第1261题

　　甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　
甲公司2×20年度所得税汇算清缴于2×21年2月28日完成，在此之前发生的2×20年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月31日经董事会批准对外报出。
　　
2×21年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
　　
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2×20年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为2 000万元，增值税税额为260万元，销售成本为1 850万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是按照公允价值确认的，也符合收入确认条件。2×20年12月31日甲公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备117万元。至2×21年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
　　
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失2 300万元。
　　
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款2 500万元（含增值税税额）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2×20年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备1 250万元。
　　
（4）3月5日，甲公司发现2×20年度漏记某项生产设备折旧费用2 000万元，金额较大。至2×20年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
　　
（5）3月15日，甲公司决定以24 000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
　　
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积6 200万元，分配现金股利2 100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2×20年12月31日资产负债表相关项目。
　　
要求：
　　
（1）指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项。
　　
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
　　
（3）填列甲公司2×20年12月31日财务报表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“–”表示）。
　　
　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。
　　（2）事项（1）
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 260
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 1 850
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 117
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　37.5[（2 000－1 850）×25%]
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　29.25
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　29.25
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　24.75
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　24.75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.48
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 2.48
　　事项（3）
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 1 250
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 312.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 312.5
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 937.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 937.5
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　93.75
　　事项（4）
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　事项（6）
　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 2 100
　　（3）
　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

第1262题 甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月20日完成；2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月5日。甲公司有关资料如下：
　　
（1）2×20年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×21年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品给乙公司，甲公司如不能按期交货，应在2×21年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×20年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本上升至6万元。2×20年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
　　
（2）2×20年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×20年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2×20年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×20年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×20年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
　　
（3）2×21年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。
　　
（4）2×20年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2×21年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×21年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×21年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×21年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元，丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。
　　
（5）其他资料
　　
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2×20年1月1日的期初余额均为零。
　　
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
　　
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。
　　
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
　　
⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。
　　
⑥不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），判断甲公司是否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
　　
（2）根据资料（2），判断甲公司是否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
　　
（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2×20年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。
　　理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。
　　履行合同发生的损失＝（6－5）×100＝100（万元），不履行合同发生的损失＝5×100×10%＝50（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。
　　会计分录为：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 50
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 12.5（50×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 12.5
　　（2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。
　　理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。
　　甲公司应确认的预计负债金额＝（60＋100）/2＝80（万元）。
　　会计分录为：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　20（80×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。
　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼提供了进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。
　　会计分录为：
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　以前年度损益调整——营业外支出　　　　 10
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 90
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 20
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 20
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 22.5（90×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 22.5
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　7.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　7.5
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　0.75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　0.75
　　2×21年本期会计处理：
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 90
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 90
　　资料（4）属于2×20年资产负债表日后非调整事项。
　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。
　　会计处理方法：自然灾害发生于2×21年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2×20年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

第1263题 甲公司为上市公司，其2×18年度的财务报告批准报出日为2×19年4月20日。
　　
2×18年度的企业所得税汇算清缴工作于2×19年4月10日完成。ABC会计师事务所在2×19年4月10日之前对甲公司财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：
　　
（1）2×18年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予20万份现金股票增值权，这些人员从2×18年1月1日起必须在该公司连续服务5年，即可自2×22年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×23年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权的公允价值为10万元。甲公司在2×18年1月1日即授予日没有进行账务处理。
　　
2×18年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来将有10名管理人员离开。假定税法规定相关成本费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司的处理如下：
　　
“应付职工薪酬”科目发生额＝（100－10－10）×20×10×1/5＝3 200（万元）。
　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3 200
　　
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　3 200
　　
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　800
　　
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　800
　　
（2）2×18年1月1日取得的某项无形资产（专利权，免征增值税），取得成本为2 000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，甲公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2×18年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。按照税法，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。甲公司对其没有进行账务处理。
　　
（3）2×18年6月30日甲公司以5 000万元的价格购入乙公司80％的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元（与账面价值相同）。合并前双方不存在任何关联方关系。假定将乙公司认定为一个资产组，2×18年12月31日乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3 500万元，乙公司可收回金额为4 000万元。甲公司未进行任何处理。
　　
（4）2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向丙公司销售200件A产品，每件的销售价格为20万元。每件A产品的成本为15万元。同时合同约定甲公司应于2×19年4月30日以每件25万元的价格购回A产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为520万元，款项已收存银行。至2×18年12月31日，A产品尚未发出。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理即销售和购回分别处理。甲公司的会计处理如下：
　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4 520
　　
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 4 000
　　
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　 520
　　
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 3 000
　　
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　
其他资料：
　　
①甲公司适用增值税税率为13％，所得税税率为25％；按照净利润10％提取盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
②不考虑增值税、所得税以外的其他税费。
　　
③假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回。
　　
④不需要编制以前年度损益调整的结转分录。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（l）判断甲公司在授予日的账务处理以及2×18年12月31日的账务处理是否正确，并简要说明理由。如果不正确，请做出相应的更正分录。
　　
（2）根据资料（2）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。
　　
（3）根据资料（3）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出正确的会计处理。
　　
（4）根据资料（4）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）①甲公司在授予日的处理正确。现金结算股份支付，除了立即可行权的股份支付，在授予日不进行会计处理。
　　②甲公司在12月31日的会计处理不正确。应当按照资产负债表日权益工具的公允价值12元计算应确认成本费用的金额。
　　“应付职工薪酬”科目的发生额＝（100－10－10）×20×12×1/5＝3 840（万元）。
　　因此更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　640
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 640
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　 160
　　（2）甲公司的会计处理不正确。对于使用寿命不确定的无形资产，会计上可以不进行摊销，每年末进行减值测试。但是税法是有规定使用寿命的，因此对于其计税基础与账面价值不同。应当进行处理：
　　无形资产账面价值＝2 000（万元）。
　　无形资产计税基础＝2 000－2 000/10＝1 800（万元）。
　　资产账面价值大于计税基础，应当确认递延所得税负债，即：
　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　50
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　（3）甲公司的会计处理不正确。甲公司取得乙公司80％的股权，为非同一控制下企业合并，支付对价公允价值5 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（4 000×80％），形成企业合并商誉1 800万元。因此乙资产组是包含商誉的，甲公司应当对包含商誉的资产组至少于每年年末进行减值测试。资产组的账面价值与可收回金额进行比较确认总减值金额。减值金额应当首先抵减分摊至资产组中的商誉价值。
　　首先不包含商誉的资产组的账面价值＝3 500（万元），小于可收回金额4 000万元，.
　　可辨认资产未发生减值；其次，包含完全商誉的资产组账面价值＝3 500＋（5 000－40 000×80％）/80％＝5 750（万元）；资产组的可收回金额为4 000万元，因此包含商誉的资产组应当确认减值准备的金额＝5 750－4 000＝1 750（万元）。
　　合并报表中商誉减值金额＝1 750×80％＝1 400（万元）。相关分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　 1 400
　　　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　 350
　　（4）甲公司的会计处理不正确。因为甲公司存在与客户的远期安排而负有回购义务，且回购价款大于原售价，因此应视为融资交易处理，将收到客户的价款确认为一项金融负债，并将回购价格大于原售价的差额，在回购期间确认为利息费用。
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入　　　　　4 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　　　　3 000
　　借：以前年度损益调整——调整财务费用　　　　　　　　200[（200×25－200×20）/5]
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　250
　　

第1264题 甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。
　　
（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提了200万元的坏账准备。
　　
（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而产生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中，甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解。甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。
　　
本题不考虑相关税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），说明甲公司因“三包”服务确定预计负债最佳估计数的原则；计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用，计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。
　　
（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由，如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　①确认的原则：因销售的乙产品可能发生较小质量问题，可能发生较大质量问题，可能发生严重质量问题，也可能不发生质量问题，即存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
　　②2×16年应计提的产品“三包”服务费用＝50 000×（0.5%×20%＋2%×4%＋1%×1%＋75%×0）＝95（万元）。
　　③2×16年12月31日与“三包”服务相关的预计负债的年末余额＝60＋95－45＝110（万元）。
　　（2）
　　资料（2），该事项应该作为资产负债表日后非调整事项。
　　理由：资产负债表日虽然已经对该项应收账款计提坏账，但在资产负债表日后期间是因为发生自然灾害导致应收账款进一步减值，导致进一步减值的因素在资产负债表日不存在，所以应该作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露。
　　资料（3），该事项应该作为资产负债表日后调整事项。
　　理由：资产负债表日该诉讼事项已经存在，资产负债表日后期间进一步取得了新的证据，应作为资产负债表日后调整事项处理。
　　甲公司应该调减2×16年年末留存收益的金额＝（950＋300）－975＝275（万元）。

第1265题

　　甲公司系上海证券交易所挂牌的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，且假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来期间内能够转回。
　　
甲公司有关资料如下：
　　
资料（一）
　　
甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月20日经董事会批准对外报出。2×21年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
　　
事项（1）：甲公司2×20年11月份因违约致使乙公司发生重大经济损失，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失4 500万元。该诉讼案件在2×20年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债3 000万元和递延所得税资产750万元。
　　
2×21年2月7日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司4 000万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司尚未向乙公司支付赔偿款。
　　
事项（2）：甲公司2×20年12月购入商品一批，共计2 000万元，至2×20年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。
　　
2×21年2月15日，甲公司所在地发生特大水灾，该批商品全部冲毁。
　　
事项（3）：甲公司2×20年5月销售给丙公司一批产品，货款为1 000万元（含增值税额）。丙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，丙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2×20年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2×20年财务报表时，对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备100万元。
　　
甲公司于2×21年3月10日收到法院通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失计算出应确认损失准备500万元。
　　
事项（4）：2×21年3月20日，注册会计师在对甲公司2×20年度会计报表进行审计时，就下列交易或事项及其会计处理提出疑问：
　　
①甲公司于2×20年11月1日购入丁公司发行在外的股票100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付款项4 100万元（含相关税费100万元），2×20年12月31日，该金融资产的公允价值为4 200万元，甲公司确认了公允价值变动损益100万元，并确认所得税费用及递延所得税负债25万元。
　　
②甲公司2×20年初开始研发一项新产品专利技术，至2×20年7月1日，该专利技术达到预定用途，共发生研究开发支出1 000万元，其中符合资本化条件的研发支出为800万元。会计和税法均采用直线法按10年摊销，无残值。甲公司就该项无形资产形成的可抵扣暂时性差异确认了递延所得税资产和所得税费用各142.5万元。
　　
事项（5）：甲公司2×20年11月8日销售一批商品给戊公司，取得收入1 200万元。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本1 000万元。2×20年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备140.4万元。2×21年3月22日，由于产品质量问题，该批货物被退回。
　　
事项（6）：2×21年4月20日，甲公司董事会提议的有关现金股利和股票股利的分配方案为：分配现金股利1 000万元，分配股票股利2 000万元（每股面值1元）。
　　
资料（二）
　　
（1）甲公司在2×20年12月31日初步编制2×20年财务报告时已确认2×20年度交易或事项引起的暂时性差异和应交所得税对所得税的影响金额。
　　
（2）税法规定：
　　
①企业提取的应收账款坏账准备不能税前扣除；
　　
②预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额中扣除，只有在实际发生时允许税前扣除；
　　
③企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
　　
（3）甲公司2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月31日完成，在此之前发生的纳税调整事项，均可进行纳税调整。除上述交易或事项外，不存在其他纳税调整事项。
　　
（4）假定上述各项交易或事项均具有重大影响，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
　　
要求：
　　
（1）指出资料（一）中发生的交易或事项哪些属于调整事项，分别注明其序号。
　　
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录）
　　
（3）就上述调整事项，对甲公司2×20年12月31日资产负债表和利润表相关项目进行调整，将各项目的调整金额填入下列“甲公司2×20年度会计报表项目调整表”（调减数以“–”表示）。
　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　
　　　　　　　　单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）事项（1）、事项（3）、事项（4）、事项（5）属于调整事项。
　　（2）事项（1）
　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　1 000
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　250
　　事项（3）
　　借：以前年度损益调整——信用减值损失　　　　　　400
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　100（400×25%）
　　事项（4）
　　①
　　借：以前年度损益调整——公允价值变动损益　　　　100
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 25
　　②
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　142.5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　142.5
　　事项（5）
　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　1 200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　156
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 356
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4
　　　　贷：以前年度损益调整——信用减值损失　　　　　　140.4
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　1 000
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 50[（1 200－1 000）×25%]
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 35.1
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 35.1
　　合并编制涉及“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　1 312.2
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　1 312.2
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　131.22
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　131.22
　　（3）
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元

第1266题

下列各项有关资产负债表日后非调整事项的说法中，正确的有（    ）。

A.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中予以披露

B.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的性质

C.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的内容

D.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项对企业财务状况和经营成果的影响

参考答案：ABCD

解析：

资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”。

第1267题 （2018年）下列各项中，属于资产负债表日后期间调整事项的有（ ）。

A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失

B.资产负债表日后期间发现的不重要的前期差错

C.报告年度暂估入账的固定资产在资产负债表日后期间办理了竣工决算手续

D.前期销售商品在资产负债表日后期间发生的销售退回

参考答案：BCD

解析：选项A，属于日后期间非调整事项。

第1268题

甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×21年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×20年资产负债表日后调整事项的有（    ）。

A.2月10日，收到客户退回2×20年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

B.3月15日，与债权人乙公司签订债务重组协议，以一项固定资产抵偿应付乙公司2 000万元货款，该债务重组协议于2×20年10月开始协商

C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

D.3月15日，于2×20年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2×20年末原已确认的预计负债多300万元

参考答案：AD

解析：

选项B和C，属于资产负债表日后期间非调整事项；选项A和D属于资产负债表日后期间的调整事项。

第1269题

2×20年11月30日，A公司与B公司签订股权转让合同。合同约定，A公司向B公司定向增发1 000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权，该交易为非同一控制下企业合并。2×20年12月28日中国证监会核准该项交易。2×20年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2×20年12月30日起B公司将标的资产交付A公司，同时A公司自2×20年12月31日起向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2×20年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续；A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2×21年1月31日，会计师事务所对A公司截至2×20年12月31日的注册资本出具了验资报告。2×21年3月1日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。A公司取得C公司70%股权的购买日是（    ）。

A.2×20年11月30日

B.2×20年12月31日

C.2×21年1月31日

D.2×21年3月1日

参考答案：B

解析：

虽然作为合并对价增发的股份在2×21年3月1日才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在2×20年12月31日已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经实质上取得了对C公司的控制权，可以合理判断购买日为2×20年12月31日。

第1270题

下列关于企业合并会计处理的表述中，不正确的有（    ）。

A.同一控制下企业合并中需确认被合并方原有的商誉

B.同一控制下企业合并中需要确认新的商誉

C.非同一控制下企业合并中发生的合并费用应全部计入合并成本

D.非同一控制下企业合并通过多次交换交易分步实现的合并成本应为每一单项交易成本之和

参考答案：BCD

解析：

同一控制下的企业合并中不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，选项A正确，选项B错误；非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用应于发生时费用化计入当期损益，选项C错误；非同一控制下企业合并通过多次交换分步实现的合并成本为购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，选项D错误。

第1271题 下列有关非同一控制下企业合并成本的说法中，正确的有（ ）。

A.企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及为发行权益性证券发生的佣金手续费

B.当企业合并合同或协议中表明了可以视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分

C.非同一控制下企业合并中为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等应当计入企业合并成本

D.如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算

参考答案：BD

解析：选项A，为发行权益性证券发生的佣金手续费应冲减资本公积——股本溢价，不影响合并成本；选项C，为企业合并发生的审计、评估咨询等中介费用计入管理费用，不影响合并成本。

第1272题 非同一控制下的企业合并中关于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法正确的有（ ）。

A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉

C.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉

D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

参考答案：CD

解析：非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。

第1273题 甲公司2018年1月1日对同一集团内乙公司进行吸收合并，支付合并对价为银行存款80万元以及账面价值200万元、公允价值250万元的无形资产。合并日，乙公司资产的账面价值为2 100万元，公允价值为2 200万元，其差额是由乙公司一项固定资产公允价值与账面价值不一致所致；负债的账面价值为1 800万元，等于其公允价值。不考虑其他因素，下列表述不正确的有（ ）。

A.甲公司应确认无形资产处置损益50万元

B.甲公司吸收合并业务取得净资产的入账价值为400万元

C.甲公司吸收合并业务影响所有者权益的金额为20万元

D.甲公司吸收合并业务影响当期损益的金额为70万元

参考答案：ABD

解析：同一控制的吸收合并，付出对价按照账面价值结转，不需要确认资产处置损益，选项A错误；同一控制的吸收合并，合并方取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账，因此选项B错误；付出对价账面价值与乙公司净资产账面价值的差额应调整资本公积，因此影响所有者权益的金额＝（2 100－1 800）－（80＋200）＝20（万元），影响损益的金额＝0，因此选项C正确，选项D错误。

第1274题

下列关于同一控制下企业合并的表述中，正确的有（ ）。

A.同一控制下的企业合并应符合实施控制的时间性要求

B.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

C.同受国家控制的企业之间发生的合并属于同一控制下的企业合并

D.在被合并方是最终控制方从集团外部收购的情况下，合并方应以被合并方在最终控制方财务报表的账面价值为基础编制合并财务报表

参考答案：ABD

解析：

同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并，选项C不正确。

第1275题 甲公司(非投资性主体)控制乙公司,乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司。其中仅丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权，不考虑其他因素，下列表述中，正确的是()

A.乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用权益法核算

B.甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用公允价值计量

C.乙公司个别时务报表中对持有的丙公司股权采用公允价值计量

D.乙公司个别财务报表中对持有的丁公司股权采用公允价值计量

参考答案：D

解析：

选项A，乙公司持有联营企业戊公司30%的股权，在乙公司个别财务报表上应按照公允价值计量。选项B,甲公司能够控制乙公司，甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用成本法计量。选项C，乙公司能够控制丙公司，并且仅丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务，所以乙公司个别财务报表上应该按照长期股权投资采用成本法核算。

第1276题

甲公司为上市公司，于2×20年9月30日通过定向增发本公司普通股股票对乙企业进行合并，以2股换1股的比例自乙企业原股东处取得了乙企业全部股权（非同一控制下企业合并）。合并前甲公司普通股1 000万股，2×20年9月30日甲公司普通股的公允价值为20元/股，可辨认净资产账面价值为15 000万元，公允价值为18 000万元；合并前乙企业可辨认净资产账面价值为40 000万元，其中股本600万元，每股面值1元，留存收益39 400万元；2×20年甲公司、乙企业实现合并净利润2 000万元。不考虑其他因素，下列关于合并财务报表中有关项目的表述中，正确的有（ ）。

A.购买日合并财务报表中股本为1 100万元

B.购买日合并财务报表中资本公积为19 500万元

C.购买日合并财务报表中商誉为2 000万元

D.2×20年12月31日合并财务报表中基本每股收益为1.38元/股

参考答案：ABCD

解析：

合并后乙企业股东持有甲公司的股权比例＝1 200/（1 200＋1 000）×100%＝54.55%，乙企业虚拟发行权益性证券的数量＝600/[1 200/（1 200＋1 000）]－600＝500（万股），乙企业企业合并成本＝（20×2）×500＝20 000（万元）。所以：合并日合并财务报表中股本＝（600＋500）×1＝1 100（万元），选项A正确；资本公积＝（20×2－1）×500＝19 500（万元），选项B正确；商誉＝合并成本20 000－被购买方可辨认净资产公允价值18 000＝2 000（万元），选项C正确；基本每股收益＝2 000/（1 200×9/12＋2 200×3/12）＝1.38（元/股），选项D正确。

第1277题

2018年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对B公司进行控股合并，取得B公司70％的股权。2018年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3 000万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70％的股权。被购买方B公司在2018年6月30日可辨认净资产的账面价值为16 000万元，公允价值为16 500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。A公司与B公司的原股东没有关联方关系。不考虑所得税因素。下列有关企业合并的表述，正确的有（ ）。

A.该项合并为非同一控制下的企业合并

B.购买日为2018年6月30日、

C.购买日合并成本为12 000万元

D.购买日个别资产负债表确认资本公积500万元

参考答案：ABC

解析：

选项B，3月3日只是签订协议的时间，当天并没有取得被投资方的控制权；6月30日正式办理了各种手续，取得了被投资方的控制权，所以购买日为6月30日。选项D，购买日个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额＝3 000×（4－1）＝9 000（万元）。

第1278题

甲公司于2×18年1月1日，从集团外取得B公司20％的普通股权，支付的价款为1 200万元，同时支付相关费用20万元，当日B公司所有者权益的账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为5 500万元。取得投资后甲公司派人参与B公司的生产经营决策。2×18年度B公司实现净利润1 000万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。B公司因当年购入的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。2×19年1月1日，甲公司通过增发普通股票600万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元）的方式从丙公司（与甲公司无关联方关系）取得B公司40％的普通股股权，至此，甲公司对B公司的持股比例总额为60％，实质上能够对B公司实施控制。甲公司同时支付审计、律师等相关费用40万元，支付股票发行费用100万元。当日B公司所有者权益的账面价值为6 200万元，可辨认净资产的公允价值为6 700万元，原20％股权的公允价值为1 500万元。假定该交易不属于一揽子交易。下列说法正确的有（ ）。

A.甲公司2×19年1月1日实现对B公司企业合并时应确认合并商誉480万元

B.甲公司2×19年1月1日实现对B公司企业合并时应确认合并商誉320万元

C.甲公司2×19年1月1日因实现对B公司企业合并，在个别财务报表上增加资本公积的金额为2 300万元

D.甲公司2×19年1月1日因实现对B公司企业合并，在个别财务报表上增加资本公积的金额为2 000万元

参考答案：AC

解析：

甲公司应确认的合并商誉＝600×5＋1 500－6 700×60％＝480（万元）。甲公司2×19年1月1日实现对B公司企业合并，在个别财务报表上应增加资本公积的金额＝600×（5－1）－100＝2 300（万元）。

第1279题

2×20年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项3 800万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为16 000万元（与公允价值相等）。2×20年度，A公司实现净利润1 000万元，因非投资性房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益400万元。2×21年1月至3月份，A公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利300万元（A公司股东大会决定于2×21年4月20日发放该现金股利），无其他所有者权益变动。2×21年4月1日，甲公司持有A公司25%股权的公允价值为5 000万元，A公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。2×21年4月1日，甲公司支付8 000万元的价格取得B公司持有的A公司40%股权（包含已宣告但尚未发放的现金股利）。2×21年4月1日，进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司与A公司和B公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素，下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中，表述正确的有（ ）。

A.购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为12 205万元

B.购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为13 000万元

C.甲公司在购买日应确认的商誉为1 300万元

D.该项企业合并影响甲公司2×21年合并利润表“投资收益”项目的金额为775万元

参考答案：AD

解析：

购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本＝3 800＋（16 000×25%－3 800）＋（1 000＋400＋200－300）×25%＋（8 000－300×40%）＝12 205（万元），选项A正确；购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本＝5 000＋（8 000－300×40%）＝12 880（万元），选项B错误；甲公司在购买日应确认的商誉＝12 880－18 000×65%＝1 180（万元），选项C错误；该项企业合并影响甲公司2×21年合并利润表“投资收益”项目的金额＝（5 000－4 325）＋400×25%＝775（万元），选项D正确。

第1280题

甲上市公司（以下简称“甲公司”）于2×21年6月30日向乙公司原股东定向增发68 000万股普通股股票换取乙公司全部普通股，对乙公司进行反向购买。合并前，甲、乙公司的股本数量分别为12 000万股和255 000万股，每股普通股的面值均为1元。甲、乙公司每股普通股在2×21年6月30日的公允价值分别为6.75元和1.8元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲、乙公司此项反向购买业务的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

B.乙公司的资产和负债在甲公司合并报表中应以其合并时的公允价值为基础计量

C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为85%

D.购买方乙公司的企业合并成本为81 000万元

参考答案：CD

解析：

甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方，选项A错误；乙公司的资产与负债在甲公司合并报表中应以其合并前的账面价值进行确认和计量，选项B错误；合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例＝68 000/（12 000＋68 000）×100%＝85%，选项C正确；如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数＝255 000/85%－255 000＝45 000（万股），其公允价值＝45 000×1.8＝81 000（万元），企业合并成本为81 000万元，选项D正确。