第1341题

甲公司2×19年1月10日取得乙公司100%的股权，成本为21 000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为20 000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，2×21年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 800万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为21 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定合并报表中的商誉未发生减值。不考虑所得税等其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（    ）万元。

A.550

B.300

C.0

D.800

参考答案：B

解析：

合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积＝5 800－22 000×1/4＝300（万元）。

第1342题

甲公司2×19年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2×21年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为（    ）万元。

A.0

B.1 000

C.300

D.500

参考答案：A

解析：

不丧失控制权处置子公司属于权益性交易，不确认投资收益。

第1343题

A公司于2×20年6月30日以10 000万元取得B公司60%股权成为其母公司，2×21年6月30日又以4 000万元取得B公司少数股东持有的B公司20%股权，2×20年6月30日，B公司可辨认净资产公允价值15 000万元（假设与账面价值相同），其中股本1 000万元，资本公积9 000万元，留存收益5 000万元，2×21年6月30日B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值17 500万元，差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在2×21年6月30日合并报表中以下表述正确的有（    ）。

A.2×20年6月30日购买日合并商誉为1 000万元

B.2×21年6月30日取得20%股权时确认商誉为500万元

C.2×21年6月30日合并报表上因购买少数股权需调减资本公积500万元

D.2×21年6月30日合并报表上列示的少数股东权益为3 500万元

参考答案：ACD

解析：

选项A，购买日合并商誉＝10 000－15 000×60%＝1 000（万元）；选项B和C，取得少数股东权益不应确认商誉，应调整减少资本公积＝4 000－17 500×20%＝500（万元）；选项D，合并财务报表上少数股东权益＝17 500×20%＝3 500（万元）。

第1344题

A公司于2018年1月1日以一项公允价值为1 400万元的固定资产对B公司投资，取得B公司80％的股份，购买日B公司可辨认净资产公允价值为1 600万元（与账面价值相等）。2018年B公司实现净利润400万元，无其他所有者权益变动。2019年1月2日，A公司以450万元的价款出售B公司20％的股权，出售20％股权后A公司持有B公司60％股权，仍能够对B公司实施控制。A公司与B公司在交易前没有关联方关系。下列关于A公司的会计处理，正确的有（    ）。

A.A公司个别报表中应确认股权处置损益100万元

B.A公司个别报表中剩余股权投资应该依旧按照成本法核算

C.A公司合并报表中不确认股权的处置损益

D.A公司合并报表中应调整增加的资本公积金额为20万元

参考答案：ABCD

解析：

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，出售投资当日，A公司个别报表中应确认股权处置损益＝450－1 400×20％/80％＝100（万元），选项A正确；合并报表中将此交易视作权益性交易，不确认资产的处置损益，应将出售价款450万元与处置部分应享有的B公司自购买日开始持续计算的净资产公允价值的份额430万元[（1 600＋400＋120/80％）×20％]之间的差额20万元计入资本公积，所以调整增加的资本公积为20万元，选项C、D正确。

第1345题

甲公司2×18年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并（甲公司和乙公司的所得税税率均为25%）。2×20年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司股权投资其中的25%对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表可辨认净资产的公允价值为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，下列有关甲公司在其个别财务报表和合并财务报表中的会计处理中，正确的有（    ）

A.甲公司因出售乙公司股权个别财务报表中应确认的投资收益为1 000万元

B.甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为500万元

C.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为500万元

D.甲公司2×20年12月31日合并报表中商誉项目的年初余额为1 840万元

参考答案：ACD

解析：

个别财务报表中应确认的投资收益＝5 300－17 200×25%＝1 000（万元），选项A正确。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款5 300万元与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产4 800万元（24 000×80%×25%）的差额500万元应当计入资本公积，不确认投资收益，选项B错误，选项C正确。甲公司2×20年12月31日合并报表中商誉项目的年初余额＝17 200－19 200×80%＝1 840（万元），选项D正确。

第1346题 20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（　　）。

A.对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报

C.将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

D.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

参考答案：B

解析：

母公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报。

第1347题

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下： 

（1）2018 年 1 月 1 日，甲公司以发行 5000 万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司 60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用 150 万元。 

2018 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产账面价值为 65000 万元，其中，股本 25000 万元，资本公积 5000 万元，盈余公积 26000 万元，未分配利润 9000 万元；可辨认净资产的公允价值为80000 万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值 15000 万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用 50 年，无残值，按直线法摊销。 

当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。 

甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。 

（2）2018 年 6 月 25 日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为 2500 万元，销售成本为 2000 万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在 2018 年 6 月 28 日投入使用，该设备预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 2018 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的 5%计提了坏账准备；该项应收款项于 2019 年 3 月 10 日收存银行。 

（3）2018 年度，乙公司实现净利润 6000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益 1000 万元。2018 年 12 月 31 日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为 72000 万元，其中股本 25000 万元，资本公积 5000 万元，其他综合收益 1000万元，盈余公积 26600 万元，未分配利润 14400 万元。 

（4）2019 年度，乙公司实现净利润 5000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益 200 万元。 

甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2018 年年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2019 年 12 月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为 92000 万元，乙公司净资产账面价值为 77200 万元。 

其他资料：

（1）甲公司按实现净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；

（2） 乙公司的各项资产和负债构成业务；

（3）本题不考虑相关税费及其他因素。 

要求： 

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司的投资成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。 

（2）根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司 2018 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。 

（3）根据资料（2），编制甲公司 2019 年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。 

（4）根据资料（1）至（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。 

参考答案：见解析

解析：

①甲公司对乙公司投资成本=5000×10=50000（万元）。 

② 

借：长期股权投资 50000 

    贷：股本 5000 

           资本公积——股本溢价 45000 

借：管理费用 150 

    贷：银行存款 150 

③合并商誉=50000-80000×60%=2000（万元）。 

（2） 

2018 年 12 月 31 日 

调整评估增值： 

借：无形资产 15000 

     贷：资本公积 15000 

借：管理费用 300（15000/50） 

    贷：无形资产——累计摊销 300 

抵销内部交易： 

借：营业收入 2500 

    贷：营业成本 2000 

          固定资产——原价 500 

借：固定资产——累计折旧 25（500/10/12×6） 

    贷：管理费用 25 

借：应付账款 2500 

    贷：应收账款 2500 

借：应收账款——坏账准备 125 

    贷：信用减值损失 125 

按照权益法调整长期股权投资 

借：长期股权投资 3420[（6000-300）×60%] 

    贷：投资收益 3420 

借：长期股权投资 600（1000×60%） 

    贷：其他综合收益 600 

抵权益：

借：股本 25000 

      资本公积 20000（5000+15000） 

      其他综合收益 1000 

      盈余公积 26600（26000+600） 

       年末未分配利润 14100（9000+6000-300-600） 

       商誉 2000 

    贷：长期股权投资 54020（50000+3420+600） 

          少数股东权益 34680[（25000+20000+1000+26600+14100）×40%] 

抵损益： 

借：投资收益 3420 

       少数股东损益 2280 

       年初未分配利润 9000 

    贷：提取盈余公积 600 

           年末未分配利润 14100 

（3） 

借：年初未分配利润 500 

    贷：固定资产——原价 500 

借：固定资产——累计折旧 25（500/10/12×6） 

    贷：年初未分配利润 25 

借：应收账款——坏账准备 125 

    贷：年初未分配利润 125 

（4）2019 年 12 月 31 日乙公司根据购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值=80000+（6000-300） +1000+（5000-300）+200=91600（万元）； 

完全商誉=2000/60%=3333.33（万元），包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=91600+3333.33=94933.33（万 元），乙公司资产组减值金额=94933.33-92000=2933.33（万元），减值金额没有超过完全商誉，故甲公司按照份额承担商誉的减值，甲公司应计提的商誉减值金额=2933.33×60%=1760（万元）。 

借：资产减值损失 1760 

     贷：商誉减值准备 1760 

第1348题

2x19年1月1日，甲公司以银行存款300万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为450万元（与账面价值相同）。2x20年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资270万元，相关手续于当日完成。乙公司增发股票后，甲公司对乙公司持股比例下降为40%,对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2x19年1月1日至2x19年12月31日期间，乙公司实现净利润150万元，假定无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等其他因素影响。2x20年1月1日，公司个别财务报表下列会计处理中正确的是（）。

A.确认其他综合收益8万元

B.确认投资收益－42万元

C.确认其他综合收益－42万元

D.确认投资收益8万元

参考答案：D

解析：

2x20年1月1日，甲公司应确认投资收益=270x40%(因增资扩股而增加的净资产份额)-300*(60%-40%)/60%(持股比例下降部分对应账面价值)=8(万元)。

第1349题 20×8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费。甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（　　）。

A.确认费用，同时确认收入

B.确认费用，同时确认所有者权益

C.无需进行会计处理

D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露

参考答案：B

解析：

甲公司的母公司（乙公司）按其承诺替甲公司支付相关税费，相当于增加对甲公司的净投资，因甲公司与乙公司是母子公司，所以甲公司应在确认费用的同时相应的确认为所有者权益。

第1350题

甲公司是丙公司的母公司。2×20年丙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2×20年丙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.4万元；年末结存A商品100件。2×20年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；丙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。甲、丙公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑增值税等其他因素，甲公司2×20年合并资产负债表中递延所得税资产应确认的金额是（    ）万元。

A.0

B.5

C.7.5

D.12.5

参考答案：D

解析：

2×20年合并资产负债表中A商品的账面价值＝（400－300）×1.5＝150（万元），A商品的计税基础＝（400－300）×2＝200（万元），应确认的递延所得税资产＝（200－150）×25%＝12.5（万元）。【提示】丙公司2×20年个别资产负债表中A商品的账面价值＝（400－300）×1.8＝180（万元），A商品的计税基础＝（400－300）×2＝200（万元），应确认的递延所得税资产＝（200－180）×25%＝5（万元）。所以，甲公司在编制2×20年合并资产负债表时递延所得税资产应调整的金额＝12.5（合并报表应确认的金额）－5（个别报表已确认的金额）＝7.5（万元）。甲公司2×20年合并报表中的调整分录为：借：递延所得税资产                  7.5    贷：所得税费用                      7.5

第1351题

2018年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25％，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2018年合并财务报表的处理，不正确的是（    ）。

A.抵销未实现内部销售利润50万元

B.合并资产负债表中存货确认为150万元

C.合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元

D.合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元

参考答案：C

解析：

子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润＝（400－300）×50％＝50（万元），选项A正确；合并财务报表存货的账面价值＝300×50％＝150（万元），选项B正确；合并财务报表计税基础为200万元（400×50％），大于合并报表角度账面价值150万元，产生可抵扣暂时性差异50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5万元（50×25％），选项C不正确，选项D正确。本题分录如下：借：营业收入                             400    贷：营业成本                             400借：营业成本                              50    贷：存货                                  50确认递延所得税资产：借：递延所得税资产                        12.5    贷：所得税费用                            12.5

第1352题 甲上市公司（以下简称甲公司）2×18年、2×19年度有关业务资料如下：
　　
（1）2×18年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80%股权。购买合同约定，以2×18年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98 000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行10 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80%股权。
　　
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
　　
12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100 000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100 000万元，其中，股本为80 000万元，资本公积为10 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为8 000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。
　　
2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股10.10元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.20元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
　　
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。
　　
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
　　
（2）2×19年4月1日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
（3）甲公司分别与乙公司、丙公司在2×19年发生如下交易事项：
　　
①2×19年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计10 000万元。至2×19年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1 000万元。甲公司2×19年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×20年结清。
　　
②2×19年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价15 000万元，成本为10 000万元；甲公司已于当日支付货款。
　　
③2×19年10月，甲公司自乙公司购入C商品10 000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×19年12月31日，甲公司购入的该批C商品有8 000件未对外销售，形成期末存货。至2×20年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有2 000件未对外销售，形成2×20年期末存货。
　　
④2×19年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价300万元，成本为200万元。至2×19年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。
　　
（4）2×19年度，乙公司实现净利润15 000万元，年末计提盈余公积1 500万元，股本和资本公积未发生变化。丙公司2×19年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
　　
（5）其他相关资料：
　　
①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。
　　
②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。
　　
③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
　　
④假定乙公司、丙公司在2×19年度均未分配股利。
　　
⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
　　
（2）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
　　
（3）计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×19年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。
　　
（4）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
　　
（5）编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年与乙公司未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×18年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉＝10 000×10－100 000×80%＝20 000（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　90 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　（2）①对长期股权投资抵销
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　21 500（8 000＋15 000－1 500）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000（100 000－100 000×80%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 112 000（100 000＋12 000）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　23 000（115 000×20%）
　　②对投资收益抵销
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　21 500
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 220
　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 220
　　③对A商品交易的抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　④购入B商品作为固定资产交易抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 500[（15 000－10 000）/5×6/12]
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　⑤对C商品交易的抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 2 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 100（9 000×30%－2 600）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润＝2 400×9/12－（840－480）/5×9/12－（1 200－720）/6×9/12－（300－200）＝1 586（万元），甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的投资收益＝1 586×30%＝475.8（万元）。甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的综合收益总额＝100＋475.8－120×9/12×30%＝548.8（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 475.8
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 475.8
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　27
　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　27
　　（4）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　30[（300－200）×30%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　（5）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

第1353题

母公司在编制合并现金流量表时，下列各项应在合并现金流量表中反映的现金流量有（    ）。

A.子公司依法减资向少数股东支付的现金

B.子公司向其少数股东支付的现金股利

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.母公司购买子公司支付的现金超过子公司在购买日持有的现金及现金等价物的部分

参考答案：ABD

解析：

子公司吸收母公司投资收到的现金，属于企业集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项C错误。

第1354题 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2×20年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。2×20年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：
　　
王某注册会计师：
　　
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在2×20年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无须你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
　　
附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明
　　
（1）我公司出于长期战略考虑，2×20年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，共计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。
　　
2×20年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元＝8.8元人民币。2×20年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×20年12月31日，1欧元＝9元人民币；2×20年度平均汇率为：1欧元＝8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
　　
（2）为保障我公司的原材料供应，2×20年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
　　
2×20年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1月至6月实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1 000万股股份后，发行在外的股份总数为15 000万股，每股面值为1元。
　　
我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。
　　
附件2：2×20年度我公司其他相关业务的情况说明
　　
（1）1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租金于次年初收取，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1 660万元，2×20年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
　　
（2）在我公司个别财务报表中，2×20年12月31日应收丁公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。
　　
要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：
　　
（1）根据附件1：
　　
①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。
　　
②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。
　　
③计算乙公司2×20年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。
　　
④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。
　　
⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。
　　
（2）根据附件2：
　　
①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。
　　
②简述甲公司应收丁公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）①甲公司购买乙公司股权的成本＝1 200×8.8＝10 560（万元人民币）；由此发生的相关审计、法律等费用200万元人民币在发生时直接计入管理费用；
　　甲公司购买丙公司股权的成本＝1 000×2.5＝2 500（万元人民币）；发行过程中支付的券商手续费50万元冲减“资本公积——股本溢价”科目。
　　②甲公司购买乙公司所产生的商誉金额＝10 560－1 250×8.8×80%＝1 760（万元人民币）；商誉减值测试的相关规定：企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。因企业控股合并所形成的商誉在进行减值测试时应将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。如发生减值，企业应当首先抵减商誉的账面价值，并将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。
　　③乙公司2×20年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额＝（1 250－300）×9－（1 250×8.8－300×8.85）＝205（万元人民币）。
　　④甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响金额＝1 000×2.5－50＝2 450（万元）。编制会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　 1 450
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　50
　　⑤甲公司对丙公司投资的后续计量方法采用权益法。理由：甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策，具有重大影响。
　　甲公司对初始投资成本的调整金额＝13 000×20%－2 500＝100（万元），计入营业外收入。甲公司期末应确认的投资收益金额＝[（1 200－500）－（13 000－12 000）/5×6/12]×20%＝120（万元）。
　　（2）①甲公司出租给子公司（丁公司）的办公楼在合并财务报表中仍然作为固定资产进行会计处理，不能转换为投资性房地产。理由：子公司（丁公司）租入后仍然作为办公楼使用，站在企业集团角度，该固定资产没有发生使用用途的变化。
　　合并财务报表中编制的相关抵销分录如下：
　　借：固定资产——原价　　　　　　　　 1 500
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 197.5
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　 1 660
　　　　　　固定资产——累计折旧　　　　　　　　37.5（1 500/20×6/12）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　75
　　借：公允价值变动收益　　　　　　　　　　90
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　90
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　85
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　85
　　【提示】若租金尚未支付
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　85
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　85
　　②甲公司应收丁公司账款及坏账准备在合并财务报表中应予抵销处理。理由：企业集团内部应收应付款项及计提的坏账准备属于内部交易，在合并报表中不予反映。合并财务报表中编制的相关抵销分录如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　20
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　20

第1355题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19年及2×20年发生了以下交易事项：
　　
（1）2×19年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
　　
A公司2×19年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2×19年4月至12月产生其他综合收益600万元。
　　
甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
　　
（2）2×20年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。
　　
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，其差额为一项固定资产评估增值导致，A公司所有者权益账面价值具体构成为：股本6 667万元、资本公积4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。
　　
甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。
　　
（3）2×20年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。
　　
A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
截至2×20年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。
　　
甲公司应收A公司货款于2×21年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
　　
其他资料：
　　
本题不考虑所得税等相关税费。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司2×19年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
　　
（2）计算甲公司2×19年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制2×19年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
　　
（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
　　
（4）编制甲公司2×20年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
　　
（5）编制甲公司2×21年合并财务报表时，与A公司2×20年内部交易相关的抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对A公司投资成本＝2 000×5＝10 000（万元）；该项投资应采用权益法核算。
　　理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 10 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（2）甲公司2×19年因持有对A公司30%投资应确认的投资收益＝[2 400－（2 000－800）/10]×9/12×30%＝513（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　513
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　180
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　513
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　180（600×30%）
　　（3）甲公司合并A公司的购买日为2×20年1月2日；企业合并成本＝12 600＋12 600＝25 200（万元）；应确认的商誉＝25 200－36 000×60%＝3 600（万元）。
　　甲公司个别财务报表应计入损益的金额＝
　　12 600－（6 000－1 000）＝7 600（万元）；甲公司合并财务报表应计入损益的金额＝7 600＋[12 600－（10 000＋693）]＋600×30%＝9 687（万元）。
　　购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值＝（10 000＋693）＋12 600＝23 293（万元）。
　　购买日合并A公司的抵销分录：
　　①
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1 907[12 600－（10 000＋693）]
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 907
　　②
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　180（600×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　180
　　③
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 10 000（36 000－26 000）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　④
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6 667
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 14 000（4 000＋10 000）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　6 933
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 25 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 14 400
　　（4）
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　400
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 24
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 24
　　（5）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 60
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 20
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 24
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 24

第1356题

　　为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2×20年和2×21年实施了并购和其他有关交易。
　　
（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
　　
①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。
　　
B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施。
　　
②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。
　　
③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
　　
上述公司之间的关系见下图：
　　

　　
（2）与并购交易相关的资料如下：
　　
①2×20年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司2×20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格，甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司2×20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2×20年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
　　
2×20年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
　　
2×20年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权的变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2×20年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元；一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1 500万元，公允价值为3 500万元。
　　
上述办公用房于2×15年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2×15年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
　　
2×20年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
　　
②2×21年6月30日，甲公司以3 600万元现金购买C公司20%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
　　
（3）自甲公司取得C公司60%股权起至2×20年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
　　
2×21年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
　　
自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。
　　
（4）2×21年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8 000万元，资本公积12 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润5 200万元。
　　
其他资料如下：
　　
（1）本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
（2）本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
　　
（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制个别报表相关会计分录。
　　
（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制个别报表相关会计分录。
　　
（4）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2×20年12月31日期间的净利润。
　　
（5）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司2×21年1月1日至2×21年6月30日期间的净利润。
　　
（6）计算甲公司2×21年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。
　　

参考答案：见解析

解析：（1）属于非同一控制下的企业合并。理由：A公司在B公司的董事人数未超过2/3，合并前甲公司和C公司不受同一集团管理当局控制。合并时形成的商誉＝（800×5.2＋3 760）－12 000×60%＝720（万元）。
　　（2）甲公司取得C公司60%股权的成本＝800×5.2＋3 760＝7 920（万元）。.
　　会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　7 920
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　3 360
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　2 360
　　（3）不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。甲公司取得C公司20%股权的成本为3 600万元。
　　会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　3 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 600
　　（4）C公司自甲公司取得其控制权日至2×20年12月31日的净利润＝1 300－[8 000－（9 000－3 000）]/（15－5）/2－[3 500－（3 000－1 500）]/（10－5）/2＝1 000（万元）。
　　（5）C公司2×21年1月1日至2×21年6月30日的净利润＝1 000－[8 000－（9 000－3 000）]/（15－5）/2－[3 500－（3 000－1 500）]/（10－5）/2＝700（万元）。
　　（6）C公司按购买日公允价值持续计算的2×21年6月30日的净资产＝12 000＋1 000＋700＝13 700（万元）。
　　合并报表中因购买子公司少数股权调减的资本公积＝3 600－13 700×20%＝860（万元）；资本公积＝12 000－860＝11 140（万元），盈余公积为3 000万元，未分配利润＝5 200＋（1 000＋700）×60%＝6 220（万元）。

第1357题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。
　　
（1）2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3 284.96万元，增值税额427.04万元。该存货的成本为2 600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，账面价值为14 300万元（其中，股本5 000万元，资本公积3 500万元，其他综合收益1 200万元，盈余公积460万元，未分配利润4 140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
　　
原45％的股权投资为甲公司于2×17年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12 000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5 000万元。该办公楼的原值为3 200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。
　　
购买日，甲公司持有A公司45％股权的市场价格为7 520万元。
　　
（2）2×19年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10 000万元的价款将其持有的对A公司65％的股权出售给丙公司，相关手续于2×20年430日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5％的股权的公允价值为720万元。
　　
（3）其他资料：假定上述公司均按净利润的10％计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
　　
①2×17年1月1日到2×18年7月1日，A公司累计实现净利润2 500万元（各期均匀实现），实现其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×18年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
　　
②2×18年7月1日至年末，A公司实现净利润1 000万元，未发生其他所有者权益变动。
　　
③2×19年度A公司累计实现净利润3 000万元，实现其他综合收益1 200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×19年3月1日，A公司宣告分派现金股利1 000万元。
　　
④2×20年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算2×18年个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。
　　
（2）计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。
　　
（3）根据上述资料，编制甲公司2×19年年末合并报表中的调整抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的分录）。
　　
（4）根据资料（2），说明甲公司2×19年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。
　　
（5）根据上述资料，计算甲公司2×20年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）原股权账面价值＝5 000＋（12 000×45％－5 000）＋（2 500＋300－500）×45％＝6 435（万元），因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本＝6 435＋（3 284.96＋427.04）＝10 147（万元）。相关的会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 3 712
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 3 284.96
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 427.04
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 2 600
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　（2）企业合并成本＝7 520＋3 284.96＋427.04＝11 232（万元）。
　　企业合并商誉＝11 232－14 000×（45％＋25％）＝1 432（万元）。
　　合并报表中的相关分录如下：
　　①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 520
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　6 435
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 085
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　135
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　135（300×45％）
　　②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300
　　③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3 200（3 500－300）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　460
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　4 140
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1 432
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 11 232
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　4 200
　　（3）调整抵销分录如下：
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　　　　 30（300/5/2）
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 30
　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　　　　 60（300/5）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　2×18年下半年调整后的净利润＝1 000＋300/5×6/12＝1 030（万元）。
　　2×19年调整后的净利润＝3 000＋300/5＝3 060（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　721（1 030×70％）
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　721
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2 142（3 060×70％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2 142
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　700（1 000×70％）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　700
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　840（1 200×70％）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　840
　　至2×19年年末，长期股权投资的账面价值＝11 232＋721＋2 142－700＋840＝14 235（万元）。
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　2 400（1 200＋1 200）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　860（460＋3 000×10％＋1 000×10％）
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　6 830（4 140＋1 030＋3 060－1 000－1 000×10％－3 000×10％）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1 432
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 14 235
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　5 487
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2 142（3 060×70％）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　918
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　5 070
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　向所有者（股东）分配股利　　　　　　1 000
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　6 830
　　（4）甲公司2×19年末，应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。
　　理由：2×19年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售，且该合同将在－－年内完成，因此应该将其作为持有待售的资产进行列报。
　　（5）个别报表中应确认的处置投资收益＝（10 000－10 147×65％/70％）＋（720－10 147×59％/70％）＋其他综合收益（30045％）＝708（万元）；或：（10 000＋720）－10 147＋135＝708（万元），相关会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　720
　　　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　 10 147
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　573
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　135
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　135
　　[思路点拨]在2×19年年末，企业应将对A公司的股权投资划分为持有待售类别，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量；个别报表中，该股权投资的账面价值为10 147万元；公允价值减去出售费用后的净额＝（10 000＋720）－0＝10 720（万元），前者小于后者，不需要计提减值准备。因此划分为持有待售当日的分录如下：
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　 10 147
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 10 147
　　相关手续办理完成当日，结转持有待售资产的账面价值即可。

第1358题

2×17 年甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利 600 万元；（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税 565 万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款 900万元；（4）乙公司将土地使用权及其地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金 3 500 万元，下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表应予抵销的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司投资活动收到的现金 900 万元与乙公司筹资活动支付的现金 900 万元抵销

B.甲公司经营活动收到的现金 565 万元与乙公司经营活动支付的现金 565 万元抵销

C.甲公司投资活动支付的现金 3 500 万元与乙公司投资活动收到的现金 3 500 万元抵销

D.甲公司投资活动收到的现金 600 万元与乙公司筹资活动支付的现金 600 万元抵销

参考答案：BCD

解析：事项（1）甲公司作为投资活动现金流入 600 万元，乙公司作为筹资活动现金流出 600 万元；事项（2）甲公司作为经营活动现金流入 565 万元，乙公司作为经营活动现金流出 565 万元；事项（3）甲公司作为经营活动现金流入 900 万元，乙公司作为经营活动现金流出 900 万元；事项（4）甲公司作为投资活动现金流出 3 500 万元，乙公司作为投资活动现金流入 3 500 万元。因此，甲公司经营活动现金流入（565＋900）1 465 万元与乙公司经营活动现金流出 1 465 万元抵销；甲公司投资活动现金流入 600 万元与乙公司筹资活动现金流出600 万元抵销；甲公司投资活动现金流出 3 500 万元与乙公司投资活动现金流入 3 500 万元抵销。 

第1359题 甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×18年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。
　　
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
　　
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。
　　
2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
　　
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
　　
（2）2×19年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以內的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。
　　
（3）乙公司2×19年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。
　　
（4）甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。
　　
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由：计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
　　
（2）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
　　
（3）编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　甲公司合并乙公司的购买日是2×18年12月31日。
　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。
　　商誉＝6 000×6.3－54 000×60%＝5 400（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 37 800
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 31 800
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　（2）
　　①合并报表中调整长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　3 600（6 000×60%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　240（400×60%）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　240
　　②抵销分录
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 400
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 41 640（37 800＋3 600＋240）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 24 160
　　[（10 000＋20 000＋400＋10 000＋20 000）×40%]
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 14 600
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 20 000
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　216
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 84
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　8.4（84/5×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.4
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　339
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 339
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 16.95（339×5%）
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　16.95
　　（3）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 84
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　84
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　8.4
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 8.4
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 16.95
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　16.95

第1360题 甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
　　
（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。
　　
（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
　　
（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。
　　
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
　　
其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求：
　　
（1）根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
　　
（2）根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
　　
（3）根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
　　
（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝600＋3 000＝3 600（万元），会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100
　　甲公司合并财务报表中的商誉＝（1 500＋3 000）－3 000×90%＝1 800（万元）。
　　该交易对甲公司合并财务报表的损益影响＝－100＋（1 500－600）＝800（万元）。
　　（2）自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益（90×90%）81万元；对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不进行会计处理。会计分录如下：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 81
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 81
　　（3）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　600
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　182.50[（600－600/40－220）×50%]
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　182.50
　　（4）甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益＝（900－3 000/20）×40%＝300（万元）。会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　380
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 80（200×40%）