（2）
借：其他业务成本 2.6 
　　贷：银行存款 2.6 

借：固定资产 10 000

　　投资性房地产累计折旧 1 000(250＋250×3)

　　贷：投资性房地产 10 000

　　　　累计折旧 1 000

（3）
借：银行存款 12 000 
　　贷：其他业务收入 12 000 
借：其他业务成本 9 000 
　　投资性房地产累计折旧 1 000(250×4) 
　　贷：投资性房地产 10 000 
（4）
①投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 9 000 
　　投资性房地产累计折旧 1 000(250×4) 
　　贷：投资性房地产 10 000 
②发生支出：
借：投资性房地产——在建 400 
　　贷：银行存款 400 
③改扩建工程完工：
借：投资性房地产 9400 
　　贷：投资性房地产——在建 9400 
（5）
借：投资性房地产——成本 12 000 
　　投资性房地产累计折旧 500(250×2) 
　　贷：投资性房地产 10 000 
　　　　递延所得税负债 625(2 500×25％) 
　　　　盈余公积 187.5 (2 500×75％×10％) 
　　　　利润分配——未分配利润 1687.5 (2 500×75％×90％)

第1378题

确定大宇公司上述交易或事项中资产、负债在2013年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

参考答案：见解析

解析：

①应收账款账面价值＝6 000－600＝5 400（万元）
应收账款计税基础＝6 000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝6 000－5 400＝600（万元）
 ②预计负债账面价值＝500万元
预计负债计税基础＝500－500＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝500万元
③债权投资账面价值＝5 400万元
计税基础＝5 400万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：国债利息收入属于免税收入，说明计算当期应纳税所得额时是要税前扣除的，故债权投资的计税基础是5400万元，不是5 000万元。
④存货账面价值＝3 600－490＝3 110（万元）
存货计税基础＝3 600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异＝490万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4 100万元
交易性金融资产计税基础＝2 800万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100－2 800＝1 300（万元）

第1379题

计算大宇公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税费用和所得税费用的金额。

参考答案：见解析

解析：

①应纳税所得额
＝6 000＋600＋500＋490－1 300－400
＝5 890（万元）
②应交所得税＝5 890×25%＝1 472.5（万元）
③递延所得税资产＝（600＋500＋490）×25%＝397.5（万元）
④递延所得税负债＝1 300×25%＝325（万元）
⑤所得税费用＝1 472.5－72.5＝1 400（万元）

第1380题

编制大宇公司2013年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

分录：
借：所得税费用 1 400
　　递延所得税资产 397.5
　　贷：应交税费——应交所得税 1 472.5
　　　　递延所得税负债 325