第1301题 2×20年12月31日，经甲公司和乙公司双方股东大会同意，甲公司与乙公司控股股东A公司签订股权转让协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行1 000万股本公司股票（每股面值1元），以换取A公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票确定为每股8.72元。甲公司和A公司在此项交易前不存在任何关联方关系，该并购事项为非同一控制下企业合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。
　　
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润5 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。甲公司适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　
本题不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据上述资料，编制甲公司购买日与个别财务报表有关的会计分录。
　　
（2）根据上述资料，计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税的金额。
　　
（3）根据上述资料，计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉的金额。
　　
（4）根据上述资料，编制与购买日合并资产负债表有关的调整分录。
　　
（5）根据上述资料，编制与购买日合并资产负债表有关的抵销分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　8 720
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　7 720
　　（2）购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40（万元）。
　　（3）购买日合并财务报表应确认的商誉＝合并成本－购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额＝1 000×8.72－（10 000＋160－40）×80%＝624（万元）。
　　（4）编制与购买日合并资产负债表有关的调整分录：
　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 40
　　（5）编制与购买日合并资产负债表有关的抵销分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　1 120（1 000＋160－40）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　624
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　8 720
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　2 024[（10 000＋160－40）×20%]

第1302题 甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。2×21年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：
　　
（1）2×21年2月20日，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的议案。2×21年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2×21年6月15日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的方案。
　　
2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司发行6 000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元，2×21年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股3元，乙公司普通股的公允价值为每股9元。
　　
2×21年7月16日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用350万元，支付财务顾问费1 200万元。
　　
（2）甲公司、乙公司资产、负债等情况如下：
　　
2×21年6月30日，甲公司账面资产总额17 200万元，其中固定资产账面价值4 500万元，无形资产账面价值1 500万元；账面负债总额9 000万元；账面所有者权益（股东权益）合计8 200万元，其中：股本5 000万元（每股面值1元），资本公积1 200万元，盈余公积600万元，未分配利润1 400万元。
　　
2×21年6月30日，甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值1 000万元，公允价值3 000万元，按直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。
　　
2×21年6月30日，乙公司账面资产总额34 400万元，其中固定资产账面价值8 000万元，无形资产账面价值3 500万元，账面负债总额13 400万元，账面所有者权益（股东权益）合计21 000万元。其中，股本2 500万元（每股面值1元），资本公积500万元，盈余公积1 800万元，未分配利润16 200万元。2×21年6月30日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值3 500万元，公允价值6 000万元，按年限平均法计提折旧。预计尚可使用20年，预计净残值为零。
　　
其他相关资料如下：
　　
（1）合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司80%和20%股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方关系。
　　
（2）甲公司和乙公司均按照年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。企业合并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。
　　
（3）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的交易适用特殊税务处理规定，即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值与其计税基础相同。不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　
（4）除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由。
　　
（2）确定该项企业合并的购买日（或合并日），并说明理由。
　　
（3）计算甲公司取得乙公司80%股权投资的成本，并编制相关会计分录。
　　
（4）计算该项企业合并的合并成本和商誉（如有）。
　　
（5）计算甲公司购买日（或合并日）合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产（或负债）、盈余公积和未分配利润的列报金额。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）合并类型：构成业务的反向购买；会计上的购买方为乙公司；会计上的被购买方为甲公司。
　　理由：2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司发行6 000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司持有甲公司股权比例＝6 000/（5 000＋6 000）×100%＝54.55%，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司；甲公司与乙公司、丙公司不存在任何关联方联系。
　　（2）购买日为2×21年6月30日。
　　理由：2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司发行6 000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，实质上购买方取得对被购买方的控制权。
　　（3）甲公司取得乙公司80%股权投资的成本＝6 000×3＝18 000（万元）。
　　会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 18 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 12 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1 550
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 550
　　（4）假定乙公司发行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主体享有同样的股权比例，乙公司应当发行的普通股股数＝2 500×80%/[6 000/（6 000＋5 000）×100%]－2 500×80%＝1 666.67（万股）。
　　或：因甲公司3股股票换入乙公司1股股票，假定乙公司发行本公司普通股股票合并原甲公司净资产，则需发行股票股数＝5 000/3＝1 666.67（万股）。
　　企业合并成本＝1 666.67×9＝15 000（万元）。
　　企业合并商誉＝15 000－[8 200＋（3 000－1 000）－（3 000－1 000）×25%]×100%＝5 300（万元）。
　　（5）固定资产的列报金额＝4 500＋8 000＝12 500（万元）；
　　无形资产的列报金额＝1 500＋（3 000－1 000）＋3 500＝7 000（万元）；
　　递延所得税负债的列报金额＝（3 000－1 000）×25%＝500（万元）；
　　盈余公积的列报金额＝1 800×80%＝1 440（万元）；
　　未分配利润的列报金额＝16 200×80%＝12 960（万元）。

第1303题

　　甲公司为上市公司，2×20年至2×21年有关企业合并、长期股权投资有关资料如下：
　　
（1）2×20年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2×20年5月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
　　
购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　
（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
　　
①2×20年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
　　
②以丙公司2×20年5月31日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2×20年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
　　
丙公司资产负债表（简表）
　　
　　　　　　　　单位：万元

　　
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2×20年6月30日起剩余使用年限为20年、预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2×20年6月30日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理用。
　　
③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产（办公楼）和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2×20年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2×20年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 200万元。
　　
2×20年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
　　
④甲公司和乙公司均于2×20年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
　　
⑤甲公司于2×20年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
　　
（3）甲公司2×20年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
　　
甲公司资产负债表（简表）
　　
　　　　　　　　单位：万元

　　
（4）丙公司2×20年及2×21年实现损益有关情况如下：
　　
①2×20年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在本年度均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
　　
②2×21年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取法定盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
　　
③2×20年7月1日至2×21年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
　　
（5）2×22年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
　　
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
　　
2×22年度丙公司实现净利润600万元，当年提取法定盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产因公允价值上升确认其他综合收益200万元。
　　
（6）其他有关资料：
　　
①本题不考虑增值税等其他因素。
　　
②甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权企业合并的类型，并说明理由。
　　
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2×20年度利润总额的影响金额。
　　
（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
　　
（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。
　　
合并资产负债表
　　
2×20年6月30日　　　　　　　　　　　　　 单位：万元

　　
（5）计算2×21年12月31日甲公司个别报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　
（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
　　
（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
（8）计算2×22年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的控股合并。
　　理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
　　（2）企业合并的合并成本＝4 000＋3 200＝7 200（万元）；
　　甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2×20年利润总额增加＝[4 000－（2 800－600－200）]＋[3 200－（2 600－400－200）]＝3 200（万元）。
　　（3）长期股权投资的入账价值为7 200万元。
　　会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 800
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　7 200
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　2 600
　　　　　　资产处置损益——处置非流动资产利得3 200
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　200（80＋120）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200
　　（4）商誉＝7 200－10 000×60%＝1 200（万元）。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 400（4 800－2 400）
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　800（2 400－1 600）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　3 200
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　6 200（3 000＋3 200）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　1 400
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　7 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　4 000（10 000×40%）
　　合并资产负债表
　　2×20年6月30日
　　　　　　　　单位：万元

　　（5）在个别财务报表中甲公司对丙公司长期股权投资采用成本法核算，2×21年12月31日该项长期股权投资的账面价值为7 200万元。
　　（6）甲公司因出售丙公司20%股权产生的损益＝2 950－7 200/60%×20%＝2 950－2 400＝550（万元）。
　　会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 2 950
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 2 400
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　 550
　　（7）
　　①剩余40%长期股权投资大于初始投资时2×20年6月30日享有可辨认净资产公允价值份额的差额＝（7 200－2 400）－10 000×40%＝4 800－4 000＝800（万元），不调整长期股权投资成本。
　　②甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值＝（7 200－2 400）＋[（1 000×6/12＋1 500）－（4 800－2 400）/20×1.5－（2 400－1 600）/10×1.5]×40%＝4 800＋680＝5 480（万元）。
　　会计分录：
　　借：长期股权投资——投资成本　　 4 800
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 4 800
　　借：长期股权投资——损益调整　　　 680
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　68（680×10%）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 612
　　（8）2×22年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值＝5 480＋[600－（4 800－2 400）/20－（2 400－1 600）/10]×40%＋200×40%＝5 480＋160＋80＝5 720（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　 160
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　80
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 160
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　80
　　

第1304题

下列各项关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（    ）。

A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

B.投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时应当仅考虑与被投资方相关的保护性权利

C.投资方持有被投资方半数或以下的表决权时表明投资方对被投资方不拥有权力

D.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围

参考答案：A

解析：

投资方在判断是否拥有被投资方的权力时应当考虑与被投资方相关的实质性权利，选项B错误；除非有确凿证据表明投资方不能主导被投资方相关活动，投资方持有被投资方半数或以下的表决权但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，表明投资方对被投资方拥有权力，选项C错误；母公司应当将其全部子公司给纳入合并范围，但如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，选项D错误。

第1305题

（2018年）下列各项中，满足控制条件的有（    ）

A.拥有对被投资方的权力

B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D.参与被投资方的财务和生产经营决策

参考答案：ABC

解析：

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项D，不能确定是否满足达到控制的条件。

第1306题

下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是（    ）。

A.甲公司持有乙公司46％的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1％的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，甲公司不拥有对乙公司的权利

B.甲公司持有丙公司40％的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司5％的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意，甲公司拥有对丙公司的权利

C.甲公司持有丁公司40％的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司5％的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意；由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权利

D.甲公司持有戊公司45％的投票权，其他两位投资者各持有被投资者26％的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1％。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权利

参考答案：C

解析：

选项A，根据甲公司持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模，甲公司拥有对乙公司的权力；选项B，单凭甲公司持有投票权的绝对规模和其他股东持有投票权的相对规模，甲公司不拥有对丙公司的权力；选项D，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资方的相关活动，足以得出甲公司不拥有戊公司权力的结论。

第1307题

下列被投资企业中，假设甲公司持有该企业50％以上的表决权即可获得对该企业的控制，不考虑其他特殊因素，则以下应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（    ）。

A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业

B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业

C.甲公司持有其43％股份，且甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

D.甲公司持有其40％股份，且甲公司的母公司乙公司持有其11％股份的被投资企业

参考答案：ABC

解析：

选项A，属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，甲公司共持有70％的股权，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50％，应纳入合并范围；选项D，甲公司的母公司直接和间接合计拥有该公司51％的股权，应该纳人甲公司的母公司的合并报表范围，不应纳入甲公司的合并范围。

第1308题

下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（    ）。

A.母公司一般应将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围

B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并

C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围

D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并

参考答案：D

解析：

如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳人合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

第1309题

投资方持有被投资方半数或以下的表决权但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动，从而视为投资方对被投资方拥有权力的有（    ）。

A.投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小以及其他投资方持有表决权的分散程度

B.其他合同安排产生的权利

C.与其他表决权持有人的合同安排

D.投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权

参考答案：ABCD

解析：

上述选项均正确。

第1310题

下列有关投资性主体的说法中，正确的有（    ）。

A.如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

参考答案：ACD

解析：

选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。

第1311题

甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（    ）。

A.乙公司不应编制合并财务报表

B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司纳入合并财务报表范围

参考答案：ABCD

解析：

如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

第1312题

根据合并财务报表会计准则的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列说法正确的是（    ）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支列示

B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益列示

D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益列示

参考答案：B

解析：

本年处置子公司的，编制合并利润表时，应当将该子公司期初至丧失控制权日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第1313题

甲公司2×20年6月购入境外乙公司60%股权，并能够控制乙公司。甲公司在编制2×20年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致，对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中，不属于会计政策调整的是（    ）。

A.按照公历年度统一会计年度

B.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法

C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法

D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式

参考答案：B

解析：

选项B，将固定资产的折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法属于会计估计调整。

第1314题

甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2×20年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（    ）。

A.将子公司（乙公司）产品保修费用的的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%

B.对2×20年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的年限进行调整

C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式

D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售资产并相应调整后续计量模式

参考答案：C

解析：

选项A和B属于会计估计，不需要与母公司统一；选项C正确，属于编制合并报表时统一母公司与子公司的会计政策；选项D，闲置不用但没有明确处置计划的机器设备不满足划分为持有待售的条件，属于错误的会计处理。

第1315题

甲公司及其子公司对投资性房地产采用不同的会计政策，甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，子公司采用的会计政策具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量，子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销并计入损益，子公司丁出租的房屋采用成本模式计量，按照仍可使用年限10年计提折旧，子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是（    ）。

A.符合投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产折旧的年限

B.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

C.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

D.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量

参考答案：B

解析：

母公司编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

第1316题

（2017年改编）甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（    ）。

A.将子公司（乙公司）产品质量保证费的计提比例由3％调整为与甲公司相同的计提比例5％

B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整

C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式

D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式

参考答案：C

解析：

企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会计估计，因此选项A、B不对；选项D，划分为持有待售类别须同时符合以下两个条件：①可立即出售；②出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。戊公司该固定资产只是闲置不用，并未同时满足上述条件，因此不能划分为持有待售资产。

第1317题 下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（ ）。

A.持有待售的无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产

C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权

D.尚未达到预定用途的开发阶段支出

参考答案：ABD

解析：

非同一控制取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销，选项C不符合题意。

第1318题

企业在报告期内出售子公司，期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（    ）。

A.不调整合并资产负债表的年初数

B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益

参考答案：ABC

解析：

选项D，不应计入投资收益。

第1319题

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无须考虑减值

B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

参考答案：B

解析：

选项A不合题意，尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试；选项C不合题意，使用寿命不确定的无形资产在持有期间无需进行摊销，但至少应当在每年年末进行减值测试；选项D不合题意，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。

第1320题

甲公司2×19年6月30日从非关联方取得了乙公司60%的股权，支付的现金为9 000万元。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2×21年1月1日，甲公司处置了乙公司40%的股权，取得处置价款为8 000万元（剩余20%股权的公允价值为4 000万元），丧失了对乙公司的控制权，但能够对乙公司实施重大影响。2×21年1月1日，按甲公司取得乙公司投资日确定的乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的乙公司净资产为10 700万元，其中：累计实现净利润600万元，因投资性房地产转换导致其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列有关甲公司处置乙公司股权的会计处理中，正确的有（    ）。

A.甲公司处置乙公司股权在其个别财务报表中应确认投资收益2 000万元

B.甲公司处置乙公司股权在其合并财务报表中应确认投资收益2 640万元

C.甲公司在其个别财务报表中对其他综合收益应调增20万元

D.甲公司处置乙公司股权在其合并财务报表中应调减资本公积20万元

参考答案：ABC

解析：

甲公司处置乙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益＝8 000－9 000×40%/60%＝2 000（万元），选项A正确；在合并报表中应确认的投资收益＝（4 000＋8 000）－10 700×60%－[9 000－（10 700－600－100）×60%]＋100×60%＝2 640（万元），选项B正确；甲公司个别报表中对剩余股权投资按照权益法进行追溯调整时，调整增加其他综合收益＝100×20%＝20（万元），选项C正确；甲公司在合并报表中应将与原子公司相关的其他综合收益在丧失控制权时转入投资收益，即个别报表中调整增加的其他综合收益，在合并报表中转入投资收益，即调减其他综合收益20万元，选项D不正确。相关分录如下：个别报表中：①处置部分股权借：银行存款                      8 000    贷：长期股权投资                  6 000        投资收益                      2 000②对剩余股权进行追溯调整借：长期股权投资                    140    贷：盈余公积                         12        利润分配——未分配利润          108        其他综合收益                     20合并报表中：①剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量借：长期股权投资                    860（4 000－3 000－140）    贷：投资收益                        860②个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益                        280[（600＋100）×40%]    贷：盈余公积                         24        未分配利润                      216（600×40%×90%）        其他综合收益                     40③其他综合收益转出计入投资收益借：其他综合收益                     60    贷：投资收益                         60