第1421题

分别计算甲公司2021年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额

参考答案：见解析

解析：

①资料一：

该无形资产的使用寿命不确定，且2×21年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元),递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)。

②资料二：

该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为1000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

③资料三：

该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)，由于按照税法规定计提的坏账准备在实际发生损失前不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10000-9700)×25%=75(万元)。

④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额为75万元;“递延所得税负债"项目期末余额为5万元。

第1422题

计算确定甲公司2×21年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

参考答案：见解析

解析：

本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元),本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债(对应所得税费用部分)-本期确认的递延所得税资产(对应所得税费用部分)=5-45=-40(万元);所得税费用本期发生额=1500-40=1460(万元),即“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示1460万元。

第1423题

编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

相关会计分录：

借：所得税费用1460

递延所得税资产45

贷：应交税费—应交所得税1500

递延所得税负债5

第1424题

M公司2011年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为25％。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知，支付罚款9万元，业务招待费超支14万元，国债利息收入28万元，年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。M公司2011年净利润为（　）万元。

A.523.25

B.525

C.526.25

D.700

参考答案：C

解析：

预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额＝30＋20－8＝42(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元；递延所得税资产借方发生额＝42×25％－30×25％＝3(万元)；2011年应交所得税＝(700＋9＋14－28＋20－8)×25％＝176.75(万元)；2011年所得税费用＝176.75－3＝173.75(万元)；因此，2011年净利润＝700－173.75＝526.25(万元)。

第1425题

某公司适用的所得税税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　）万元。

A.0

B.100

C.－100

D.25

参考答案：A

解析：

因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

第1426题

A股份有限公司（以下简称“A公司”），自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。2015年该公司部分资产和负债项目的情况如下：
（1）2015年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）2015年12月10日，A公司因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2015年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
（3）2015年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2015年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
（5）假定A公司2015年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：
（1）请分析A公司2015年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。
（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。
（3）计算A公司2015年所得税费用并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：

（1）①该国库券2015年12月31日的账面价值＝2034－（2000×5%×9/12－2034×4%×9/12）＝2020.02（万元）；税法规定，国库券利息收入免征所得税，故计税基础＝2020.02万元。
②该项应收账款的账面价值为100万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。
③该批交易性证券2015年12月31日的账面价值为120万元；按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。
④该项负债2015年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
（2）①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝2×25%＝0.5（万元）。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
（3）2015年应交所得税＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（万元）
2015年递延所得税费用＝－0.5万元
因此，2015年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）
借：所得税费用 459.75
　　递延所得税资产 0.5
　　贷：应交税费——应交所得税460.25

第1427题

2×21年1月1日，甲公司以银行存款1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为债权投资核算，至年末该项投资未发生减值。不考虑其他因素，2×21年12 月31日，该债权投资的计税基础为（  ）万元。

A.1019.33

B.1070.30

C.0

D.1000

参考答案：B

解析：

2×21年12月31日，该项债权投资的账面价值=1019.33×(1+5% ) =1070.30(万元),因未计提损失准备,则计税基础与账面价值相等。

第1428题

S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2019年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2019年企业应交纳的所得税为（　）万元。

A.423.5

B.441.5

C.414.5

D.417.5

参考答案：A

解析：

税法规定国债利息收入免税，应纳税调减；当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，说明会计上认可的费用比税法多，因此要纳税调增；违反税收法规支付罚款5万元不能税前扣除，应纳税调增；列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额，应扣除36万元，纳税调减；所以S企业2019年应纳税所得额＝1 800－135＋60＋5－36＝1 694（万元），应交所得税＝1 694×25%＝423.5（万元）。

第1429题 投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（　）。

A.资本公积

B.营业外收入

C.未分配利润

D.投资收益

参考答案：C

第1430题

下列各项中，属于会计政策变更的有（　　）。

A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年

B.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

参考答案：BCD

解析：

固定资产的预计使用年限由15年改为10年，属于会计估计变更。

第1431题

下列各项中，属于企业会计政策变更的是（    ）。

A.将建造合同的履约进度由50%变更为55%

B.将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为工作量法

C.将无形资产的预计使用寿命由8年变更为5年

D.将存货的计价方法由先进先出法变更为个别计价法

参考答案：D

解析：

选项ABC.属于会计估计变更;存货的计价方法属于会计政策，因此选项符合题意。【考点】会计政策变更与会计估计变更

第1432题

初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（  ）

参考答案：错

解析：

初次发生的交易或事项采用新的会计政策，涉及不到与以往的对比，也谈不到会计政策的变更。

第1433题

下列各项中，属于企业会计政策变更的有（  ）

A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递增法

B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

参考答案：BCD

解析：

固定资产折旧的变更属于会计估计变更。发出存货计量方法的改变、投资性房地产后续计量模式改变、政府补助会计处理方法的改变，均属于会计政策变更。

第1434题

采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当（　　）。

A.重新编制以前年度会计报表

B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字

D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

参考答案：B

解析：

本题考查知识点：会计政策变更的范围。

会计政策变更：

(1)调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。

(2)调整变更当年利润表上年数。

第1435题

在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也不需要重新编制以前年度的财务报表。（）

参考答案：对

第1436题

下列各项中，属于会计政策变更的有(    )。

A.因对合营企业追加投资形成企业合并，长期股权投资由权益法变更为成本法

B.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

C.合并报表时，对子公司会计政策进行调整，使其与母公司会计政策一致

D.执行新会计准则将子公司长期股权投资由权益法改为成本法

参考答案：BCD

解析：

因对合营企业追加投资形成企业合并，长期股权投资由权益法变更为成本法，长期股权投资业务由共同控制变为控制，会计核算方法的改变不属于会计政策变更。

第1437题

下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）

A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年

B.劳务合同履约进度的确定方法由已经发生的成本占估计总承包的比例改为已完工作的测量

C.固定资产的净残值率由7%改为4%

D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

参考答案：D

第1438题

企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。（　）

参考答案：错

解析：

本题考核会计政策变更的处理。如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。

第1439题

下列各项中，属于企业会计政策变更的有(  ）

A.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

B.将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

C.将无形资产的预计使用寿命由7年变更为4年

D.将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法

参考答案：AB

解析：

CD属于会计估计变更【考点】第二十章会计政策变更.

第1440题

企业基于风险管理、战略投资需求，将债权投资重分类为其他债权投资，属于会计政策变更。（　）

参考答案：错

解析：

将债权投资转为其他债权投资，属于正常的业务，不属于会计政策变更。