【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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　　甲公司为上市公司，2×20年至2×21年有关企业合并、长期股权投资有关资料如下：
　　
（1）2×20年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2×20年5月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
　　
购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　
（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
　　
①2×20年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
　　
②以丙公司2×20年5月31日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2×20年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
　　
丙公司资产负债表（简表）
　　
　　　　　　　　单位：万元

　　
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2×20年6月30日起剩余使用年限为20年、预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2×20年6月30日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理用。
　　
③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产（办公楼）和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2×20年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2×20年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 200万元。
　　
2×20年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
　　
④甲公司和乙公司均于2×20年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
　　
⑤甲公司于2×20年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
　　
（3）甲公司2×20年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
　　
甲公司资产负债表（简表）
　　
　　　　　　　　单位：万元

　　
（4）丙公司2×20年及2×21年实现损益有关情况如下：
　　
①2×20年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在本年度均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
　　
②2×21年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取法定盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
　　
③2×20年7月1日至2×21年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
　　
（5）2×22年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
　　
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
　　
2×22年度丙公司实现净利润600万元，当年提取法定盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产因公允价值上升确认其他综合收益200万元。
　　
（6）其他有关资料：
　　
①本题不考虑增值税等其他因素。
　　
②甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权企业合并的类型，并说明理由。
　　
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2×20年度利润总额的影响金额。
　　
（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
　　
（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。
　　
合并资产负债表
　　
2×20年6月30日　　　　　　　　　　　　　 单位：万元

　　
（5）计算2×21年12月31日甲公司个别报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　
（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
　　
（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
（8）计算2×22年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
　　

知识点：第26章 -企业合并

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的控股合并。
　　理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
　　（2）企业合并的合并成本＝4 000＋3 200＝7 200（万元）；
　　甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2×20年利润总额增加＝[4 000－（2 800－600－200）]＋[3 200－（2 600－400－200）]＝3 200（万元）。
　　（3）长期股权投资的入账价值为7 200万元。
　　会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 800
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　7 200
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　2 600
　　　　　　资产处置损益——处置非流动资产利得3 200
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　200（80＋120）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200
　　（4）商誉＝7 200－10 000×60%＝1 200（万元）。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 400（4 800－2 400）
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　800（2 400－1 600）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　3 200
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　6 200（3 000＋3 200）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　1 400
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　7 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　4 000（10 000×40%）
　　合并资产负债表
　　2×20年6月30日
　　　　　　　　单位：万元

　　（5）在个别财务报表中甲公司对丙公司长期股权投资采用成本法核算，2×21年12月31日该项长期股权投资的账面价值为7 200万元。
　　（6）甲公司因出售丙公司20%股权产生的损益＝2 950－7 200/60%×20%＝2 950－2 400＝550（万元）。
　　会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 2 950
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 2 400
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　 550
　　（7）
　　①剩余40%长期股权投资大于初始投资时2×20年6月30日享有可辨认净资产公允价值份额的差额＝（7 200－2 400）－10 000×40%＝4 800－4 000＝800（万元），不调整长期股权投资成本。
　　②甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值＝（7 200－2 400）＋[（1 000×6/12＋1 500）－（4 800－2 400）/20×1.5－（2 400－1 600）/10×1.5]×40%＝4 800＋680＝5 480（万元）。
　　会计分录：
　　借：长期股权投资——投资成本　　 4 800
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 4 800
　　借：长期股权投资——损益调整　　　 680
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　68（680×10%）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 612
　　（8）2×22年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值＝5 480＋[600－（4 800－2 400）/20－（2 400－1 600）/10]×40%＋200×40%＝5 480＋160＋80＝5 720（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　 160
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　80
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 160
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　80