第1181题

2×20年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为7 000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2×21年1月1日，甲公司将该办公楼后续计量由成本模式改为公允价值模式，当日公允价值为8 800万元，适用企业所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为（    ）万元。

A.500

B.1 350

C.1 500

D.2 000

参考答案：C

解析：

甲公司应调整留存收益的金额＝[8 800－（7 000－200]）×（1－25%）＝1 500（万元）。

第1182题

甲公司2×21年5月发现了2×20年一项重大会计差错，少计了一项无形资产的摊销额500万元，但在2×20年所得税申报表中扣除了该项费用，并对其确认了125万元的递延所得税负债。假定甲公司2×20年度财务报告已经对外报出，甲公司按净利润的10%提取盈余公积，无其他纳税调整事项，则甲公司2×21年因该项前期差错更正而减少的未分配利润为（    ）万元。

A.325

B.337.5

C.375

D.500

参考答案：B

解析：

甲公司2×21年因该项前期差错更正而减少的未分配利润＝（500－125）×（1－10%）＝337.5（万元）。

第1183题

下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（）。

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股

C.报告年度因发生非同一控制下企业合并发行普通股

D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述

参考答案：ABD

解析：

企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A正确;同一控制下企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数，因此需要重述比较期间每股收益，选项B正确;按照《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D正确。

第1184题

甲公司在2×21年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元（与税法规定相同）；变更后，2×21年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（    ）。

A.预计使用年限变化按会计估计变更处理

B.折旧方法变更按会计政策变更处理

C.2×21年因该项变更增加的固定资产折旧额120万元应计入当期损益

D.2×21年因该项变更应确认递延所得税资产30万元

参考答案：B

解析：

固定资产折旧方法和预计使用年限的变更属于会计估计变更，选项A正确，选项B不正确；该固定资产为管理使用，因该变更增加的折旧额120万元（350－230）应计入当期损益，选项C正确；2×21年因该变更应确认递延所得税资产＝120×25%＝30（万元），选项D正确。

第1185题

下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（    ）。

A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

B.存货的成本核算方法由实际成本法变更为计划成本法

C.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的

D.本期发现前期不重要的前期差错予以更正

参考答案：BCD

解析：

投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更且采用追溯调整法。

第1186题

下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（    ）。

A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

B.长期股权投资因处置部分股权由成本法改为权益法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

参考答案：D

解析：

发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法，属于会计政策变更且采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。

第1187题

下列有关会计政策、会计估计及其变更和前期差错的表述中，正确的有（    ）。

A.会计政策包括企业采用的会计计量基础

B.企业某项负债赖以进行估计的基础发生了重大变化，应作为会计政策变更处理

C.前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响

D.如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理

参考答案：ACD

解析：

选项B，企业某项负债赖以进行估计的基础发生了变化，属于会计估计变更的，不属于会计政策变更。

第1188题

在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（    ）。

A.公布上年度利润分配方案

B.因业务模式变更，将其他债权投资重分类为交易性金融资产

C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本

D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年摊销

参考答案：CD

解析：

选项A，公布上年度利润分配方案作为当期事项在当期处理；选项B，其他债权投资重分类为交易性金融资产，采用未来适用法；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错，应当采用追溯重述法调整。

第1189题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：
　　
（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10％计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3 000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：
　　
借：管理费用　　　　　　　　　　 3 600
　　
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 3 600
　　
（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1 000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，有800名员工将会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：
　　
借：长期待摊费用　　　　　　　　24 000
　　
　　贷：预计负债　　　　　　　　　　24 000
　　
借：营业外支出　　　　　　　　　 4 800
　　
　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　 4 800
　　
（3）甲公司自2×15年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个日历年度，超过一个年度未使用的带薪休假权利作废，员工在离开公司时对未使用的休假不能获得现金支付，员工带薪年休假是以后进先出为基础。2×15年12月31日，甲公司1 800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天，根据同行业公司的经验，甲公司预计2×16年度有1 700名员工每人将平均享受7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天的带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为0.032万元。甲公司2×15年没有对该项业务确认职工薪酬。
　　
其他有关资料：
　　
甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。
　　
要求：
　　
判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正会计分录。（无须通过“以前年度损益调整”科目，答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：事项（1）：甲公司该项会计处理不正确。
　　理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。更正分录：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　6 600
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　2 700
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　3 600
　　事项（2）：甲公司该项会计处理不正确。
　　理由：该项计划原则上属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时确认为应付职工薪酬，并计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。更正分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　 24 000
　　　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　4 800
　　　　　　长期待摊费用　　　　　　　　　19 200
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　24 000
　　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利　　　24 000
　　事项（3）：甲公司对该项业务的处理不正确。
　　理由：甲公司应根据本年（2×15年）剩余假期中预计下年将使用的部分，预计累积带薪缺勤的金额，并在2×15年末将其确认为应付职工薪酬。
　　在2×15年末应确认的累积带薪缺勤金额＝100×3×0.032＝9.6（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 9.6
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 9.6

第1190题

下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（    ）。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理

参考答案：ABC

解析：

按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。

第1191题

下列有关会计政策变更以及会计差错的说法中正确的有（    ）。

A.对会计政策变更采用追溯调整法进行处理时，涉及的损益类科目应通过“以前年度损益调整”科目核算，一般不涉及应交所得税的调整，但可能涉及递延所得税的调整

B.对于某项会计政策变更来说，如果应用追溯调整法时需要对管理层在该期当时的意图作出假定，则表明对该项会计政策变更应用追溯调整法是不切实可行的

C.对前期重大差错进行追溯重述时，涉及的损益类科目应先通过“以前年度损益调整”科目核算，然后再转入留存收益

D.对于某项会计政策变更来说，如果在当期期初确定该项会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，应当采用未来适用法处理

参考答案：BCD

解析：

选项A，对会计政策变更进行追溯调整时，涉及的损益类科目直接调整留存收益，不通过“以前年度损益调整"”科目核算。

第1192题

　　甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，且适用所得税税率不会发生变化。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。2×21年1月1日甲公司董事会作出如下会计变更的决议：
　　
（1）2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，将甲公司2×17年年末支付1 000万元购置的一栋办公楼出租给乙公司。租赁期为10年，每年租金80万元。甲公司对该投资性房地产的后续计量采用成本模式，该投资性房地产的预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
为了更加真实客观的反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况，2×21年1月1日起，甲公司董事会对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2×18年年末该投资性房地产的公允价值为1 100万元，2×19年年末该投资性房地产的公允价值为1 400万元，2×20年年末和2×21年1月1日该投资性房地产的公允价值均为1 150万元。
　　
假定税法规定该项投资性房地产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法与甲公司董事会进行会计变更前的会计规定一致。同时税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。为简化计算，假定不需要考虑变更当月折旧的影响。
　　
（2）甲公司2×18年12月20日购入一台管理用设备，原值为1 000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。
　　
由于固定资产所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2×21年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为40万元。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司2×21年1月1日会计政策变更前该投资性房地产的账面价值。
　　
（2）对甲公司2×21年该项投资性房地产的会计政策变更进行如下会计处理：
　　
①填列甲公司2×21年该项投资性房地产会计政策变更的累积影响数计算表；
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会计政策变更的累积影响数计算表

　　
②就上述投资性房地产的会计政策变更编制有关会计分录；
　　
③对2×21年编制的年度财务报告中涉及会计政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表。（若该项目不必调整，则填上零）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表（部分项目）
　　
编制单位：甲公司　　　　　　　　　　　　2×21年度　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表（部分项目）
　　
编制单位：甲公司　　　　　　　　　　2×21年12月31日　　　　　　　　　　　 单位：万元

　　（3）对甲公司上述固定资产的会计变更，完成以下要求：
　　
①计算上述固定资产2×21年应计提的折旧额，并编制有关会计分录；
　　
②计算上述固定资产会计估计变更对2×21年所得税费用的影响，并编制有关会计分录；
　　
③计算上述固定资产会计估计变更对2×21年净利润的影响。
　　

参考答案：见解析

解析：

　（1）2×21年会计政策变更前该投资性房地产的账面价值＝1 000－1 000/25×3＝880（万元）。
　　（2）①
　　会计政策变更累积影响数计算表
　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

【提示】采用成本模式后续计量，每年计提的折旧额＝1 000/25＝40（万元）。
　　2×18年公允价值变动损益＝1 100－1 000＝100（万元）；2×19年公允价值变动损益＝1 400－1 100＝300（万元）；2×20年公允价值变动损益＝1 150－1 400＝－250（万元）
　　②会计处理如下：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　150
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　202.5
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 67.5
　　　　　　投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 20.25
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.25
　　③
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表（部分项目）
　　编制单位：甲公司　　　　　　　　　　　 2×21年度　　　　　　　　　　　　　 单位：万元

　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表（部分项目）
　　编制单位：甲公司　　　　　　　　　　　 2×21年12月31日　　　　　　　　　　　　　 单位：万元

　　（3）
　　①设备2×19年计提的折旧额＝1 000×20%＝200（万元）；设备2×20年计提的折旧额＝（1 000－200）×20%＝160（万元）；
　　2×21年1月1日设备的账面价值＝1 000－200－160＝640（万元）；设备2×21年计提的折旧额＝（640－40）（8－2）＝100（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　②按原会计估计，设备2×21年计提的折旧额＝（1 000－200－160）×20%＝128（万元）；会计估计变更后：账面价值为540万元（640－100），计税基础为512万元（640－128），产生应纳税暂时性差异28万元（540－512），确认递延所得税负债＝28×25%＝7（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 7
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 7
　　③上述会计估计变更使2×21年净利润增加＝28－7＝21（万元）。
　　

第1193题 甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％，2018年发生的交易或事项以及处理如下：
　　
（1）2018年6月30日甲公司因A产品质量问题给客户张某造成人身伤害，被张某起诉，要求甲公司赔偿50万元，甲公司估计败诉的可能性为60％，最可能的赔偿金额为30万元，并需要支付诉讼费用3万元。法院尚未判决，甲公司确认预计负债33万元。税法规定，上述诉讼损失和赔偿额在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下：
　　
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　30
　　
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 3
　　
　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　33
　　
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 8.25
　　
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　 8.25
　　
（2）甲公司自2018年年初起对其所销售的A产品提供质量保证，相关条款约定：A产品在售后2年内如发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。2018年该公司共销售A产品8万件，销售单价为50元。预计保修期内将发生的保修费为销售收入的2％。2018年实际发生保修费7.5万元（均为材料费用）。12月5日董事会宣布A产品停止生产。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时可以税前扣除。甲公司的会计处理如下：
　　
确认与产品质量保证有关的预计负债：
　　
借：销售费用——产品质量保证　　　　　　8
　　
　　贷：预计负债——产品质量保证　　　　　 8
　　
发生产品质量保证费用（维修费用）：
　　
借：预计负债——产品质量保证　　　　　　7.5
　　
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 7.5
　　
因为公司不再生产A产品，因此将“预计负债——产品质量保证"余额冲销：
　　
借：预计负债——产品质量保证　　　　　　0.5
　　
　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　 0.5
　　
（3）由于A产品出现连续亏损，甲公司董事会于2018年12月5日作出决议，将于2019年1月1日开始关闭A产品生产线。该业务重组计划已经对外公告。对该车间10名车间管理人员，公司提供两种方式供其选择：一是进行转岗培训，二是办理离职。据统汁，有8人选择转岗培训，公司预计将发生培训费10万元；另外2名选择离职，共将支付补偿金额8万元。对100名普通车间工作人员全部进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因将用于A产品生产的固定资产（生产线）转移至仓库，将发生运输费2万元，税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下：
　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　220
　　
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　218
　　
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　2
　　
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 55
　　
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　 55
　　
假定不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由；如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。
　　
（2）根据资料（2），判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由；如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。
　　
（3）根据资料（3），判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由；如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司的处理不正确，对于未决诉讼的诉讼损失应当确认为营业外支出。更正分录如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　 30
　　（2）甲公司的处理不正确，虽然A产品已经停止生产，但是已售出的A产品质量保证期尚未届满，因此不能将原来计提的预计负债冲销，同时应对预计负债确认递延所得税。更正分录如下：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　0.5
　　　　贷：预计负债——产品质量保证　　　　　　　0.5
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　0.125
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　0.125
　　（3）甲公司的处理不正确，重组计划中，应确认的预计负债总额＝8＋100×2＝208（万元），应全部应记入“应付职工薪酬”科目；将发生的培训费10万元以及将发生的固定资产运输费2万元不属于与重组有关的直接支出，应在实际发生时计入当期损益。同时，应确认的递延所得税资产＝208×25％＝52（万元），而不是55万元。更正分录如下：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　12
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 3

第1194题 下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（ ）。

A.报告年度发放股票股利

B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股

C.报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本

D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述

参考答案：ABCD

解析：

企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A和C符合题意；同一控制下企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数，因此需要重述比较期间每股收益，选项B符合题意；按照《企业会计准则第28号—―会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D符合题意。

第1195题 （2019年）甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产。由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（ ）。

A.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理

B.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理

C.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

参考答案：D

解析：甲公司持有的在乙市的投资性房地产不具备采用公允价值模式进行后续计量的条件，不应当采用公允价值模式进行后续计量，因此甲公司从20×9年1月1日起将上述投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式属于前期差错更正，应进行追溯重述。

第1196题

甲公司随着并购业务的不断发展，在实际并购工作中，并购对象所处行业适用的固定资产折旧年限与公司现行的固定资产折旧年限存在差异。为此，甲公司2×21年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于调整固定资产折旧年限暨会计估计变更的议案》。决定调整公司固定资产的预计使用寿命，从原定的10～30年调整为10～40年；变更日期为2×21年1月1日。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，不正确的有（    ）。

A.固定资产折旧年限的变更对变更当期损益产生的影响数应当在变更当期予以确认

B.固定资产折旧年限的变更对未来期间损益产生的影响数应当在未来期间予以确认

C.对变更日以前期间并购取得的固定资产计提的折旧额按调整后的折旧年限予以调整

D.对固定资产折旧年限的变更应当采用追溯调整法进行会计处理

参考答案：CD

解析：

会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，选项A和B正确；会计估计变更采用未来适用法处理，对变更日以前期间并购取得的固定资产计提的折旧额不予调整，选项C错误；对固定资产折旧年限的变更应当采用末来适用法进行会计处理，选项D错误。

第1197题

　　甲公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货成本计价，采用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
　　
2×20年12月31日甲公司发现在2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末计算A产品的可变现净值时均发生重要差错。该产品成本为1 000万元（至发现差错时尚未出售），2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末A产品的可变现净值应分别为700万元、800万元和1 020万元。2×17年年末、2×18年年末和2×19年年末甲公司误将A产品的可变现净值分别预计为850万元、900万元和900万元。
　　
税法规定，计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得税前扣除，只有在实际发生损失时，其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。
　　
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
　　
要求：
　　
（1）编制有关该项差错更正的会计分录。
　　
（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数（若该项目不必调整，则填上零）。
　　
甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

参考答案：见解析

解析：

　　（1）会计处理如下：
　　①
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 100
　　②
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　25
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　25
　　③
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　75
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　75
　　④
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 7.5
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 7.5
　　（2）
　　甲公司2×20年度会计报表项目调整表
　　　　　　　　　　单位：万元

第1198题

企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（    ）。

A.会计政策变更的原因

B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

C.会计政策变更的内容、性质

D.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

参考答案：ABCD

解析：

对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因；（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

第1199题 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。
　　
（1）2×16年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计剩余等待期内将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如下：2×16年9月1日为9元；2×16年12月31日为10元。甲公司的会计处理如下：
　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　
（2）2×16年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款339万元。乙公司2×16年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计其未来现金流量的现值为200万元。甲公司的会计处理如下：
　　
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　
（3）2×16年，甲公司发行了一项面值为10 000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行后的第5年年末及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12％。（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理如下：
　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　
　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　
　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　
（4）甲公司2×16年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为2 000万元、专利技术账面价值为7 000万元、商誉的账面价值为1 000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以9 500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：
　　
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　
　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　420
　　
　　　　商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　
其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
　　
要求：
　　
根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：资料（1），甲公司的会计处理不正确。理由：在集团股份支付中，接受服务企业（甲公司）没有结算义务，因此应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。更正分录如下：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72[（50－0－2）×1×9×4/24]
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
　　资料（2），甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。
　　更正分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　139
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139（339－200）
　　资料（3），甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。更正分录如下：
　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　资料（4），甲公司的会计处理不正确。理由：企业应将该资产组划分为持有待售类别。其公允价值减去处置费用后的净额＝9 500－100＝9 400（万元），账面价值为10 000万元，前者小于后者，因此，应该在划分为持有待售类别当日计提减值准备，应计提的持有待售资产减值准备＝10 000－9 400＝600（万元）。更正分录如下：
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　420
　　　　商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 600

第1200题 甲公司为上市公司。2×20年度实现净利润15 000万元，其2×20年度财务报表于2×21年2月28日对外报出。甲公司2×21年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：
　　
（1）甲公司于2×21年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2×20年度财务报表。
　　
甲公司上述连带保证责任产生于2×18年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×20年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×20年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其2×20年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。
　　
2×21年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2×21年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。
　　
假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。
　　
（2）甲公司于2×21年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。
　　
甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2×21年第一季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。2×21年4月收到30%的款项。
　　
2×21年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2×21年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2×24年才可能收回。该应收账款按整个存续期内的预期信用损失应确认的损失准备为800万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。
　　
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　5 600
　　
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 600
　　
其他资料如下：
　　
第一，甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
　　
第二，甲公司2×21年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
　　
要求：根据资料（1）和（2），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）的会计处理不正确。
　　理由：2×21年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2×20年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整2×20年度的财务报表，应计入发生当期损益。
　　更正分录如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　6 480
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
　　（2）资料（2）的会计处理不正确。
　　理由：2×21年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。更正分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200