【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19年及2×20年发生了以下交易事项：
　　
（1）2×19年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
　　
A公司2×19年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2×19年4月至12月产生其他综合收益600万元。
　　
甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
　　
（2）2×20年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。
　　
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，其差额为一项固定资产评估增值导致，A公司所有者权益账面价值具体构成为：股本6 667万元、资本公积4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。
　　
甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。
　　
（3）2×20年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。
　　
A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
截至2×20年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。
　　
甲公司应收A公司货款于2×21年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
　　
其他资料：
　　
本题不考虑所得税等相关税费。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司2×19年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
　　
（2）计算甲公司2×19年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制2×19年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
　　
（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
　　
（4）编制甲公司2×20年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
　　
（5）编制甲公司2×21年合并财务报表时，与A公司2×20年内部交易相关的抵销分录。

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对A公司投资成本＝2 000×5＝10 000（万元）；该项投资应采用权益法核算。
　　理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 10 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（2）甲公司2×19年因持有对A公司30%投资应确认的投资收益＝[2 400－（2 000－800）/10]×9/12×30%＝513（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　513
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　180
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　513
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　180（600×30%）
　　（3）甲公司合并A公司的购买日为2×20年1月2日；企业合并成本＝12 600＋12 600＝25 200（万元）；应确认的商誉＝25 200－36 000×60%＝3 600（万元）。
　　甲公司个别财务报表应计入损益的金额＝
　　12 600－（6 000－1 000）＝7 600（万元）；甲公司合并财务报表应计入损益的金额＝7 600＋[12 600－（10 000＋693）]＋600×30%＝9 687（万元）。
　　购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值＝（10 000＋693）＋12 600＝23 293（万元）。
　　购买日合并A公司的抵销分录：
　　①
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1 907[12 600－（10 000＋693）]
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 907
　　②
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　180（600×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　180
　　③
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 10 000（36 000－26 000）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　④
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6 667
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 14 000（4 000＋10 000）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　6 933
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 25 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 14 400
　　（4）
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　400
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 24
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 24
　　（5）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 60
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 20
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 24
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 24