【新】中级会计职称《会计实务》题库（1829题）

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甲公司2019年年初递延所得税资产、递延所得税负债无余额。2019年实现利润总额1500万元，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，所得税税率为25%，未来期间不变。 2019年发生的存在税会差异的交易或事项如下：

（1）7月1日，以银行存款300万元购入某上市公司股票，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该股票的公允价值为460万元。

（2）12月31日，因销售产品计提产品质量保证费用150万元。

（3）12月31日，对所持有的一项固定资产计提减值30万元。

（4）12月31日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼原值3000万元，预计可使用年限为20年，预计净残值为0，直线法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，未计提减值准备。转为投资性房地产后，采用公允价值模式进行后续计量，当日公允价值为2250万元。

其他资料：

税法规定，资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额；计提的产品质量保证费用以及计提的资产减值损失，不得税前扣除，而于损失实际发生时税前扣除；办公楼采用的折旧政策与自用时保持一致。不存在其他税会差异。

要求：

（1）根据资料（1）-（3），计算2019年应交所得税。

（2）根据资料（1）-（3），计算2019年应确认的递延所得税资产及递延所得税负债。

（3）根据资料（1）-（3），计算2019年所得税费用，并写出相关会计分录。

（4）根据资料（4），写出自用办公楼转为投资性房地产的会计分录。

（5）根据资料（4），计算投资性房地产的账面价值、计税基础、暂时性差异，并写出确认递延所得税的会计分录。

知识点：第15单元 所得税

参考答案：见解析

解析：

（1）

2019年应纳税所得额=1500-160+150+30=1520（万元）

2019年应交所得税=1520×25%=380（万元）

（2）

交易性金融资产公允价值上升160万元； 

应确认“递延所得税负债”=160×25%=40（万元）。

预计负债账面价值大于计税基础150万元；

应确认“递延所得税资产”=150×25%=37.5（万元）。

固定资产账面价值小于计税基础30万元； 

应确认“递延所得税资产”=30×25%=7.5（万元）。

总上，应确认“递延所得税资产”=45（万元） 

应确认“递延所得税负债”=40（万元）。

（3）所得税费用=380+40-45=375（万元）

借：所得税费用   375 

递延所得税资产     45 

贷：应交税费-应交所得税   380 

  递延所得税负债         40

（4）

借：投资性房地产-成本   2250 

累计折旧              900 

贷：固定资产             3000 

  其他综合收益         150

（5）

投资性房地产账面价值=2250（万元）

投资性房地产计税基础=3000-900=2100（万元）

应纳税暂时性差异=150（万元） 

借：其他综合收益   37.5 

  贷：递延所得税负债    37.5

应考提示： 

自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，由此对递延所得税的影响，也应计入其他综合收益。