第1401题

下列各项关于每股收益计算的表述中，正确的是（    ）。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股票期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.为收取现金而发行的普通股应自实际收取现金之日计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

参考答案：D

解析：

以合并财务报表为基础的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的金额，选项A不正确；计算稀释每股收益时股票期权应假设于发行日或期初转换为普通股，选项B不正确；为收取现金新发行的普通股应当自应收现金之日起计入发行在外普通股股数，选项C不正确。

第1402题

甲公司2×20年度归属于普通股股东的净利润为1 200万元，发行在外的普通股加权平均数为2 000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。2×20年1月1日，甲公司对外发行认股权证1 000万份，行权日为2×21年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司2×20年度稀释每股收益金额是（    ）。

A.0.4元/股

B.0.46元/股

C.0.5元/股

D.0.6元/股

参考答案：C

解析：

甲公司2×20年度基本每股收益＝1 200/2 000＝0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数＝1 000－1 000×3/5＝400（万股），稀释每股收益＝1 200/（2 000＋400）＝0.5（元/股）。

第1403题

甲公司2022年归属于普通股股东的净利润为600万元，发行在外普通股加权平均数为1500万股，2022年3月1日，甲公司与股东签订一份远期回购合同，承诺1年后以每股6元的价格回购其发行在外的300万股普通股，假设，该普通股2022年平均市场价格为4元/股，2022年3月至12月平均市场价格为5元/股。2022年甲公司稀释每股收益为( ）（2023）

A.0.36元/股

B.0.38元/股

C.0.39元/股

D.0.40元/股

参考答案：C

解析：

  调整增加的普通股股数=300x6/5-300=60(万股)，稀释每股收益=600/(1500+60x10/12)=0.39 (元/股)。  

第1404题

甲公司为上市公司，其2×20年度基本每股收益为0.43元/股。甲公司2×20年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下：（1）发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元；（2）授予高管人员2 000万股股票期权，行权价格为6元/股；（3）接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3 000万股；（4）发行认股权证1 000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司2×20年度股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司2×20年度基本每股收益不具有稀释作用的是（    ）。

A.股票期权

B.认股权证

C.可转换公司债券

D.股东增资

参考答案：D

解析：

增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。可转换公司债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用，选项C不符合题意；对于盈利企业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释作用，选项A和选项B不符合题意；因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用，选项D正确。

第1405题

对盈利企业，下列各项潜在普通股中，在计算稀释每股收益时，具有稀释性的有（    ）。

A.发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股份期权

B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

C.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

D.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

参考答案：AB

解析：

选项C，对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性；选项D，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性。

第1406题

下列关于稀释性潜在普通股说法正确的有（    ）。

A.假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会增加持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性

B.企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股，分别判断其稀释性

C.一项潜在普通股对企业每股收益不一定具有稀释性

D.稀释程度根据增量股的每股收益衡量

参考答案：BCD

解析：

选项A，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性。

第1407题

下列关于潜在普通股稀释性的判断，说法正确的有（    ）。

A.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

B.存在多项稀释性潜在普通股时，增量股每股收益越大，稀释性越大

C.存在多项稀释性潜在普通股的，增量股每股收益是评价稀释性大小的标准

D.对于盈利企业，发行股份期权的行权价格低于当期普通股平均市场价格，具有稀释性

参考答案：ACD

解析：

选项A，可以按照和盈利企业正好相反的思路来处理，对于盈利企业来说，回购价格高于平均价格的话，那么此时相当于有一部分是企业白送给回购股份的持有人的，那么就具有稀释性，那么对于亏损企业正好相反。选项B，存在多项稀释性潜在普通的，增量股每股收益是评价稀释性大小的标准，增量股每股收益越小，对应的稀释性潜在普通股的稀释性越大，所以选项B错误。

第1408题

2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：

（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本、筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。

发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%。

（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。

（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1－6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。

（4）其他资料：

①（P/F，5%,3）＝0.8638；（P/A，5%，3）＝2.7232；（P/F，6%,3）＝0.8396；（P/A，6%,3）＝2.6730。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。

要求：

（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。

（2）计算甲公司2020年基本每股收益。

（3）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制2019年7月1日发行可转换公司债券以及2019年12月31日计提利息费用相关的会计分录。

（4）判断该项可转换公司债券对2020年每股收益是否存在稀释作用，并说明理由；计算甲公司2020年稀释每股收益。

参考答案：见解析

解析：

（1）企业发行的可转换公司债券属于复合金融工具，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。理由：企业发行的可转换公司债券，同时具有债券的性质以及期权的性质，在符合条件时可以转换为股票。因此，属于复合金融工具，企业应将其进行分拆，分别确认金融负债成分和权益成分。

（2）2020年基本每股收益＝300/（1000＋100×6/12）＝0.29（元/股）。

（3）负债的入账价值＝1000×（P/F，6%，3）＋1000×5%×（P/A，6%，3）＝1000×0.8396＋50×2.6730＝973.25（万元）。

发行日：

借：银行存款 1000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）26.75

　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000

　　　　其他权益工具 （1000－973.25）26.75

期末计提利息：

借：财务费用 （973.25×6%/2）29.20

　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4.20

　　　　应付利息 （1000×5%/2）25

（4）不具有稀释作用。 理由：假设转换所增加的净利润＝973.25×6%/2×（1－25%）＝21.90（万元），假设转换所增加的普通股股数加权平均数＝1000/10×6/12＝50（万股）；增量股的每股收益＝21.90/50＝0.44（元/股）； 增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀释作用。 稀释每股收益＝基本每股收益＝0.29（元/股）。

第1409题

企业计算稀释每股收益时，应当考虑的稀释性潜在普通股包括（    ）。

A.股票期权

B.认股权证

C.可转换公司债券

D.一般公司债券

参考答案：ABC

解析：

稀释性潜在普通股，是指假设当前转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，主要包括可转换公司债券、认股权证、股票期权等。

第1410题

甲公司2020年1月1日发行认股权证，约定2021年7月1日为行权日，持有者在行权日可以以8元的价格购买1股甲公司新发行的2000万股股份。2020年甲公司发行普通股加权平均数为6000万股，普通股平均市价为每股10元，归属于普通股股东的净利润为5800万元，甲公司2020年稀释每股收益为（    ）。

A.0.73元/股

B.0.91元/股

C.0.76元/股

D.0.97元/股

参考答案：B

解析：

认股权证调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格＝2000－8×2000/10＝400（万股）。稀释每股收益＝5800/（6000＋400）＝0.91（元/股）。

第1411题

在合并报表的每股收益项目中，以下表述正确的有（    ）。

A.计算合并报表基本每股收益的净利润应扣减少数股东损益

B.计算合并报表基本每股收益的净利润应包括少数股东损益

C.合并报表稀释每股收益的计算应包括子公司发行的稀释性潜在普通股

D.合并报表稀释每股收益的计算不应包括子公司发行的稀释性潜在普通股

参考答案：AC

解析：

计算合并报表基本每股收益的净利润不应包括少数股东损益，选项A正确，选项B错误；合并报表稀释每股收益的计算应包括子公司发行的稀释性潜在普通股，选项C正确，选项D错误。

第1412题 （2014年）甲公司20×8年发生的部分交易事项如下
　　
（1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
　　
甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。
　　
（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5％，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8％的市场利率。
　　
（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
　　
上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。
　　
20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
　　
（4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。
　　
甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。
　　
其他资料：
　　
（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/A，8％，5）＝3.9927；
　　
（P/F，5％，5）＝0.7835；（P/F，8％，5）＝0.6806不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
　　
（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
　　
（3）根据资料（3），编制甲公司20×8年与以公允价值计量的金融资产相关的会计分录。
　　
（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

参考答案：见解析

解析：（1）已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
　　当期应确认的费用＝9×20×2＝360（万元）。会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　　（2）甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债和权益成分，并按负债成分的实际利率确认利息费用。
　　负债成分的公允价值：10 000×0.6 806＋（10 000×5％）×3.9927＝8 802.35（万元）。
　　权益成分的公允价值：10 000－8 802.35＝1 197.65（万元）。
　　应确认的利息费用：8 802.35×8％×6/12＝352.09（万元）。
　　会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整　　　）1 197.65
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　 10 000
　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　102.09
　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值＝10 000－1 197.65＋102.09＝8 904.44（万元）。
　　（3）
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　598
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　608
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　152
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　152
　　（4）假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额＝9×20－（9×20×10）/12＝30（万股）。
　　增量股每股收益为0，具有稀释性。
　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：
　　净利润增加额＝352.09（万元）。
　　股票数量增加额＝100×5＝500（万股）。
　　增量股每股收益＝352.09/（500×6/12）＝1.41（元），具有稀释性。
　　20×8年度：
　　基本每股收益＝5 000/2 000＝2.5（元）。
　　考虑认股权证后的稀释每股收益＝5 000/（2 000＋30×9/12）＝2.47（元）；考虑可转换公司债券后的稀释每股收益＝（5 000＋352.09）/（2 000＋30×9/12＋500×6/12）＝2.36（元）。因此，稀释每股收益为2.36元。
　　20×7年度：
　　基本每股收益＝4 000/2 000＝2（元）。
　　稀释每股收益与基本每股收益相同，均为2元。

第1413题

（2016年）下列各项中，应该重新计算各项报表期间每股收益的有（    ）

A.报告年度以盈余公积转为股本

B.报告年度资产负债表日后期间分拆股份

C.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

D.报告年度因发生企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整

参考答案：ABD

解析：

选项C，通过发行股票实现非同一控制下企业合并，企业的资产与所有者权益均发生变动，不需要重新计算各列报期的每股收益。

第1414题 甲公司为上市公司，2×19年至2×21年的有关资料如下：
　　
（1）2×19年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。
　　
（2）2×19年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2×19年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在2×20年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
　　
2×20年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。2×20年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。
　　
（3）2×21年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2×21年6月30日股份总额94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。
　　
（4）甲公司归属于普通股股东的净利润2×19年度为36 000万元，2×20年度为54 000万元，2×21年度为40 000万元。
　　
（5）甲公司票2×19年6月至2×19年12月平均市场价格为每股10元，2×20年1月至2×20年5月平均市场价格为每股12元。
　　
本题假定不存在其他股份变动因素。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司2×19年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
　　
（2）计算甲公司2×20年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
　　
（3）计算甲公司2×21年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）2×19年度利润表中列示的基本每股收益＝36 000/82 000＝0.44（元/股）；
　　2×19年因认股权证调整增加普通股加权平均数＝（12 300－12 300×6/10）×7/12＝2 870（万股）；
　　2×19年度利润表中列示的稀释每股收益＝36 000/（82 000＋2 870）＝0.42（元/股）。
　　（2）2×20年度利润表中列示的基本每股收益＝54 000/（82 000＋12 300×7/12）＝54 000/89 175＝0.61（元/股）；
　　2×20年因发行认股权证调整增加普通股加权平均数＝（12 300－12 300×6/12）×5/12＝2 562.5（万股）；
　　2×20年度利润表中列示的稀释每股收益＝54 000/（89 175＋2 562.5）＝54 000/91 737.5＝0.59（元/股）。
　　（3）2×21年度利润表中列示的基本每股收益＝40 000/（94 300×12/10）＝0.35（元/股）；
　　2×21年稀释每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）；
　　经重新计算的2×21年利润表上2×20年度基本每股收益＝0.61/1.2＝0.51（元/股）；
　　经重新计算的2×21年利润表上2×20年度稀释每股收益＝0.59/1.2＝0.49（元/股）。

第1415题 席勒公司为一家上市公司，2×18年至2×20年的有关资料如下
　　
（1）2×18年1月1日发行在外普通股股数为72 000万股。
　　
（2）2×18年6月30日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，席勒公司以2×18年6月30日为股权登记日，向全体股东每10股发放2份认股权证，共计发放14 400万份认股权证，每份认股权证可以在2×19年6月30日按照每股4元的价格认购1股席勒公司普通股。
　　
2×19年6月30日，认股权证持有人全部行权，席勒公司收到认股权证持有人交纳的股款57 600万元。2×19年7月1日，席勒公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为86 400万元。
　　
（3）2×19年7月1日，席勒公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的10 000万股普通股。
　　
（4）2×20年3月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3 000万份股票期权，等待期为2年，每一份股票期权行权时可按6元的价格购买席勒公司1股普通股。
　　
（5）2×20年9月25日，经股东大会批准，席勒公司以2×20年6月30日股份86 400万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利，以资本公积每10股转增1股普通股，除权日为9月30日。
　　
（6）席勒公司归属于普通股股东的净利润2×18年度为36 000万元，2×19年度为54 000万元，2×20年度为40 000万元。
　　
（7）席勒公司股票2×18年下半年的平均市场价格为每股10元，2×19年上半年的平均市场价格为每股12元，下半年平均市场价格为每股10元，2×20年全年的平均市场价格均为每股10元。
　　
假定不存在其他股份变动因素。
　　
要求：
　　
（1）计算席勒公司2×18年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
　　
（2）计算席勒公司2×19年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
　　
（3）计算席勒公司2×20年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
　　
（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）2×18年基本每股收益＝36 000/72 000＝0.5（元）。
　　2×18年假设认股权证行权调整增加的普通股加权平均数＝（14 400－14 400×4/10）×6/12＝4 320（万股）。
　　稀释每股收益＝36 000/（72 000＋4 320）＝0.47（元）。
　　（2）2×19年发行在外普通股加权平均数＝72 000＋14 400×6/12＝79 200（万股）。
　　基本每股收益＝54 000/79 200＝0.68（元）。
　　2×19年调整增加的普通股加权平均数＝（14 400－14 400×4/12）×6/12＋（10 000×12/10－10 000）×6/12＝5 800（万股）。
　　稀释每股收益＝54 000/（79 200＋5 800）＝0.64（元）。
　　（3）2×20年发行在外普通股加权平均数＝（72 000＋14 400）×（1.2＋0.1）＝112 320（万股），2×20年基本每股收益＝40 000/112 320＝0.36（元）。
　　2×20年调整增加的普通股加权平均数＝（10 000×12/10－10 000）×12/12＋（3 000－3 000×6/10）×10/12＝3 000（万股），稀释每股收益＝40 000/（112 320＋3 000）＝0.35（元）。
　　由于2×20年发放股票股利，则需要重新计算2×19年的每股收益：
　　2×19年度发行在外普通股加权平均数＝72 000×（1.2＋0.1）＋14 400×6/12×（1.2＋0.1）＝102 960（万股）。
　　2×19年度基本每股收益＝54 000/102 960＝0.52（元），2×19年度稀释每股收益＝54 000/[（79 200＋5 800）×1.3]＝0.49（元）。

第1416题 甲公司2×20年发生的部分交易事项如下：
　　
（1）2×20年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2×21年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
　　
甲公司股票2×20年平均市价为10.8元，自2×20年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。
　　
（2）2×20年7月1日，甲公司按面值发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×21年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票（每股股票面值1元）的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要按照年利率为8%的市场利率支付利息。
　　
（3）2×20年9月10月，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
　　
上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。2×20年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
　　
（4）甲公司2×19年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。2×20年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。
　　
甲公司2×20年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，2×19年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。
　　
其他资料：
　　
（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，5%，5）＝0.7835；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），说明甲公司2×20年应进行的会计处理，计算2×20年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
　　
（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司2×20年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×20年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
　　
（3）根据资料（3），编制甲公司2<20年与投资乙公司股票相关的会计分录。
　　
（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司2×20年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司2×20年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。2×20年应确认的费用金额＝9×20×2＝360（万元），会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　360（9×20×2）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　360
　　（2）该可转债初始确认时应区分负债和权益成分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。
　　负债成分的公允价值＝10 000×0.6806＋（10 000×5%）×3.9927＝8 802.35（万元）；
　　权益成分的公允价值＝10 000－8 802.35＝1 197.65（万元）。会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应付债券——利息调整　　　　　 1 197.65
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　10 000
　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　 1 197.65
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　 352.09（8 802.35×8%×6/12）
　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　 102.09
　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　 250
　　甲公司2×20年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值＝10 000－1 197.65＋102.09＝8 904.44（万元）。
　　（3）
　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　598
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　608
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 10
　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　152
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　152
　　（4）2×20年度基本每股收益＝5 000/2 000＝2.5（元/股）。
　　假设认股权证转为普通股而调整增加的普通股数的加权平均数＝[9×20－（9×20×10）/12]×9/12＝22.5（万股），增量股的每股收益为0，小于2×20年度基本每股收益，具有稀释性。
　　假设可转换公司债券转为普通股所增加的净利润＝8 802.35×8%×6/12＝352.09（万元），假设可转换公司债券转为普通股所增加的普通股数的加权平均数＝100×5×6/12＝250（万股），增量股的每股收益＝352.09/250＝1.41（元/股），小于2×20年度基本每股收益，具有稀释性，且稀释性小于假设潜在普通股只有认股权证的情况。
　　按照潜在普通股稀释程度从大到小的顺序，在假设潜在普通股只有认股权证的情况下，2×20年度稀释每股收益＝5 000/（2 000＋22.5）＝2.47（元/股）；在潜在普通股有认股权证和可转换公司债券的情况下，2×20年度稀释每股收益＝（5 000＋352.09）/（2 000＋22.5＋250）＝2.36（元/股）＜2.47（元/股）。因此，2×20年度稀释每股收益为2.36元/股。
　　经重新计算的2×19年度基本每股收益＝4 000/2 000＝2（元/股）；因为甲公司2×19年不存在具稀释性潜在普通股，所以2×19年度稀释每股收益＝2×19年度基本每股收益＝2（元/股）。

第1417题

下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有（    ）。

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

参考答案：ACD

解析：

企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A和C正确；发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益，选项B错误；会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D正确。

第1418题 甲公司2×18年发生的部分交易或事项如下，
　　
（1）2×18年4月1日，甲公司对12名高管人员每人授予10万份以甲公司股票为标的的股份期权，每份股份期权持有人有权在2×20年3月31日按每股5元的价格购买1股甲公司股票。该股份期权不附加其他行权条件。授予日，甲公司股票每股市价10元，每份股份期权的公允价值为2元。
　　
甲公司股票2×18年平均市价为10.5元，自2×18年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。假定甲公司当年及以后年度不会有职工离职。
　　
（2）2×18年1月1日，甲公司按面值发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5％，利息在每年1月1日支付。可转换公司债券持有2年后，债券持有人持有的每份债券可以转换为5股甲公司的普通股股票。在可转换债券发行日，二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为6％。
　　
（3）2×18年4月20日，甲公司以每股5元的价格自公开市场购入100万股乙公司普通股股票，另支付手续费6万元，以银行存款结算。取得价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的上年度现金股利每股0.1元。甲公司将取得的乙公司的股票投资作为交易性金融资产核算。上述现金股利于5月20日收到。2×18年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股6.5元。
　　
（4）甲公司2×17年年初发行在外的普通股为2 000万股，后期未发生其他引起普通股股票变动的事项，不存在具有稀释性的潜在普通股。2×18年1月31日，甲公司临时股东大会批准以盈余公积转增股本1 000万股，此后，未发生其他引起普通股股票变动的事项。甲公司2×18年归属于普通股股东的净利润为6 000万元，2×17年归属于普通股股东的净利润为5 000万元。
　　
其他资料：（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/A，6％，5）＝4.2124；（P/F，5％，5）＝0.7835；（P/F，6％，5）＝0.7473
　　
不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），说明甲公司2×18年应进行的会计处理，并计算2×18年应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。
　　
（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司2×18年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×18年12月31日与可转换公司债券相关的负债的账面价值。
　　
（3）根据资料（3），编制甲公司2×18年与交易性金融资产相关的会计分录。
　　
（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司2×18年在计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性的潜在普通股并说明理由；计算甲公司2×18年度财务报表中本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益的列报金额。

参考答案：见解析

解析：（1）会计处理原则：甲公司授予高管人员的股份期权，且以自身的股票（权益工具）为结算工具，属于权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的当期管理费用和资本公积（其他资本公积）的金额。
　　甲公司2×18年应该确认的成本费用金额＝12×10×2×1/2×9/12＝90（万元），相关会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　 90
　　（2）会计处理原则：申公司发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分按照其公允价值确认为应付债券，将权益成分按照其公允价值确认为其他权益工具。
　　2×18年1月1日，该可转换公司债券的负债成分的公允价值＝100×100×5％×（P/A，6％，5）＋100×100×（P/F，6％，5）＝10 000×5％×4.2124＋10 000×0.7473＝9 579.20（万元）。
　　权益成分的公允价值＝10 000－9 579.20＝420.80（万元）
　　发行日的相关会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　　　420.80
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　　　 10 000
　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420.80
　　2×18年12月31日，实际利息费用＝（10 000－420.80）×6％＝574.75（万元），分录如下：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　574.75
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　 74.75
　　2×18年12月31日该可转换公司债券负债成分的账面价值＝（10 000－420.80）＋74.75＝9 653.95（万元）。
　　（3）2×18年4月20日：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　 490（5×100－0.1×100）
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10（0.1×100）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 506
　　2×18年5月20日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　2×18年12月31日：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 160（6.5×100－490）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
　　（4）甲公司计算稀释每股收益时需要考虑所发行的股份期权和可转换公司债券这两项稀释性潜在普通股。
　　理由：
　　2×18年发行在外普通股加权平均数＝2 000＋1 000＝3 000（万股）。
　　2×18年的基本每股收益＝6 000/3 000＝2（元）。
　　增量股每股收益的计算：
　　股份期权：调整增加的净利润金额为0，调整增加的普通股股数＝[12×10－（12×10）×5/12]×9/12＝52.5（万股），增量股每股收益＝0.具有稀释性。
　　可转换公司债券：调整增加的净利润金额＝574.75（万元），调整增加的普通股股数＝100×5＝50（万股）；增量股每股收益＝574.75/500＝1.15（元），具有稀释性，且其稀释性小于股份期权。
　　考虑股份期权后的稀释每股收益＝600（3 000＋52.5）＝1.97（元）。
　　考虑可转换公司债券后的稀释每股收益＝（6 000＋574.75）/（3 000＋52.5＋500）＝1.85（元）。
　　因此计算稀释每股收益时需要考虑这两项稀释性潜在普通股，2×18年稀释每股收益＝1.85（元）。
　　2×17年重新计算的基本每股收益＝5 000/（2 000＋1 000）＝1.67（元）。
　　2×17年度不存在稀释性潜在普通股，因此2×17年稀释每股收益＝基本每股收益＝1.67（元）。

第1419题

企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（    ）。

A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值

B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值

C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整

D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行

参考答案：B

解析：

选项A，当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格记录该资产或负债；选项C，在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据资产或负债的特征对有关价格进行调整，与交易费用无关；选项D，以公允价值计量资产或负债应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行，不存在主要市场的才可以选择最有利市场。

第1420题

企业以公允价值计量相关资产不应当考虑的因素是（    ）。

A.资产状况及所在位置

B.对资产的出售或使用存在针对该资产持有者的限制

C.对资产的出售或使用存在针对该资产本身的限制

D.资产的计量单元

参考答案：B

解析：

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。企业以公允价值计量资产时应考虑针对该资产本身的限制，但不应考虑针对该资产持有者的限制因素。