第1241题

甲公司2×20年度资产负债表日至财务报告批准报出日（2×21年3月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于2×21年5月到期的借款展期2年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（2）2×20年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×20年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×20年度确认预计负债300万元。2×21年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（3）2×20年12月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题，甲公司给予5%的销售折让。（4）董事会通过利润分配预案，拟对2×20年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（    ）。

A.对于诉讼事项，应在2×20年资产负债表中调整增加预计负债200万元

B.产品由于质量问题给予的销售折让属于资产负债表日后调整事项

C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项

D.对于借款展期事项，应在2×20年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

参考答案：BC

解析：

选项A，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额；选项D，甲公司在资产负债表日无权自主对借款展期，所以该借款仍应在流动负债当中反映。

第1242题 某上市公司2×20年度财务会计报告批准报出日为2×21年4月20日。公司在2×21年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.发生重大企业合并或处置子公司

B.2×20年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2×21年2月8日退货

C.公司董事会提出2×20年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

D.公司支付2×20年度财务会计报告审计费40万元

参考答案：B

解析：

选项AC，属于日后非调整事项；选项B，企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日 后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额，属于资产负债表日后调整事项；选项D，属于2×21年的正常事项。

第1243题

甲公司2×20年度财务报表于2×21年3月20日经董事会批准对外报出，其在2×20年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（    ）。

A.董事会通过2×20年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利

B.因2×20年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价

C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异

D.2×20年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得

参考答案：BCD

解析：

资产负债表日后期间，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于资产负债表日后非调整事项，选项A错误。

第1244题

某公司2019年3月在对2 018报表审计时发现其2018年末库存商品账面余额为305万元。经检查，该批产品的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为340万元，未计提存货跌价准备。该公司适用的所得税税率为25％，其2018年财务报告将于2019年4月25日经批准对外报出。下列处理中正确的有（    ）。

A.调减2018年存货项目金额50万元

B.调增2018年递延所得税资产项目金额12.5万元

C.调减2018年存货项目金额35万元

D.调增2018年递延所得税资产项目金额8.75万元

参考答案：AB

解析：

存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元），小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失         50    贷：存货跌价准备                                 50借：递延所得税资产（50×25％）                   12.5    贷：以前年度损益调整——调整所得税费用           12.5借：利润分配——未分配利润                       37.5    贷：以前年度损益调整                             37.5借：盈余公积                                      3.75    贷：利润分配——未分配利润                        3.75

第1245题

甲公司2×21年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2×19年6月接受控股股东乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2×19年应计提折旧100万元，2×20年应计提折旧200万元。假定甲公司按当期实现净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2×20年度资产负债表“未分配利润”项目期末余额应调减的金额为（    ）万元。

A.90

B.180

C.200

D.270

参考答案：D

解析：

甲公司2×20年度资产负债表“未分配利润”项目期末余额应调减的金额＝（100＋200）×（1－10%）＝270（万元）。

第1246题

2×20年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×21年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按当期实现净利润的10%提取法定盈余公积，2×20年度财务报告批准报出日为2×21年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×20年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额为（    ）万元。

A.135

B.150

C.180

D.200

参考答案：A

解析：

该事项对甲公司2×20年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额＝（800－600）×（1－25%）×（1－10%）＝135（万元）。

第1247题

甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准对外报出。假定其2019年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整2018年财务报表的有（    ）。

A.3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元

B.3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元

C.4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于2018年确认预计负债120万元

D.5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于2018年确认坏账准备20万元

参考答案：AC

解析：

选项B，属于资产负债表日后非调整事项；选项D，事项发生在2018年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整2018年财务报表。

第1248题

甲公司20×8年财务报表经董事会批准于20×9年3月15日向外报出。甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：

（1）20×8年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30％股权，转让价格为2 000万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为7 000万元，除账面价值为1 000万元、公允价值为3 000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。

20×8年度，乙公司账面实现净利润1 000万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万元。

（2）20×8年12月31日，甲公司与所在地政府签订协议。根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2 000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府拨付的款项2 000万元。

（3）20×9年1月26日，甲公司的办公楼完成竣工决算手续，实际成本为68 000万元。上述办公楼已于20×7年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按预算金额62 000万元暂估入账。该办公楼预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

其他有关资料：第一，乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为25％。第三，取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响。第四，除题目要求外，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。

（3）根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。

（4）根据资料（2），判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（3），判断甲公司完成办公室楼工决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算该固定资产在20×8年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整20×8年度财务报表的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司取得乙公司30％股权的初始投资成本为2 000万元，取得股权日，享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝7 000×30％＝2 100（万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为2 100万元。

借：长期股权投资——投资成本                   2 000

    贷：银行存款                                   2 000

借：长期股权投资——投资成本                     100 （7 000×30％－2 000）

    贷：营业外收入                                   100

（2）甲公司20×8年应确认的投资收益金额＝{1 000－（3 000－1 000）/10}×30％＝240（万元），

应确认其他综合收益金额＝50×30％＝15（万元）。

借：长期股权投资——损益调整                     240

    贷：投资收益                                     240

借：长期股权投资——其他综合收益                  15

    贷：其他综合收益                                  15

（3）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。

理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税），因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。

（4）甲公司其从政府取得2 000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理，应按收入准则进行会计处理。

借：银行存款                                   2 000

    贷：合同负债                                   2 000

（5）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。

固定资产20×8年12月31日应列示的金额＝68 000－62 000/50＝66 760（万元）

借：固定资产                                   6 000

    贷：在建工程                                   6 000

第1249题

甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司自20×8年下半年开始出现严重的财务困难，已于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（    ）。

A.180万元

B.1 620万元

C.1 800万元

D.2 000万元

参考答案：B

解析：

减少未分配利润的金额＝（2 000－200）×（1－10％）＝1 620（万元）。由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：借：以前年度损益调整——调整信用减值损失            1 800    贷：坏账准备                                        1 800借：利润分配——未分配利润                          1 800    贷：以前年度损益调整                                1 800借：盈余公积                                          180    贷：利润分配——未分配利润                            180

第1250题

甲公司2×20年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2×21年2月20日，甲公司获悉乙公司于2×21年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2×20年度财务报表于2×21年4月20日经董事会批准对外报出。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少2×20年12月31日未分配利润的金额是（    ）万元。

A.121.5

B.1 215

C.135

D.1 350

参考答案：B

解析：

甲公司因该资产负债表日后事项减少2×20年12月31日未分配利润的金额＝（2 000－200）×（1－25%）×（1－10%）＝1 215（万元）。

第1251题

甲公司为上市公司，其2×20年度财务报告于2×21年3月1日对外报出。该公司在2×20年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；2×21年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。假定不考虑所得税及其他因素，上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为（    ）。

A.–880万元

B.–1 000万元

C.–1 200万元

D.–1 210万元

参考答案：D

解析：

本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额影响甲公司2×20年度利润总额，所以上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额＝－（1 200＋10）＝－1 210（万元）。

第1252题

甲公司因严重违约于2×20年10月被乙公司起诉，乙公司提出索赔要求，法院2×21年1月10日作出了判决，甲公司需在判决后30日内向乙公司赔偿400万元，甲公司服从判决，并支付了赔款。在2×20年12月31日甲公司已经估计很可能赔偿300万元并作出相应会计处理。甲公司2×20年财务报告批准报出日为2×21年4月30日，甲公司所得税的汇算清缴日为2×21年5月1日，适用的所得税税率为25%。税法规定对该项赔偿款应当在实际发生时计入应纳税所得额。不考虑其他因素，甲公司2×20年资产负债表中对上述业务的会计处理正确的是（    ）。

A.确认预计负债400万元

B.确认预计负债300万元，其他应付款100万元

C.确认其他应付款400万元

D.因为甲公司已经执行判决进行赔偿，无须披露其相关内容

参考答案：C

解析：

甲公司诉讼案件已经结案，应冲减预计负债并确认一项新的负债，即确定为其他应付款400万元。支付的现金应作为2×21年的事项，只会影响2×21年的财务报表。

第1253题

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，2×20年的财务报告于2×21年4月10日批准对外报出，2×20年所得税汇算清缴日为2×21年4月30日。2×21年2月10日，A公司2×20年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税税额13万元，成本为80万元，B公司货款未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。A公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了损失准备3.39万元。不考虑其他因素，该事项影响2×20年净损益的金额是（    ）万元。

A.–16.61

B.–13.4

C.–13

D.–12.46

参考答案：D

解析：

本项业务对A公司2×20年净损益影响金额＝－（100－80－3.39）×（1－25%）＝－12.46（万元）。

第1254题 （2020年）甲公司在资产负债表日后期间发生下列事项，属于非调整事项的是（ ）。

A.报告期间销售的产品有质量问题，被采购方退回

B.股东大会通过利润分配方案，拟以资本公积转增股本并向全体股东分配股票股利

C.外部审计师发现甲公司以前期间财务报表存在重大错误

D.获悉法院关于乙公司破产清算的通告，甲公司资产负债表的应收乙公司的款项可能无法收回

参考答案：B

解析：选项A，属于日后期间进一步确定了报告年度售出商品的收入的情形；选项C，属于日后期间发现以前年度差错的情形；选项D，属于日后期间取得确凿证据表明某项资产在报告年度发生了减值的情形。所以选项ACD均属于调整事项。

第1255题 （2014年）甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（ ）。

A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

参考答案：C

解析：选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于日后非调整事项。

第1256题 甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是（ ）。

A.2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续

B.2×20年3月1日发行新股

C.2×20年3月15日存货市场价格下跌

D.2×20年3月21日发现重要的前期差错

参考答案：D

解析：

选项A、B、C，发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，但对报表使用者决策具有重大影响，为资产负债表日后非调整事项，不需要调整报告年度报表。

第1257题 H公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，假定不考虑所得税影响因素；按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×20年度的财务报告批准报出日为2×21年4月20日。2×20年度的企业所得税汇算清缴工作于2×21年4月10日完成。
　　
XYZ会计师事务所在2×21年对H公司2×20年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：
　　
（1）H公司于2×20年5月1日以现金2 000万元从非关联方的其他股东处取得A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8 000万元。期末，H公司确认长期股权投资的账面价值为3 500万元，其中投资成本2 000万元，损益调整1 000万元，其他综合收益500万元。
　　
（2）H公司于2×20年7月10日以一批库存商品和一项交易性金融资产从集团内部取得B公司60％的股权，能够控制B公司。该批库存商品的成本为1 000万元，市场价格为1 500万元，消费税税率为5％，交易性金融资产的账面价值为1 500万元（其中成本为1 200万元，公允价值变动收益300万元）。合并日B公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为5 000万元。H公司的会计处理如下：
　　
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　195
　　
　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　1 200
　　
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　300
　　
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　305
　　
借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　 75（1 500×5％）
　　
　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　 75
　　
（3）H公司2×20年2月1日以银行存款200万元从非关联方处取得C公司10％的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日又以银行存款300万元从另一非关联方处取得C公司10％的股权，从而对C公司持股比例为20％。能够对C公司施加重大影响。当日，原持有的金融资产的公允价值为300万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2 500万元。H公司在2×20年12月31日的会计处理如下：
　　
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　500
　　
　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　200
　　
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　
（4）H公司于2×20年度以银行存款200万元取得D公司10％的股权，同时H公司的子公司持有D公司10％的股权，因此能够对D公司施加重大影响。投资日，D公司可辨认净资产公允价值为1 800万元。D公司2×20年度实现净利润1 000万元，D公司持有的其他债权投资因公允价值上升产生其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。H公司期末的会计处理如下：
　　
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　200
　　
　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　 40
　　
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　
要求：
　　
根据资料（1）至（4），逐项判断H公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位以万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）H公司的会计处理不正确。取得A公司30％的股权付出对价的公允价值2 000万元小于A公司可辨认净资产公允价值的份额2 400万元（8 000×30％）。因此应当对长期股权投资的初始投资成本进行调整。更正分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 400
　　　　贷：以前年度损益调整——调整营业外收入　　　　 400
　　（2）H公司的会计处理不正确。因为是同一控制下企业合并，从集团角度考虑，相当于库存商品的内部流转，会计上不确认处置损益，同时应交消费税也就不能计入税金及附加，应冲减资本公积——股本溢价。更正分录如下：
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　（3）H公司的会计处理不正确。投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资作为其他权益工具投资核算的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在转按权益法核算时计入留存收益。更正分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 100
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　90
　　（4）H公司的会计处理不正确。投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响。在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整投资收益　　　　　 100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 100
　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　20

第1258题

　　甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
　　
2×21年3月10日，甲公司发现在2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末计算A产品的可变现净值时均发生重要差错。该产品成本为1 000万元（至发现差错时尚未出售），2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末A产品的可变现净值应分别为700万元、800万元和1 020万元。2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末甲公司误将A产品的可变现净值分别预计为850万元、900万元和900万元。
　　
甲公司2×20年度财务会计报告将于2×21年4月20日对外报出。税法规定，计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得税前扣除，只有在实际发生损失时，其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。
　　
要求：
　　
（1）编制有关该项会计差错更正的会计分录。
　　
（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数（调增数以“＋'’表示，调减数以“–表示；若该项目不必调整，则填上零）。
　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）会计差错更正的分录：
　　①
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　100
　　②
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 25
　　③
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 75
　　④
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　7.5
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　7.5
　　（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数。
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元

第1259题 诺奇公司是生产企业，兼营房地产开发业务，其2018年财务报表于2019年4月30日报出。2019年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2018年以下交易或事项的会计处理：
　　
（1）自2018年1月1日起，诺奇公司将某生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，诺奇公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2018年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
　　
当年该设备生产的产品80％已对外销售结转成本，20％形成期末库存商品。
　　
（2）2018年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。2月1日，诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27 000万元，未计提跌价准备，公允价值为30 000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33 000万元，诺奇公司2018年进行了如下账务处理：
　　
借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　 30 000
　　
　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　 27 000
　　
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　3 000
　　
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　3 000
　　
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　3 000
　　
（3）2018年2月1日，诺奇公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中，费用化支出202.5万元。至2018年末该技术尚未达到预定用途。诺奇公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2018年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202.5万元、“研发支出——资本化支出”科目余额为97.5万元，诺奇公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。
　　
（4）2018年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19 500万元，至重新装修之日，已计提折旧13 500万元，账面价值为6 000万元。装修工程至年末共发生装修支出4 500万元（满足资本化条件），年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。诺奇公司2018年进行了如下账务处理：
　　
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　
　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　 13 500
　　
　　贷：投资处房地产　　　　　　　　　　　　 19 500
　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　4 500
　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 500
　　
（5）2018年12月1日，出售给黄河公司一批产品750件，每件售价2万元，每件成本为1.5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1 500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。诺奇公司根据市场调研以及以往经验预计该产品的退货可能性为10％。至年末尚未发生退货。诺奇公司进行了如下处理：
　　
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 695
　　
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 195
　　
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 125
　　
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 125
　　
期末，诺奇公司对该项应收账款计提了坏账准备87万元：
　　
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　87
　　
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　87
　　
其他资料：诺奇公司适用的增值税税率为13％。假定诺奇公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑“以前年度损益调整”结转计入留存收益的处理。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）至（5），逐项判断诺奇公司会计处理是否正确，并简要说明判断的理由。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。
　　
（2）计算上述事项对诺奇公司2018年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资性房地产项目的调整金额（减少数以“－”表示）。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：资料（1）中的处理不正确。
　　理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
　　2018年该设备实际计提折旧＝（2 700－675）/（15－3）＝168.75（万元）。
　　2018年该设备应计提折旧＝2 700/12＝225（万元）。
　　2018年该设备少计提折旧＝225－168.75＝56.25（万元）。
　　更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　　　45（56.25×80％）
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.25（56.25×20％）
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　56.25
　　资料（2）中的处理不正确。
　　理由：诺奇公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值，期末不确认公允价值变动，但要按期计提折旧。更正分录如下：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益　　 3 000
　　　　贷：投资性房地产公允价值变动　　　　　　　　　　 3 000
　　借：以前年度损益调整——调整其他业务成本　　　　　 495（27 000/50×11/12）
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　 495
　　资料（3）中的处理不正确。
　　理由：按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将“研发支出——费用化支出”的余额转入“管理费用”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额转入“无形资产”科目。
　　更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　　　202.5
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　202.5
　　资料（4）中的处理不正确。
　　理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后继续对外出租，需要将收回的商铺转入“投资性房地产——在建”科目，完工并达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报。
　　更正分录如下：
　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　　4 500
　　　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　　4 500
　　资料（5）中的处理不正确。
　　理由：对于附有销售退货条款的销售，企业应当在客户取得相关资产控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认为收入，按照预期因销售退回而将退还的金额确认为负债；同时按照预期将退回的商品转让时的价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认为一项资产，按照所转让商品时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
　　更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入　　　　　　 150（1 500×10％）
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　借：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5
　　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　　　　　 112.5
　　（2）存货项目的调整金额＝11.25（万元）。
　　固定资产项目的调整金额＝－56.25（万元）。
　　无形资产项目的调整金额＝0。
　　投资性房地产项目的调整金额＝－3 000－3 000－495＋（6 000＋4 500）＝4 005（万元）。

第1260题 （2017年）甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。
　　
按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5％；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2％；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1％。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75％不会发生质量问题，20％可能发生较小质量问题，4％可能发生较大质量问题，1％可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。
　　
（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60％。甲公司已对该应收账款于2×16年年末计提200万元的坏账准备。假定本事项中货币时间价值因素可忽略不计。
　　
（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。
　　
截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。同号本题不考虑相关税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。
　　
（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

参考答案：见解析

解析：（1）根据题意，该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率计算确定。
　　2×16年应计提的产品“三包"服务费用＝50 000×0.5％×20％＋50 000×2％×4％＋50 000×1％×1％＝50＋40＋5＝95（万元）。
　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额＝60－45＋95＝110（万元）。
　　（2）事项（2）属于资产负债表日后非调整事项。
　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1 200万元的60％，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于资产负债表日后非调整事项。
　　会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益。
　　会计分录如下：
　　借：信用减值损失　　　　　　　520
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　520
　　事项（3）属于资产负债表日后调整事项。
　　理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以属于资产负债表日后调整事项。
　　调整2×16年留存收益的金额：－[（950＋300）－（1 000＋950）/2]＝－275（万元）。