【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：
　　
（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80％。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2×19年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有Y公司35％的股权，且Y公司另有20％的股份由甲公司拥有。
　　
（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70％。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2×18年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。
　　
（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50％。丁公司另外50％的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。
　　
（4）甲公司拥有X公司40％股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　
甲公司2×19年初及2×19年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：
　　
①乙公司年初存货中有1 000万元系于2×18年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20％。该批小轿车2×18年未对外销售，在2×19年度对外销售50％。2×19年度乙公司又从甲公司购入小轿车3 000万元，至2×19年末，乙公司已对外销售20％。乙公司的购货款项均已结算。
　　
②丁公司2×19年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4 000万元，销售毛利率为25％。至2×19年末，该批汽车配件全部未对外销售。
　　
③X公司2×19年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1 000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20％。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。
　　
要求：
　　
（1）根据上述资料判断，在甲公司2×19年度合并报表编制时，哪些企业应纳入甲公司的合并范围，并说明理由。
　　
（2）根据上述内部交易资料编制合并报表的相关的抵销分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）乙公司、X公司和Y公司应纳入甲公司的合并范围。
　　甲公司拥有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。
　　丙公司属于清理整顿的子公司，不纳人合并范围。
　　丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳人合并范围。
　　甲公司拥有X公司的40％的股份，但是X公司董事会的9名董事中，有6名是甲公司派出，满足“X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过”的条件，因此甲公司能够控制×公司的经营决策。
　　甲公司的子公司（乙公司）拥有Y公司35％的股权，甲公司直接拥有Y公司20％的股权，直接和间接合计拥有55％的股权，因此甲公司间接控制Y公司。
　　（2）抵销分录：
　　①与乙公司的内部交易：
　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　3 000
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　 580
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　580（1 000×20％×50％＋3 000×20％×80％）
　　②与丁公司的内部交易在合并报表中的调整：
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 2 000（4 000×50％）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 500（4 000×25％×50％）
　　③X公司的内部交易：
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　15
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　15