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【新】注册会计师《会计》题库(1489题)
第1461题
下列各项关于事业单位的会计处理中，正确的有（ ）。
A.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在财务会计下确认为事业收入
B.年度终了，根据本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数的差额，确认为其他预算收入
C.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复
D.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算
参考答案：AC
解析：
本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数的差额，预算会计确认财政拨款预算收入，选项B错误；单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当，进行预算会计核算，不纳入部门预算管理的现金收支业务，比如收到应缴财政款项，只进行财务会计核算，不进行预算会计核算，选项D错误。
A.收到应上缴财政专户的事业收入时，确认事业收入50万元
B.向财政专户上缴款项时，冲减应缴财政款50万元
C.收到从财政专户返还的事业收入时，确认事业预算收入50万元
D.向财政专户上缴款项时，同时进行财务会计处理和预算会计处理
参考答案：BC
解析：
甲事业单位相关会计处理如下：（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款 50 贷：应缴财政款 50（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款 50 贷：银行存款 50【提示】对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。（3）收到从财政专户返还的事业收入时：财务会计：借：银行存款 50 贷：事业收入 50预算会计：借：资金结存——货币资金 50 贷：事业预算收入 50
第1463题
下列关于政府会计的相关描述，正确的有（ ）。
A.政府会计是对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告
B.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能
C.政府单位应当编制决算报告和财务报告
D.政府决算报告只需要编制决算报表
参考答案：ABC
解析：
选项D，政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。
第1464题 下列各项关于事业单位预算会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.按规定从经营结余中提取专用基金时，按提取金额计入“专用结余”科目的贷方
B.因发生会计差错调整以前年度财政拨款结余资金的，按调整金额调整“资金结存”和“财政拨款结余（年初余额调整）”科目
C.年末应将“事业预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转（本年收支结转）”科目
D.年末结转后“财政拨款结转”科目除了“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额
参考答案：ABCD
解析：
根据有关规定提取专用基金时，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目，选项A正确；因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额，在预算会计中借记或贷记“资金结存——货币资金”科目，贷记或借记“非财政拨款结转——年初余额调整”科目，选项B正确；年末应将事业预算收入、上级补助预算收入等科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转——本年收支结转”科目，选项C正确；年末结转后，“财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额，选项D正确。
A.丁事业单位应确认其他结余贷方余额10万元
B.丁事业单位应确认经营结余借方余额1万元
C.年终结账时，丁事业单位应将“其他结余”科目余额10万元转入非财政拨款结余分配
D.年终结账时，丁事业单位应将“经营结余”科目余额1万元转入非财政拨款结余分配
参考答案：ABC
解析：
年末，“经营结余”科目如为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。年末丁事业单位“经营结余”科目余额＝5－6＝－1（万元），为借方余额，即经营亏损，不予结转，选项D错误。丁事业单位相关会计处理如下：（1）结转本年非财政、非专项资金预算收入和支出借：事业预算收入 100 其他预算收入 20 贷：其他结余 120借：其他结余 110 贷：事业支出 80 对附属单位补助支出 20 投资支出 10所以丁事业单位应确认其他结余金额＝（100＋20）－（80＋20＋10）＝10（万元）（贷方余额）。（2）结转本年经营收入和支出借：经营预算收入 5 贷：经营结余 5借：经营结余 6 贷：经营支出 6所以丁事业单位应确认经营结余金额＝5－6＝－1（万元）（借方余额）。（3）结转其他结余借：其他结余 10 贷：非财政拨款结余分配 10借：非财政拨款结余分配 10 贷：非财政拨款结余 10
第1466题
政府单位发生的下列交易或事项，其账务处理不正确的有（ ）。
A.应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理
B.按照税法规定代扣职工个人所得税时，应借记“应付职工薪酬——基本工资”科目，贷记“应缴税费”科目
C.从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金时，按代扣的金额，借记“应付职工薪酬——基本工资”科目，贷记“应付职工薪酬－－社会保险费、住房公积金”科目
D.从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按实际扣除的金额，借“应付职工薪酬－－基本工资”科目，贷记“其他应交税费”科目
参考答案：BD
解析：
选项B，按照税法规定代扣职工个人所得税时，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目；选项D，从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按实际扣除的金额，借“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款"等科目。
第1467题
下列关于政府单位取得资产的入账价值，说法正确的有（ ）。
A.外购的固定资产，按照购买价款、相关税费（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额）、以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用作为入账价值
B.接受捐赠的存货，可以取得相关凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定入账价值
C.无偿调入的资产，按照调出方公允价值加上相关税费等确定入账价值
D.置换取得的资产，按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入资产发生的其他相关支出确定入账价值
参考答案：ABD
解析：
无偿调入的资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定。但是，无偿调入资产在调出方的账面价值为零（即已经按制度规定提足折旧）或者账面余额为名义金额的，单位（调入方）应当将调入过程中其承担的相关税费计入当期费用，不计入调入资产的初始入账成本。选项C错误。
第1468题
下列各项中，属于政府单位财务会计中净资产的来源的有（ ）。
A.累计实现的盈余
B.未分配利润
C.无偿调拨的净资产
D.限定性净资产
参考答案：AC
解析：
选项B，是企业单位的所有者权益项目；选项D，是民间非营利组织的净资产。
第1469题
下列关于民间非营利组织业务活动成本的说法中，正确的有（ ）。
A.业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用
B.会引起资产的减少或负债的增加
C.当期为专项资金补助项目发生的所有费用应计入“业务活动成本”科目
D.导致本期净资产的增加
参考答案：ABC
解析：
选项D，业务活动成本会减少本期净资产，而不是增加。
第1470题
下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（ ）。
A.民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人
B.受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”“现金”等科目
C.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债
D.民间非营利组织有权改变受托代理资产的用途
参考答案：ABC
解析：
民间非营利组织在受托代理业务中仅仅起到“中介人”的作用，所以其不是最终的受益人，也没有权力改变受托代理资产的用途，选项D错误。
第1471题
下列关于民间非营利组织会计的说法中正确的有（ ）。
A.民间非营利组织对于所接受的劳务捐赠应确认捐赠收入
B.民间非营利组织收到的受托代理资产为现金时，可以不通过“受托代理资产”科目核算
C.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入
D.会计期末，民间非营利组织需要将本期的业务活动成本余额转入非限定性净资产中
参考答案：BCD
解析：
民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露，选项A错误。
参考答案：见解析
解析：
（1）甲公司对乙公司60％股权投资的成本＝450 000＋30 000＝480 000（万元）。
借：长期股权投资——乙公司 480 000
贷：长期股权投资——丙公司 150 000
银行存款 30 000
投资收益 300 000
借：管理费用 1 050
贷：银行存款 1 050
（2）合并成本＝450 000＋30 000＝480 000（万元）。
甲公司编制合并财务报表时，被合并方包括乙公司和丙公司，其可辨认净资产公允价值包括丙公司可辨认净资产公允价值，乙公司发行权益性证券前乙公司可辨认净资产公允价值、发行权益性证券收到的现金减去支付的发行费用。
即合并日乙公司合并报表可辨认净资产公允价值＝400 000＋300 000＋30 000－2 000＝728 000（万元）。
商誉＝合并成本－乙公司合并报表可辨认净资产公允价值份额＝480 000－728 000×60％＝43 200（万元）。
（3）
借：长期股权投资——丙公司 450 000
银行存款 30 000
贷：股本 48 000
资本公积——股本溢价 432 000
借：资本公积——股本溢价 2 000
贷：银行存款 2 000
（4）
借：其他权益工具投资——成本 3 200
贷：银行存款 3 200
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
（5）
借：持有待售资产 57 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 60 000
（6）
少数股东损益＝{[12 000－（85 000－65 000）÷20－100]＋[6 500－（30 000－10 000）÷5]}×40％＝5 360（万元）。
少数股东权益＝728 000×40％＋5 360＋200×40％＝296 640（万元）。
（7）
①20×9年1月1日
对乙公司投资的调整分录：
借：投资性房地产 20 000
贷：资本公积 20 000
对丙公司投资的调整分录：
借：无形资产 20 000
贷：资本公积 20 000
站在甲公司编制合并财务报表角度，应将合并日乙公司发行权益性证券确认的长期股权投资450 000万元冲销，首先冲减乙公司增加的股本48 000万元，剩余部分冲减资本公积402 000万元。
借：股本 48 000
资本公积 402 000
贷：长期股权投资 450 000
借：股本 82 000（32 000＋50 000）
资本公积 356 000（236 000＋120 000）
盈余公积 60 000（10 000＋50 000）
未分配利润 230 000（50 000＋180 000）
商誉 43 200
贷：长期股权投资 480 000
少数股东权益 291 200
[（82 000＋356 000＋60 000＋230 000）×40％]
②20×9年12月31日
对乙公司投资的调整分录：
借：投资性房地产 20 000（85 000－65 000）
贷：资本公积 20 000
借：营业成本 1 000（20 000÷20）
贷：投资性房地产 1 000
借：长期股权投资 6 600[（12 000－1 000）×60％]
贷：投资收益 6 600
借：长期股权投资 120
贷：其他综合收益 120
对丙公司投资的调整分录：
借：无形资产 20 000（30 000－10 000）
贷：资本公积 20 000
借：管理费用 4 000（20 000÷5）
贷：无形资产 4 000
借：长期股权投资 1 500[（6 500－4 000）×60％]
贷：投资收益 1 500
站在甲公司编制合并财务报表角度，应将合并日乙公司发行权益性证券确认的长期股权投资450 000万元冲销，首先冲减乙公司增加的股本48 000万元，剩余部分冲减资本公积402 000万元。
借：股本 48 000
资本公积 402 000
贷：长期股权投资 450 000
上述分录调整后，20×9年12月31日，乙公司股本金额＝32 000＋48 000－48 000＝32 000（万元），资本公积金额＝188 000＋（85 000－65 000）＋（48 000×10－48 000）－2 000－402 000＝236 000（万元），其他综合收益为200万元，盈余公积＝10 000＋1 200＝11 200（万元），未分配利润＝50 000＋（12 000－1 000）－1 200＝59 800（万元）。
资产负债表日丙公司股本为50 000万元，资本公积＝100 000＋（30 000－10 000）＝120 000（万元），盈余公积＝50 000＋650＝50 650（万元），未分配利润＝（180 000＋6 500－4 000）－650＝181 850（万元）。
20×9年12月31日抵销分录：
借：固定资产 57 000
贷：持有待售资产 57 000
借：管理费用 100
贷：固定资产 100
借：少数股东权益 40
贷：少数股东损益 40
借：股本 82 000（32 000＋50 000）
资本公积 356 000 （236 000＋120 000）
其他综合收益 200
盈余公积 61 850（11 200＋50 650）
年末未分配利润 241 650（59 800＋181 850）
商誉 43 200
贷：长期股权投资 488 220（480 000＋6 600＋120＋1 500）
少数股东权益 296 680
[（82 000＋356 000＋200＋61 850＋241 650）×40％]
借：投资收益 8 100（6 600＋1 500）
少数股东损益 5 400
年初未分配利润 230 000（50 000＋180 000）
贷：提取盈余公积 1 850（1 200＋650）
年末未分配利润 241 650
参考答案：见解析
解析：
（1）租赁期为15年。
理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15年。
（2）租赁付款额＝14×2 500＝35 000（万元）
租赁负债的初始入账金额＝2 500×（P/A，6％，14）＝2 500×9.2950＝23 237.5（万元）。
（3）使用权资产的成本＝23 237.5＋2 500＋40＋60×（P/F，6％，15）＝25 802.54（万元）。
相关会计分录：
借：使用权资产 25 802.54
租赁负债——未确认融资费用 11 762.50（35 000－23 237.5）
贷：租赁负债——租赁付款额 35 000（2 500×14）
银行存款 2 540（2 500＋40）
预计负债 25.04（60×0.4 173）
（4）甲公司20×9年度使用权资产的折旧额＝25 802.54÷15＝1 720.17（万元）。
（5）甲公司20×9年度租赁负债的利息费用＝23 237.5×6％＝1 394.25（万元）。
相关会计分录：
借：财务费用 1 394.25
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 394.25
需确认恢复成本的利息费用，恢复成本的利息费用＝25.04×6％＝1.50（万元）。
借：财务费用 1.50
贷：预计负债 1.50
（6）甲公司属于代理人。
理由：由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，甲公司只是按照代销商品收入的10％收取代销手续费，并且代销商品在甲公司商场中的风险和损失与代销商品的售后服务工作由供应商承担，因此，甲公司在向客户转让商品前不能够控制该商品，所以，甲公司属于代理人。
（7）构成一项租赁。
理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：（1）存在一定期间（甲公司与商户签订3年的租赁协议）；（2）存在已识别资产（甲公司将指定区域的专柜租赁给商户）；（3）资产供应方向客户转移对己识别资产使用权的控制（该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得）。转租情况下，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商的，交易对手也是不同的企业，因此，该转租构成一项租赁。
（8）属于经营租赁。
理由：转租赁期限为3年，原租赁期限为15年，转租赁期限占原租赁期限的20％，小于75％，因此属于经营租赁。
（9）20×9年度委托销售确认收入的会计分录：
借：应付账款 26 000
贷：银行存款 23 400
其他业务收入 2 600
20×9年度租赁柜台方式下确认收入的会计分录：
借：银行存款 800
贷：租赁收入 800
（10）奖励积分应分摊的交易价格＝85 000×850×90％/（85 000＋850×90％）＝758.18（万元）。
商品应分摊的交易价格＝85 000－758.18＝84 241.82（万元）。
积分兑换确认收入金额＝758.18×450/（850×90％）＝445.99（万元）。
相关会计分录：
借：银行存款 85 000
贷：主营业务收入 84 241.82
合同负债 758.18
借：合同负债 445.99
贷：主营业务收入 445.99
借：主营业务成本 73 000
贷：库存商品 73 000
参考答案：见解析
解析：（1）2×20年12月1日，收到科研材料时：
借：库存物品 10
贷：捐赠收入 9
银行存款 1
同时：
借：其他支出 1
贷：资金结存——货币资金 1
（2）2×21年1月1日购入国债：
借：长期债券投资 100
贷：银行存款 100
同时，
借：投资支出 100
贷：资金结存——货币资金 100
2×21年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 6
贷：投资收益 6
2×21年12月31日实际收到利息时：
借：银行存款 6
贷：应收利息 6
同时，
借：资金结存——货币资金 6
贷：投资预算收益 6
（3）结转本年非财政、非专项资金预算收入：
借：投资预算收益 6
贷：其他结余 6
结转本年非财政、非专项资金支出：
借：其他结余 100
贷：投资支出 100
结转其他结余：
借：非财政拨款结余分配 94
贷：其他结余 94（100－6）
借：非财政拨款结余 94
贷：非财政拨款结余分配 94
A.2 000万元
B.1 000万元
C.1 100万元
D.900万元
参考答案：B
解析：
年末，“非限定性净资产”科目余额＝100＋（5 000＋1 000＋2 000＋800＋100＋80＋20）－（7 000＋1 000＋10＋90）＝1 000（万元）。
A.0
B.10
C.50
D.100
参考答案：B
解析：
对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产，应当按照实际收到的金额入账，所以甲基金会在7月应确认的捐赠收入为10万元。
第1478题
甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品一批，发票注明的价款为30万元，捐赠协议一规定该批药品用于临床医学。甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品已经验收入库。则甲私立医院正确的会计处理是（ ）。
A.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入”科目30万元
B.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目30万元
C.借记“固定资产”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入”科目30万元
D.借记“库存商品”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目30万元
参考答案：A
解析：
已经规定要将该批药品用于临床医学，对用途是做了限定的，因此应计入限定性收入中。
第1479题
（2018年）下列各项非营利组织会计处理中，正确的是（ ）。
A.捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认
B.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按名义价值入账
C.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
D.接受劳务捐赠按公允价值确认收入
参考答案：C
解析：
选项A，一般情况，对于无条件的捐赠，民间非营利组织应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；选项B，如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按公允价值入账；选项D，接受劳务捐赠不予确认。
参考答案：见解析
解析：
交易事项（1）：
甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。
理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。
借：银行存款 15 000（30×500）
贷：合同负债 15 000
2×16年年末：
借：合同负债 7 500
贷：其他业务收入 7 500
该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。
交易事项（2）：
①甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=3 000×6.50=19 500（万元人民币）。期末确认公允价值变动及汇率变动=3 100×6.7 -3 000×6.5=1 270（万元人民币），计入公允价值变动损益。
理由：该理财产品在特定日期产生的现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此不能通过合同现金流量测试，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②2×16年12月31日，该金融资产的账面价值=3 100×6.7=20 770（万元人民币）；
计税基础=3 000×6.50=19 500（万元人民币）；
资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1 270万元人民币，应确认递延所得税负债317.5万元人民币（1 270×25%）。
相关会计处理如下：
借：交易性金融资产 19 500
贷：银行存款 19 500
借：交易性金融资产 1 270
贷：公允价值变动损益 1 270
借：所得税费用 317.5（1 270×25%）
贷：递延所得税负债 317.5
交易事项（3）：
①甲公司应将自消费者收取的2 000万元以及自国家财政取得的400万元补助款确认营业收入。
理由：甲公司与政府发生交易属于销售商品等日常活动，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行处理。
②该事项不属于政府补助，与税法处理不存在差异，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。
相关会计处理如下：
借：银行存款 2 400
贷：主营业务收入 2 400
借：主营业务成本 1 600
贷：库存商品 1 600
交易事项（4）：
甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支
出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。
理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。
借：研发支出——资本化支出 900
贷：银行存款 900
借：研发支出——资本化支出 400
贷：银行存款 400
该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为650万元[（900+400）×150%-（900+400）]，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。