【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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　　甲公司系上海证券交易所挂牌的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，且假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来期间内能够转回。
　　
甲公司有关资料如下：
　　
资料（一）
　　
甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月20日经董事会批准对外报出。2×21年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
　　
事项（1）：甲公司2×20年11月份因违约致使乙公司发生重大经济损失，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失4 500万元。该诉讼案件在2×20年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债3 000万元和递延所得税资产750万元。
　　
2×21年2月7日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司4 000万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司尚未向乙公司支付赔偿款。
　　
事项（2）：甲公司2×20年12月购入商品一批，共计2 000万元，至2×20年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。
　　
2×21年2月15日，甲公司所在地发生特大水灾，该批商品全部冲毁。
　　
事项（3）：甲公司2×20年5月销售给丙公司一批产品，货款为1 000万元（含增值税额）。丙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，丙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2×20年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2×20年财务报表时，对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备100万元。
　　
甲公司于2×21年3月10日收到法院通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失计算出应确认损失准备500万元。
　　
事项（4）：2×21年3月20日，注册会计师在对甲公司2×20年度会计报表进行审计时，就下列交易或事项及其会计处理提出疑问：
　　
①甲公司于2×20年11月1日购入丁公司发行在外的股票100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付款项4 100万元（含相关税费100万元），2×20年12月31日，该金融资产的公允价值为4 200万元，甲公司确认了公允价值变动损益100万元，并确认所得税费用及递延所得税负债25万元。
　　
②甲公司2×20年初开始研发一项新产品专利技术，至2×20年7月1日，该专利技术达到预定用途，共发生研究开发支出1 000万元，其中符合资本化条件的研发支出为800万元。会计和税法均采用直线法按10年摊销，无残值。甲公司就该项无形资产形成的可抵扣暂时性差异确认了递延所得税资产和所得税费用各142.5万元。
　　
事项（5）：甲公司2×20年11月8日销售一批商品给戊公司，取得收入1 200万元。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本1 000万元。2×20年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备140.4万元。2×21年3月22日，由于产品质量问题，该批货物被退回。
　　
事项（6）：2×21年4月20日，甲公司董事会提议的有关现金股利和股票股利的分配方案为：分配现金股利1 000万元，分配股票股利2 000万元（每股面值1元）。
　　
资料（二）
　　
（1）甲公司在2×20年12月31日初步编制2×20年财务报告时已确认2×20年度交易或事项引起的暂时性差异和应交所得税对所得税的影响金额。
　　
（2）税法规定：
　　
①企业提取的应收账款坏账准备不能税前扣除；
　　
②预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额中扣除，只有在实际发生时允许税前扣除；
　　
③企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
　　
（3）甲公司2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月31日完成，在此之前发生的纳税调整事项，均可进行纳税调整。除上述交易或事项外，不存在其他纳税调整事项。
　　
（4）假定上述各项交易或事项均具有重大影响，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
　　
要求：
　　
（1）指出资料（一）中发生的交易或事项哪些属于调整事项，分别注明其序号。
　　
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录）
　　
（3）就上述调整事项，对甲公司2×20年12月31日资产负债表和利润表相关项目进行调整，将各项目的调整金额填入下列“甲公司2×20年度会计报表项目调整表”（调减数以“–”表示）。
　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　
　　　　　　　　单位：万元

知识点：第25章 -资产负债表日后事项

参考答案：见解析

解析：

　　（1）事项（1）、事项（3）、事项（4）、事项（5）属于调整事项。
　　（2）事项（1）
　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　1 000
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　250
　　事项（3）
　　借：以前年度损益调整——信用减值损失　　　　　　400
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　100（400×25%）
　　事项（4）
　　①
　　借：以前年度损益调整——公允价值变动损益　　　　100
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 25
　　②
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　142.5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　142.5
　　事项（5）
　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　1 200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　156
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 356
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4
　　　　贷：以前年度损益调整——信用减值损失　　　　　　140.4
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　1 000
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 50[（1 200－1 000）×25%]
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 35.1
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 35.1
　　合并编制涉及“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　1 312.2
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　1 312.2
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　131.22
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　131.22
　　（3）
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元