第1361题

子公司与少数股东之间发生的下列事项中影响合并财务报表现金流量的业务有（    ）。

A.子公司向少数股东支付现金股利

B.少数股东对子公司增加现金投资

C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资

D.少数股东对子公司增加实物投资

参考答案：ABC

解析：

选项D，不涉及现金流量变动。

第1362题

　　甲公司、乙公司2×13年度和2×14年度的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×13年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：
　　
①以经有资质的评估公司评估后的2×13年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15%的股权。
　　
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
　　
③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2×13年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。
　　
④2×13年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

　　
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
　　
（2）2×13年7至12月，乙公司实现净利润1 200万元。除所实现净利润外，乙公司于2×13年8月购入某公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际成本为650万元，至2×13年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
　　
2×14年1至6月，乙公司实现净利润1 600万元，上年末持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
　　
（3）2×14年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。2×14年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：
　　
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2×14年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2×14年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：

　　
②2×14年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。
　　
③2×14年7月1日，甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为5 000万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 660万元，其中：股本10 000万元、资本公积2 000万元，其他综合收益260万元、盈余公积1 280万元、未分配利润9 120万元；乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系上述固定资产和无形资产两项资产的公允价值上升所致：2×14年7月1日该固定资产和无形资产的公允价值分别为5 740万元和3 800万元。
　　
（4）其他有关资料：
　　
①本题不考虑所得税及其他税费影响，假定甲公司与丙、丁公司均不存在关联方关系。
　　
②在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
　　
③甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策且保持不变。④本题中甲、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：
　　
（1）根据资料（1）和（2）所述的交易或事项：
　　
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
　　
②计算甲公司对乙公司长期股权投资2×13年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×13年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
③计算甲公司对乙公司长期股权投资2×14年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×14年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
（2）根据资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录，并计算甲公司对乙公司追加投资后2×14年7月1日个别财务报表中的账面价值。
　　
（3）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
　　
（4）编制甲公司在购买日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录。
　　

参考答案：见解析

解析：（1）①甲公司取得对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。
　　理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。会计分录为：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 3 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 800
　　②2×13年12月31日
　　乙公司调整后的净利润＝1 200－（3 200/8－2 000/10）×6/12－（1 800/5－1 200/6）×6/12＝1 020（万元），甲公司2×13年应确认的投资收益＝1 020×15%＝153（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 153
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 153
　　甲公司2×13年应确认的其他综合收益＝（950－650）×15%＝45（万元）。
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　45
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　45
　　长期股权投资2×13年12月31日的账面价值＝3 800＋153＋45＝3 998（万元）。
　　③2×14年6月30日
　　乙公司调整后的净利润＝1 600－（3 200/8－2 000/10）×6/12－（1 800/5－1 200/6）×6/12＝1 420（万元），甲公司2×14年1～6月应确认的投资收益＝1 420×15%＝213（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 213
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 213
　　应冲减的其他综合收益＝（950－910）×15%＝6（万元）。
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　 6
　　长期股权投资2×14年6月30日的账面价值＝3 998＋213－6＝4 205（万元）。
　　（2）①取得乙公司40%长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　14 200（1 200＋13 000）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 6 000（13 000－7 000）
　　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　 200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　②甲公司对乙公司追加投资后2×14年7月1日个别财务报表中的账面价值＝4 205＋14 200＝18 405（万元）。
　　（3）购买日因购买乙公司股权应确认的商誉＝（5 000＋14 200）－30 000×55%＝2 700（万元）。
　　（4）
　　①调整分录
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 795（5 000－4 205）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 795
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　39（45－6）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.9
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　35.1
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 4 340（5 740－1 400）
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 3 000（3 800－800）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 7 340
　　②抵销分录
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 9 340
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 260
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 1 280
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 9 120
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 700
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　19 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　13 500

第1363题 甲上市公司（以下简称甲公司）20×7年实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：
　　
（1）20×7年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为20×7年9月30日。乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为10亿元。
　　
（2）甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。以20×7年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×7年12月31日的公允价值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：
　　
①无形资产系20×5年1月取得，成本为8 000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，20×7年12月31日的公允价值为8 400万元；
　　
②固定资产系20×5年12月取得，成本为4 800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20×7年12月31日的公允价值为7 200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。
　　
甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。
　　
甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。
　　
（3）20×9年1月1日，甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司40%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12.5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.86亿元，其中20×8年实现净利润为2亿元。
　　
（4）20×9年10月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司20×9年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7 000万股（每股面值1元），按规定确定为每股20元。有关股份于20×9年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。乙公司个别财务报表显示，其20×9年实现净利润为1.6亿元。
　　
（5）其他有关资料：
　　
①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。
　　
②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。
　　
③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
　　
④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同－控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。
　　
（2）根据资料（3），计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。
　　
（3）根据资料（4），确定丙公司合并乙公司的类型，并说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。
　　理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方，在交易前不存在关联方关系。
　　购买日为20×7年12月31日；
　　企业合并成本＝12 000×5.5＝66 000（万元）；
　　合并中取得可辨认净资产公允价值＝105 000－{[8 400－（8 000－8 000/10×3）]＋[7 200－（4 800－4 800/8×2）]}×25%＝105 000－[（8 400－5 600）＋（7 200－3 600）]×25%＝103 400（万元）；
　　商誉＝66 000－103 400×60%＝3 960（万元）。
　　（2）长期股权投资账面价值＝66 000＋50 000＝116 000（万元）；
　　个别报表：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　50 000
　　合并报表：
　　乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值＝105 000－[（8 400－5 600）＋（7 200－3 600）]×25%＋[20 000－[(8 400-5 600)/7+(7200-3600)/6]×（1－25%）]＝122 650（万元）；
　　应当冲减合并报表资本公积金额＝50 000－122 650×40%＝940（万元）。
　　（3）该项交易为同一控制下企业合并。
　　理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合时间性要求（在合并前甲公司控制乙公司的时间已超过1年，且合并后继续最终控制）。
　　合并日为20×9年12月31日。
　　乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值＝122 650＋[16 000－[(8 400-5 600)/7+(7200-3600)/6]×（1－25%）]＋商誉3 960＝141 860（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　 141 860
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 7 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　 134 860

第1364题 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：
　　
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。
　　
（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
　　
（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
　　
（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
　　
（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。
　　
（7）其他有关资料：
　　
①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
　　
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
　　
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
④假定甲公司在编制合并报表与长期股权投资相关的调整分录和抵销分录时不考虑集团内未实现内部交易损益的影响。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
　　
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
　　
（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
　　
（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1 400＝21 000（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 21 000
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 19 300
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　320
　　（2）商誉＝21 000－27 000×70%＝2 100（万元）。
　　（3）调整后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－（8 600－8 000）－[16 400－（20 000－6 000）]/10＝8 160（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　5 712（8 160×70%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　5 712
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　350（500×70%）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　350
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2 800
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　2 800
　　（4）①
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　2 500
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　2 275
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　225
　　②
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　③
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　3 480
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　 15
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　④
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　2 500
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2 500
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　200
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　200
　　⑤
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 14 760
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　2 100
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 24 262
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　9 498
　　⑥
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　5 712
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　2 448
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　 11 500
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　900
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　4 000
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 14 760

第1365题 20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
　　
（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司净资产账面价值为8 200万元，其中：实收资本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。
　　
（2）甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：
　　
①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1 300万元，出售给乙公司的销售价格为1 600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外部独立第三方销售，相关货款亦未支付。
　　
甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。
　　
②20×9年6月20日，甲公司以2 700万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2 400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付1 500万元，在丁公司的账面价值为1 000万元。20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
　　
④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3 000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。
　　
（3）其他有关资料：
　　
①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
　　
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
　　
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
　　
要求：根据上述料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录。

参考答案：见解析

解析：①
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 1 600
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　80
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　80
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　20
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 1 300
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　75
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　75
　　②
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　 900
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 900
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　60
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　60
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 210
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　 210
　　③
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　 500
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 125
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 125
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　 500
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　 500
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 125
　　④
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　 800
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 800
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　 200
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 200
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　 400
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　 400
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 100
　　⑤
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 660
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 540
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 300
　　⑥
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　 3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 500
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　 3 400
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 6 420
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　 4 280
　　⑦
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 540
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　 360
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　 2 590
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　90
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　 3 400

第1366题 （2017年改编）甲公司为境内上市公司且属于增值税一般纳税人。2×15年和2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×15年6月30日，甲公司以2 400万元购入乙公司26％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
　　
2×15年9月30日，甲公司出售其生产的丙产品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款2 000万元，增值税税额260万元。截至2×15年12月31日，乙产品已对外出售所购丙产品的50％。甲公司生产该批丙产品的成本为1 300万元。
　　
（2）2×15年11月20日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×15年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值14 800万元为基础，甲公司以4 800万元购买丁公司持有的乙公司30％股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×15年12月31日经监管机构核准。
　　
2×16年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司向乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务和分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。
　　
2×16年1月1日，乙公司账面所有者权益构成如下：实收资本10 000万元、资本公积1 200万元、盈余公积800万元、其他综合收益700万元、未分配利润500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除一块土地使用权增值1 800万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占土地，尚可使用30年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。甲公司原持有乙公司26％股权的公允价值为3 900万元，甲公司购买乙公司30％股权的公允价值为4 800万元。
　　
（3）2×15年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2 200万元，其中7至12月实现的净利润为1 200万元；2×15年7至12月其他综合收益增加700万元。
　　
2×16年，乙公司于2×15年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×16年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2 500万元，其他综合收益增加650万元。
　　
其他有关资料：
　　
第一，甲公司适用的所得税税率为25％，甲公司购入乙公司股权按照实际成本作为计税基础，甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项资产、负债按照取得时的成本作为计税基础，涉及企业合并的，以购买日（或合并日）的账面价值作为计税基础，其中因企业合并产生的商誉于处置合并相关资产时可税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司股权。在个别财务报表中按权益法核算长期股权投资的，调整联营企业/合营企业净利润时不考虑所得税因素。
　　
第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之前不存在关联方关系。
　　
第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10％计提法定盈余公积，没有进行其他分配。
　　
第四，本题不考虑除所得税以外的其他相关税费以及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。
　　
（2）计算2×15年12月31日合并报表投资收益的列示金额。
　　
（3）判断甲公司增持乙公司30％股权的交易类型，并说明理由；确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。
　　
（4）编制甲公司2×16年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别报表中列示的长期股权投资金额为3 003万元。取得乙公司股权的分录：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 2 400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　初始投资成本2 400万元小于应享有乙公司投资时点可辨认净资产公允价值份额2 600万元（10 000×26％），需要调整长期股权投资的初始投资成本。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 200
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 200
　　调整后的乙公司净利润＝1 200－（2 000－1 300）×（1－50％）＝850（万元）。
　　借：长期股权——投资损益调整　　　　　　　 221（850×26％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 221
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 182（700×26％）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 182
　　2×15年12月31日长期股权投资的余额＝2 400＋200＋221＋182＝3 003（万元）。
　　（2）2×15年12月31日合并报表投资收益的列示金额＝221＋182＝403（万元）。
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 520（2 000×26％）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 338
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 182[（2 000－1 300）×26％]
　　（3）甲公司增持乙公司30％股权，属于通过多次交易分步取得股权，最终形成非同一控制下企业控股合并的情况。
　　理由：2×16年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司向乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务和分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施，且甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之前不存在关联方关系，所以属于通过多次交易分步取得股权，最终形成非同－.控制下企业控股合并的情况。
　　合并成本＝3 900＋4 800＝8 700（万元）。
　　商誉＝8 700－（15 000－1 800×25％）×56％＝552（万元）。
　　（4）分录如下：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 1 350
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 450
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　15
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　15
　　调整后的净利润＝2 500－60＋15＝2 455（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1 374.82（455×56％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1 374.8
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 364
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 364
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 3 900
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 3 003
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 897
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 182
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 182
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　 2 550（1 200＋1 350）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 1 350（700＋650）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 1 050（800＋250）
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 2 705（500＋2 455－250）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　 552
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　10 438.8（8 700＋364＋1 374.8）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　 7 768.2
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1 374.8
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　 1 080.2
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 250
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 2 705

第1367题 （2018年）甲公司为上市公司，持有乙公司80％股权，对乙公司具有控制权，持有丙公司30％股权，同时对其具有重大影响。
　　
（1）20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480万元。20×6年12月31日因货款尚未收回，甲公司计提了30万元的坏账准备，20×7年9月2日，甲公司将上述款项全额收回。乙公司将上述汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用6年，预计净残值为零。
　　
（2）丙公司20×6年将其持有的成本为400万元的商品以500万元价格出售给甲公司，货款于当日收付完毕。甲公司于20×6年将其持有丙公司的存货对集团外出售50％，剩余50％于20×7年全部对外售出。丙公司个别报表上20×6年实现的净利润为3 000万元，20×7年实现的净利润为3 500万元。
　　
（3）甲公司于20×6年8月1日以9 000万元银行存款做对价取得丁公司70％股权，购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元，除一项无形资产公允价值评估增值1 200万元（丁公司个别报表未确认该资产），其余各项可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年、预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。20×6年8月1日，丁公司个别报表列报的货币资金为3 500万元（现金流量表中的现金），所有者权益金额为10 800万元（其中实收资本10 000万元，盈余公积80万元，未分配利润720万元）。丁公司20×6年8月至12月实现的净利润为180万元，20×7年全年实现净利润400万元。
　　
（4）所涉及销售或购买行为均为公允价值，20×6年前甲公司与子公司及子公司之间无关联交易假设甲公司按10％提取盈余公积，不计提任意盈余公积，甲公司及其子公司、联营企业在其各自个别报表已按规定进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素。要求：
　　
（1）计算甲公司个别报表20×6与20×7年应确认的投资收益。
　　
（2）计算甲公司取得丁公司股权时产生的商誉。
　　
（3）说明事项（3）中甲公司支付现金在20×6年合并现金流量表中列示的项目名称及金额。
　　
（4）说明甲公司在20×6年合并财务报表应披露的关联方名称，分别就不同类别关联方简述需要披露的相关信息。
　　
（5）编制甲公司20×7年年末资产负债表日合并资产负债表及利润表的合并抵销调整分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对乙、丁公司的股权投资采用成本法进行后续计量，除分红外不确认投资收益；对丙公司的股权投资采用权益法进行后续计量，对于丙公司实现的净利润，甲公司应按持股比例确认投资收益。
　　20×6年丙公司账面净利润为3 000万元，调整后的净利润＝3 000－100×50％＝2 950（万元）。
　　因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 885
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 885
　　20×6年甲公司个别报表确认的投资收益为885万元。
　　20×7年丙公司账面净利润为3 500万元，调整后的净利润＝3 500＋100×50％＝3 550（万元）。
　　因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 1 065
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1 065
　　20×7年甲公司个别报表确认的投资收益为1 065万元。
　　（2）合并商誉＝合并成本被投资单位购买日可辨认净资产的公允价值×持股比例＝
　　9 000－12 000×70％＝600（万元）。
　　（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，列示金额为5 500万元。
　　（4）甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。
　　对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。
　　对于丙公司，应披露关联方关系的性质。
　　（5）对乙公司合并抵销调整分录：内部存货交易：
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 10[（600－480）/6×6/12]
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　内部债权债务的抵销：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 30
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　对丙公司的合并抵销调整分录：
　　内部存货逆流交易：因其内部交易产生的损益于20×7年全部实现，故无须编制抵销分录。
　　对丁公司的合并抵销调整分录：
　　购买日评估增值：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　评估增值的后续影响：
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　170
　　丁公司未分配利润年初数＝720＋180－50－18＝832（万元），丁公司未分配利润年末数为832＋400－120－40＝1 072（万元）。
　　长期股权投资权益法调整分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　287
　　　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 91[（180－50）×70％]
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　196[（400－120）×70％]
　　甲公司对丁公司20×7年年末调整后的长期股权投资账面价值＝9 000＋（180－50）×70％＋（400－120）×70％＝9 287（万元）。
　　20×7年年末抵销子公司所有者权益：
　　借：股本（或实收资本）　　　　　　　　　 10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　138（80＋18＋40）
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　1 072
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　9 287
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　3 723
　　抵销被投资单位当年实现的净利润：
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　832
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　196
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 84
　　　　贷：年末未分配利润　　　　　　　　　　　　1 072
　　　　　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 40

第1368题 （2015年改编）甲公司为一家上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：
　　
（1）20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50％股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
　　
甲公司受让乙公司50％股权后，共计持有乙公司80％股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50％股权时，所持乙公司30％股权的账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。
　　
（2）20×3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益为18 000万元，其中实收资本为15 000万元，资本公积为100万元，盈余公积为290万元，未分配利润为2 610万元。
　　
20×3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益为60万元。
　　
（3）20×4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司70％股权，转让价格为20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。
　　
其他有关资料：
　　
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50％股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
　　
乙公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。
　　
不考虑相关税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别财务报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
　　
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
　　
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50％股权应确认的投资收益。
　　
（4）根据资料（1）和（2），编制与甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
　　
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
　　
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益。

参考答案：见解析

解析：（1）长期股权投资的初始投资成本＝5 400＋13 000＝18 400（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 13 000
　　（2）合并成本＝6 200＋13 000＝19 200（万元）。
　　商誉＝19 200－20 000×80％＝3 200（万元）。
　　（3）应确认的投资收益＝6 200－5 400＋30＝830（万元）。
　　（4）
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　2 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　200
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　800
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　800
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 30
　　调整后的净利润＝500－2 000/10＝300（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　288
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　240
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 48
　　借：实收资本　　　　　　　　　　 15 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　2 100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 60
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　340
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　2 860
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　3 200
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 19 488
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　4 072
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　240
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　 60
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　2 610
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　 50
　　　　　　年未未分配利润　　　　　　　　2 860
　　（5）应确认的投资收益＝20 000－16 100＋30＋2 500－2 300＝4 130（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 16 100
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　3 900
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）2 500
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2 300
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　200
　　（6）应确认的投资收益＝20 000＋2 500－（18 000＋2 000＋500＋60－200）×80％－3 200＋60×80％＝3 060（万元）。

第1369题 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：
　　
（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80％。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2×19年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有Y公司35％的股权，且Y公司另有20％的股份由甲公司拥有。
　　
（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70％。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2×18年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。
　　
（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50％。丁公司另外50％的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。
　　
（4）甲公司拥有X公司40％股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　
甲公司2×19年初及2×19年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：
　　
①乙公司年初存货中有1 000万元系于2×18年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20％。该批小轿车2×18年未对外销售，在2×19年度对外销售50％。2×19年度乙公司又从甲公司购入小轿车3 000万元，至2×19年末，乙公司已对外销售20％。乙公司的购货款项均已结算。
　　
②丁公司2×19年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4 000万元，销售毛利率为25％。至2×19年末，该批汽车配件全部未对外销售。
　　
③X公司2×19年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1 000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20％。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。
　　
要求：
　　
（1）根据上述资料判断，在甲公司2×19年度合并报表编制时，哪些企业应纳入甲公司的合并范围，并说明理由。
　　
（2）根据上述内部交易资料编制合并报表的相关的抵销分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）乙公司、X公司和Y公司应纳入甲公司的合并范围。
　　甲公司拥有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。
　　丙公司属于清理整顿的子公司，不纳人合并范围。
　　丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳人合并范围。
　　甲公司拥有X公司的40％的股份，但是X公司董事会的9名董事中，有6名是甲公司派出，满足“X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过”的条件，因此甲公司能够控制×公司的经营决策。
　　甲公司的子公司（乙公司）拥有Y公司35％的股权，甲公司直接拥有Y公司20％的股权，直接和间接合计拥有55％的股权，因此甲公司间接控制Y公司。
　　（2）抵销分录：
　　①与乙公司的内部交易：
　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　3 000
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　 580
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　580（1 000×20％×50％＋3 000×20％×80％）
　　②与丁公司的内部交易在合并报表中的调整：
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 2 000（4 000×50％）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 500（4 000×25％×50％）
　　③X公司的内部交易：
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　15
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　15

第1370题 2×16年1月1日，甲公司用银行存款30 000万元购得乙公司80%的股份，取得对乙公司的控制权。从2×16年1月1日开始将乙公司纳入合并范围编制合并财务报表。
　　
（1）甲公司2×16年6月15日从乙公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款16 410万元，增值税税额2 133.3万元。乙公司按合同约定将该设备交付甲公司，并收取价款。甲公司购买该设备发生运杂费100万元。设备于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为14 400万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
　　
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。根据税法规定，甲公司为购买该设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售该设备按照适用税率缴纳增值税。
　　
（2）甲公司2×20年4月15日变卖该设备给独立的第三方，收到变卖价款（含增值税额）702万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用50万元。
　　
假定甲公司编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响，不考虑合并现金流量表抵销分录的编制。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2×16年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司2×16年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。
　　
（2）编制甲公司2×18年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。
　　
（3）编制甲公司2×20年度有关该设备相关的合并抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×16年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　16 410
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　14 400
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　 2 010（16 410－14 400）
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　 251.25（2 010/4×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 251.25
　　甲公司2×16年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额＝（14 400＋100）－14 500/4×6/12＝12 687.5（万元）。
　　（2）2×18年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　2 010
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　2 010
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　1 256.25
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　753.75（2 010/4×18/12）
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　502.5（2 010/4×12/12）
　　甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额＝（14 400＋100）－14 500/4×30/12＝5 437.5（万元）。
　　（3）2×20年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　2 010
　　　　贷：资产处置收益　　　　　　　　　　2 010
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　1 926.25
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　1 758.75（2 010/4×42/12）
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　167.5（2 010/4×4/12）

第1371题 甲公司为上市公司。2×19年至2×21年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×19年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元（含原未确认的无形资产公允价值3 000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
　　
（2）2×21年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2×21年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东大会于2×21年1月20日同时批准上述协议。
　　
（3）乙公司2×21年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。
　　
（4）2×21年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2×21年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。
　　
（5）2×19年1月1日至2×21年6月30日，乙公司实现净利润9 500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益1 200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
　　
（6）至2×21年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为3 000万元。
　　
本题不考虑税费和其他因素。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。
　　
（2）计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2×21年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。
　　
（3）计算甲公司2×21年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为权益性交易。

判断依据：甲公司已于2×19年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2×21年6月30日，甲公司再次购买乙公司40%股权，未发生控制权的转移，属于权益性交易。

（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本＝2 500×10.5＝26 250（万元）。

按购买日公允价值持续计算的该交易日的子公司净资产价值＝50 000＋9 500＋1 200－3 000/10×2.5＝59 950（万元）。

其中40%股权享有的份额＝59 950×40%＝23 980（万元）。

所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额＝26 250－23 980＝2 270（万元）。

（3）甲公司2×21年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额＝30 500－50 000×60%＝500（万元）。

第1372题

关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（    ）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表

D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表相关项目的期初数

参考答案：BCD

解析：

选项A，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳人合并现金流量表。

第1373题 2×20年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元，市价为6元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
　　
（1）甲公司于2×20年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为8 200万元，其中：实收资本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。合并当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元。
　　
（2）甲公司2×20年至2×21年与其子公司发生的有关交易或事项如下：
　　
①2×21年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1 300万元（未发生减值），出售给乙公司的销售价格为1 600万元（不含增值税税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至2×21年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。
　　
甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账准备。
　　
②2×21年6月20日，甲公司以2 700万元自乙公司购入乙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用，甲公司已于当日支付款项。该设备系乙公司于2×18年12月以2 400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
③2×21年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于2×20年初自乙公司购入，购入时甲公司支付1 500万元，在乙公司的成本为1 000万元，未计提过存货跌价准备（该材料系乙公司生产的产品）。2×21年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至2×21年12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
　　
④2×21年12月31日，甲公司有一笔应收乙公司款项3 000万元，系2×20年向乙公司销售商品形成，乙公司已将该商品于2×20年对集团外独立第三方销售。甲公司2×20年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到乙公司2×21年财务状况进一步恶化，甲公司2×21年对该应收款进一步计提了400万元坏账。
　　
（3）其他有关资料：
　　
①以2×20年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2×20年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；2×21年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
　　
②本题中甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
　　
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
④甲公司在编制合并报表时采用权益法调整对乙公司的长期股权投资。
　　
⑤甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司取得乙公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得乙公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得乙公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
　　
（2）计算甲公司取得乙公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
　　
（3）根据上述资料，编制甲公司2×21年合并财务报表与乙公司有关的调整分录。
　　
（4）根据上述资料，编制2×21年甲公司与乙公司之间与存货、固定资产和债权债务有关的内部交易的合并抵销分录。
　　
（5）根据上述资料：
　　
①编制2×21年甲公司对乙公司长期股权投资与乙公司所有者权益有关的合并抵销分录；
　　
②编制2×21年甲公司对乙公司长期股权投资实现的投资收益与子公司本年度利润分配有关的合并抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司取得乙公司60%股权交易属于同一控制下企业合并。
　　理由：甲公司取得的是同一母公司控制下的乙公司，其合并前后均受母公司控制。
　　取得乙公司60%股权时应当调整资本公积的金额＝8 200×60%－1 200＝3 720（万元）。
　　（2）甲公司取得乙公司60%股权的成本＝8 200×60%＝4 920（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 4 920（8 200×60%）
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 3 720
　　（3）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 660（1 100×60%）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 540（900×60%）
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 300[（200＋300）×60%]
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 1 560
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 600（1 000×60%）
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 960（1 600×60%）
　　（4）
　　①
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　80（1 600×5%）
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　20（80×25%）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　20
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 1 300
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　75（300×25%）
　　②
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　 900[2 700－2 400/10×（10－2.5）]
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 900
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　60
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 210
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 210
　　③
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 125
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　 500
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 125
　　④
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 800
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 800
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 200
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 400
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 100
　　（5）
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　 3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 1 200（1 000＋1 100×10%＋900×10%）
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　 3 400（1 600＋1 100×90%＋900×90%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 6 420（4 920＋1 500）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　 4 280
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 540
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　 2 590（1 600＋1 100×90%）
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 3 400
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 150
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 102
　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 102
　　【提示】102＝[（900－60－210）＋（125－500）]×40%

第1374题

甲公司2×18年初发行在外的普通股加权平均数为6 000万股。引起当年发行在外普通股股数变动的事项：①3月30日，以2×18年年初发行在外的普通股为基础派发股票股利，每10股转增2股；②6月30日，为取得对联营企业的投资定向发行普通股1 000万股。甲公司2×18年实现归属于普通股股东的净利润5 000万元，不考虑其他因素，甲公司2×18年基本每股收益的金额为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.0.68元

B.0.65元

C.0.61元

D.0.83元

参考答案：B

解析：

2×18年末发行在外的普通股加权平均数＝6 000＋6 000/10×2＋1 000×6/12＝7 700（万股），2×18年基本每股收益金额＝5 000/7 700＝0.65（元）。

第1375题

甲公司2×21年度归属于普通股股东的净利润为9 600万元，合并净利润为10 000万元，2×21年1月1日发行在外普通股股数为4 000万股，2×21年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2×21年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每10股配2股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2×21年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2×20年度基本每股收益为2.2元。不考虑其他因素，甲公司因配股重新计算的2×20年度基本每股收益为（    ）元/股。

A.2.42

B.2

C.2.2

D.2.09

参考答案：B

解析：

每股理论除权价格＝（4 000×11＋800×5）/（4 000＋800）＝10（元），调整系数＝11/10＝1.1，甲公司因配股重新计算的2×20年度基本每股收益＝2.2/1.1＝2（元/股）。

第1376题 甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8 000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4 600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发，（2）2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（　　）。

A.0.49元/股

B.0.56元/股

C.0.51元/股

D.0.53元/股

参考答案：A

解析：

基本每股收益=4 600/（8 000+8 000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。

第1377题

某企业2×19年和2×20年归属于普通股股东的净利润分别为5 950万元和8 568万元，2×19年期初流通在外普通股股数8 000万股，2×19年6月30日增发1 000万股普通股，2×20年5月2日公司实施了分配方案，按照2×19年年末总股本为基数每10股送2股（股票股利）和每10股转增2股（资本公积转股本）。不考虑其他因素，该企业在2×19年利润表本期基本每股收益和2×20年利润表上年基本每股收益列示的金额分别是（    ）元/股。

A.0.80，0.70

B.0.80，0.50

C.0.70，0.60

D.0.70，0.50

参考答案：D

解析：

2×19年基本每股收益＝5 950/（8 000＋1 000×6/12）＝0.70（元/股）；2×20年利润表上年基本每股收益＝5 950/[（8 000＋1 000×6/12）×1.4]＝5 950/11 900＝0.50（元/股）。

第1378题

甲公司2×20年1月1日发行在外普通股为10 000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2 400万股；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司2×20年实现归属于普通股股东的净利润为8 200万元，不考虑其他因素，甲公司2×20年基本每股收益是（    ）。

A.0.55元/股

B.0.64元/股

C.0.76元/股

D.0.82元/股

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年基本每股收益＝8 200/[（10 000＋2 400×3/12）×1.2]＝0.64（元/股）。

第1379题

甲公司2×20年度和2×21年度归属于普通股股东的净利润分别为3 510万元和4 260万元，2×20年1月1日，甲公司发行在外普通股为2 000万股。2×20年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，2×21年4月1日，甲公司以2×20年12月31日股份总额2 500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在2×21年度利润表中列报的2×20年度的基本每股收益是（    ）。

A.1.17元/股

B.1.30元/股

C.1.50元/股

D.1.40元/股

参考答案：B

解析：

在2×21年度利润表中列报的2×20年度的基本每股收益＝3 510/[（2 000＋500×6/12）×1.2]＝1.30（元/股）。

第1380题

（2017年）甲公司为境内上市公司，2017年甲公司涉及普通股股数有关资料如下：①年初发行在外普通股25 000万股；②3月1日发行普通股2 000万股；③5月5日，回购普通股800万股；④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2017年基本每股收益金额的是（    ）。

A.当年发行的普通股股数

B.当年注销的库存股股数

C.当年回购的普通股股数

D.年初发行在外的普通股股数

参考答案：B