第1201题

甲股份有限公司2018年度发生的下列交易或事项中，不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（    ）。

A.发现以前期间滥用会计政策变更，但相关累积影响数不切实可行

B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年

D.出售某公司部分股份后对其不再具有控制但具有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算

参考答案：AC

解析：

选项A，滥用会计政策变更（不符合政策变更的条件而进行会计政策变更）应当作为重大前期差错处理，本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外；选项B，应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整；选项C，属于会计估计变更，不需要追溯调整；选项D，成本法减资变为权益法，准则规定应进行追溯调整。

第1202题 A股份有限公司（以下简称“A公司”）为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2×17年度财务会计报告于2×18年3月20日批准对外报出，2×17年度的所得税汇算清缴在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度发生或发现如下事项。
　　
（1）A公司于2×15年1月1日起计提折旧的一台管理用机器设备，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×18年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧（本事项不考虑递延所得税的确认）。
　　
（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2×18年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×18年1月1日，A公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼在变更日的公允价值为3 800万元。假定2×17年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×18年1月1日该办公楼的计税基础为3 760万元。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为3 850万元。
　　
（3）A公司2×18年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2×17年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续。2×17年6月30日该在建工程的科目余额为1 000万元；2×17年12月31日该在建工程的科目余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×17年7月至12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
　　
A公司预计该办公楼使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
（4）A公司的一项短期利润分享计划规定：A公司销售部门的员工可按该公司年度净利润的3％获得奖励。A公司2×18年2月18日委托注册会计师进行审计的2×17年度财务报表确认的净利润为10 000万元，因此，2×17年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，2×18年2月20日，A公司发放了上述奖励。A公司将该奖励款项计入2×18年2月销售费用。税法规定该职工薪酬允许在2×17年税前扣除。
　　
要求：
　　
（1）判断上述事项分别属于何种会计变更或差错。
　　
（2）根据上述事项编制2×18年相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大会计差错。
　　（2）事项一：
　　2×18年年末应编制的会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 56
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　 56
　　此会计估计变更减少留存收益27万元[（56－20）×（1－25％）]，其中减少盈余公积2.7万元，减少未分配利润24.3万元。
　　事项二：
　　A公司2×18年1月1日应编制的会计分录如下：
　　借：投资性房地产——成本　　　　4 000
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　240
　　　　投资性房地产减值准备　　　　　100
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　4 000
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　 10[（3 800－3 760）×25％]
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　 25[（3 760－3 660）×25％]
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 10.5[（3 800－3 660）×75％×10％]
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 94.5[（3 800－3 660）×75％×90％]
　　　　　　投资性房地产——公允价值变动　200
　　2×18年12月31日，确定其公允价值变动：
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　50
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　50（3 850－3 800）
　　事项三：
　　结转固定资产并补提2×17年下半年的折旧：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　10
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　10（1 000/50/2）
　　借：以前年度损益调整——调整财务费用　25
　　　　　　　　　　　　——调整管理费用　70
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　95
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　26.25（105×25％）
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用26.25
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　78.75
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 78.75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 7.875
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　7.875
　　事项四：
　　对于A公司的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入2×17年提供的服务期间的销售费用。更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整销售费用　　　　300
　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 75（300×25％）
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　75
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　225
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 225（300－75）
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5
　　　　贷：利润分配——分配利润　　　　　　　　　　　22.5

第1203题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
　　
（1）经董事会批准，甲公司2×20年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于2×21年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×21年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该办公用房满足划分为持有待售类别的其他条件。
　　
甲公司办公用房系2×15年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×20年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
　　
2×20年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
　　
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
　　
（2）2×20年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，即次年起每年4月1日支付1 000万元。
　　
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
　　
甲公司2×20年对上述交易或事项的会计处理如下：
　　
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　
　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450
　　
　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450
　　
（3）2×20年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
　　
①2×20年7月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×21年3月以每箱1.2万元的价格向丁公司销售1 000箱N产品；丁公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
　　
2×20年12月31日，甲公司的库存中没有N产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱N产品的生产成本为1.38万元。
　　
②2×20年8月，甲公司与戊公司签订一份D产品销售合同，约定在2×21年2月底以每件0.3万元的价格向戊公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
　　
2×20年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
　　
因上述合同至2×20年12月31日尚未完全履行，甲公司2×20年将收到的丁公司定金确认为合同负债，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　
　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　
（4）甲公司的X设备于2×17年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
　　
2×19年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
　　
2×20年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。
　　
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×20年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
　　
借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 440
　　
　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 440
　　
其他有关资料如下：
　　
①甲公司的增量借款年利率为10%。
　　
②不考虑相关税费的影响。
　　
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
　　
④本题涉及的年金现值系数如下：
　　
（P/A，10%，3）＝2.4869。
　　
要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）会计处理不正确。
　　理由：该房产于2×20年9月30日起属于持有待售的固定资产，应自划归为持有待售之日起停止计提折旧，并将其划分为持有待售资产。更正会计分录：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 120[（9 800－200）/20×3/12]
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　 7 160
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 2 640
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 960
　　　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　 960
　　【提示】至9月30日累计计提的折旧额＝（9 800－200）/20/12×（9＋12×4＋9）＝40×66＝2 640（万元），账面价值＝9 800－2 640＝7 160（万元），1月份至9月份应计提的折旧额＝（9 800－200）/20/12×9＝360（万元），多计提折旧＝40×3＝120（万元）。应计提的减值＝7 160－6 200＝960（万元）。
　　（2）资料（2）会计处理不正确。
　　理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本。
　　更正会计分录：
　　借：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　513.1
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　513.1
　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.96
　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.96
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　186.52
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　186.52
　　【提示】无形资产入账金额＝1 000×2.4869＝2 486.9（万元），应减计无形资产并确认未确认融资费用＝3 000－2 486.9＝513.1（万元）；应确认的无形资产摊销额＝2 486.9/5×9/12＝373.04（万元）；应减记的摊销额＝450－373.04＝76.96（万元）；应确认未确认融资费用摊销额＝2 486.9×10%×9/12＝186.52（万元）。
　　（3）资料（3）会计处理不正确。
　　理由：待执行合同变为亏损合同时，甲公司应确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。更正会计分录：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330
　　【提示】与丁公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失＝（1.38－1.2）×1 000＝180（万元），不执行合同违约金损失为150万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债150万元；与成公司合同存在标的资产，执行合同损失＝1 200－0.3×3 000＝300（万元）；不执行合同违约盒损失＝0.3×3 000×20%＝180（万元），由于按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同可获利20万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债180万元。
　　（4）资料（4）会计处理不正确。
　　理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　更正会计分录：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　440
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　440

第1204题 （2015年）甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（ ）。

A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

参考答案：CD

解析：选项AB属于会计政策变更。

第1205题 （2015年改编）注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能够与甲公司财务部门讨论：
　　
（1）1月2日，甲公司自公开市场以2 936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5％，该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
　　
甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
　　
借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 936.95
　　
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　63.05
　　
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 165
　　
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 165
　　
（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 860
　　
　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 860
　　
借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　1 500
　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　
　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　1 500
　　
（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，因对乙公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
　　
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　
　　贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　 2 000
　　
（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东共新增投入甲公司资金3 200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0.4％。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200
　　
　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200
　　
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40
　　
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40
　　
其中，冲减在建工程的金额＝2 600×0.4％×3＋1 800×0.4％×1＝38.40（万元）。
　　
其他有关资料：（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/A，6％，5）＝4.2124；（P/F，5％，5）＝0.7835；（P/F，6％，5）＝0.7473。
　　
本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
　　
要求：
　　
判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录。（无须通过“以前年度损益调整”科目）

参考答案：见解析

解析：事项（1）：甲公司该项会计处理不正确。
　　理由：对划分为以摊余成本计量的金融资产的投资，应当按照实际利率，采用摊余成本法计量，不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。
　　更正分录如下：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05
　　　　贷：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　63.05
　　该债券预计未来现金流量的现值＝165×（P/A，6％，5）＋3 000×（P/F，6％，5）＝165×4.2124＋3 000×0.7473＝2 936.95（万元），因此该债券的实际利率为6％。本期应分摊的利息调整金额＝2 936.95×6％－165＝11.22（万元）。
　　借：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　 11.22
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.22
　　事项（2）：甲公司会计处理不正确。
　　理由：与日常活动相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或损失，应该先计入递延收益，然后在确认相关费用或损失的期间分摊计入其他收益或冲减相关资产成本，假设本题采用总额法核算政府补助。
　　更正分录如下：
　　借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 465（1 860/2×6/12）
　　　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 465
　　事项（3）：甲公司的会计处理不正确。理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产的，不能计提损失准备，但应将公允价值变动计入其他综合收益。更正分录如下：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　事项（4）：甲公司会计处理不正确。理由：甲公司用于生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。
　　更正分录如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40
　　　　贷：财务费用（或投资收益）　　　　　　　　　　　　38.40

第1206题 （2017年改编）甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元，其2×16年度财务报表于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑；
　　
（1）2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为6％，当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元。2×16年，甲公司的会计处理如下：
　　
借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　
（2）甲公司自2×16年1月1日起将一块尚可使用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元。截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权以外的支出1 800万元，均以银行存款支付。
　　
该土地使用权于2×06年1月1日取得，成本为950万元，可使用50年，取得后即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允价值模式进行后续计量。2×16年，甲公司的会计处理如下：
　　
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 3 800
　　
　　货：投资性房地产——成本　　　　　　　　　 950
　　
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　 850
　　
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 200
　　
（3）2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年，甲公司的会计处理如下：
　　
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　 800
　　
　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　 800
　　
其他有关资料：第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）对注册会计师质疑的交易或事项。分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）
　　
（2）计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。

参考答案：见解析

解析：（1）事项（1），甲公司的会计处理不正确。理由：虽然甲公司计划将该债券持有至到期，但是该项债券投资到期时回收金额不固定，根据企业管理该项金融资产的业务模式和该项金融资产的合同现金流量特征，应将该项金融资产作为交易性金融资产核算；此外预计的利息收益需待实际确定时才能进行确认。
　　更正的处理：
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　 20
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　事项（2），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用土地使用权（作为无形资产核算），该项无形资产是按转换日的公允价值计量，投资性房地产按转换日的账面价值结转，账面价值与公允价值的差额计到当期损益中。在以后期间为建造固定资产发生的支出应该计到在建工程。更正的处理：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1 950
　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司2×16年10月8日发生会计估计变更，应采用未来适用法，因此该项资产在2×16年1月至9月应计提的折旧金额＝40 000/40×9/12＝750（万元），2×16年10月至12月应计提的折旧金额＝（40 000－750）/（12×49＋3）×3＝199.24（万元），所以该项资产在2×16年应计提的折旧的总额949.24万元（750＋199.24）。
　　更正的处理：
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　149.24
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　149.24
　　（2）甲公司2×16年度经审计后净利润＝35 000－20－60－149.24＝34 770.76（万元）。

第1207题

甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从2×21年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（    ）。

A.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理

B.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

C.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理

D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

参考答案：D

解析：

投资性房地产后续计量不得由公允价值模式转为成本模式。

第1208题

关于前期差错更正在附注中的披露，下列说法中不正确的是（    ）

A.应披露前期差错的性质

B.应披露各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

C.无法进行追溯重述时，应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

D.在以前期间的附注中已披露的前期差错更正信息应在后续期间持续进行披露

参考答案：D

解析：

选项D，不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

第1209题

下列有关前期差错的说法，不正确的是（    ）。

A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等

B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

参考答案：D

解析：

选项D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。

第1210题

甲公司于2×18年1月1日对乙公司投资900万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30％，达到重大影响。2×19年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2×18年度的财务会计报告已于2×19年4月12日批准报出。下列说法正确的是（    ）。

A.按重要差错处理，调整2×18年12月31日资产负债表相关项目的“上年年末余额”和2×18年度利润表相关项目的“上期金额”

B.按重要差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表相关项目的“上年年末余额”和2×19年度利润表相关项目的“上期金额”

C.按重要差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表相关项目的“期末余额”和2×19年度利润表相关项目的“本期金额”

D.按非重要差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表相关项目的“期末余额”和2×19年度利润表相关项目的“本期金额”

参考答案：B

解析：

该事项不属于资产负债表日后事项，应作为前期重大差错更正处理。会计准则规定，对于本期发现的以前期间发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益（即资产负债表中留存收益类项目的“上年年末余额”），财务报表其他相关项目的期初数（即资产负债表中相关项目的“上年年末余额”）也应一并调整。因此，只有选项B是正确的。

第1211题

甲公司2×18年12月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：（1）贷款本金为8 000万元，自2×18年12月21日起2年，年利率6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×20年12月22日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还贷款本息，该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×20年财务报表中未确认相关预计负债。2×21年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行银行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×21年7月和2×22年1月份分两次等额支付乙公司所欠贷款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行的正确的会计处理是（    ）。

A.作为2×21年事项将需支付的担保款计入2×21年财务报表

B.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×21年和2×22年财务报表

C.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×20年财务报表

D.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×20年财务报表

参考答案：A

解析：

甲公司在2×20年按其当时状况未确认预计负债是合理的，不属于差错，该担保支出为2×21年的正常事项，不应该作为前期差错更正追溯重述以前年度财务报表，应该在该担保支出实际发生时予以确认。

第1212题

A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。按税法规定，该设备的使用年限为20年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，已计提折旧3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，不正确的是（    ）。

A.所得税核算方法的变更应追溯调整

B.应确认递延所得税资产22.5万元

C.应确认递延所得税费用22.5万元

D.2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元

参考答案：C

解析：

变更时，固定资产的账面价值＝900－900/12×3＝675（万元），资产的计税基础＝900－900/20×3＝765（万元），形成可抵扣暂时性差异90万元。借：递延所得税资产                          22.5（90×25％）    贷：利润分配——未分配利润                  20.25（22.5×90％）        盈余公积                                 2.25（22.5×10％）2009年按年数总和法应计提的折旧额＝675×5/15＝225（万元）。

第1213题

甲公司2019年12月投入使用设备1台，原值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2020年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2021年起折旧方法改为双倍余额递减法，净残值为0，2021年年末该设备的账面价值为（    ）。

A.350万元

B.175万元

C.120万元

D.125万元

参考答案：B

解析：

①2020年年末，固定资产账面净值＝500－500/5＝400（万元），可收回金额为350万元，应计提减值准备＝400－350＝50（万元），因此2020年年末固定资产账面价值为350万元；②2021年年末，应计提的折旧＝350×2/4＝175（万元），因此2021年年末固定资产账面价值＝350－175＝175（万元）。

第1214题 下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（　　）。

A.会计政策变更

B.前期差错更正

C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法

D.同一控制下企业合并

参考答案：ABCD

第1215题

资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（    ）。

A.发生了巨额亏损

B.法院已结案诉讼项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异

C.发现了财务报表舞弊

D.发现了资产减值损失计提严重不足

参考答案：A

解析：

选项A属于资产负债表日后发生的重要事项，与资产负债表日的存在状况无关的非调整事项。

第1216题 下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（ ）。

A.发生销售退回

B.发生同一控制下企业合并

C.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件

D.发现报告年度财务报表存在重要差错

参考答案：BC

解析：

资产负债表日后事项期间发生的同一控制下企业合并，属于非调整事项，选项B符合题意；资产负债报表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件，该情况在资产负债表日不存在，因此，属于非调整事项，选项C符合题意。

第1217题

下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（    ）。

A.资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

B.资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露

D.2×09年度财务报告批准报出前，公司董事会于2×10年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

参考答案：B

解析：

选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

第1218题

下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（    ）。

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项

C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

参考答案：C

解析：

资产负债表日后调整事项涉及损益类科目，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

第1219题

甲公司2×20年财务报表于2×21年4月10日对外报出。假定其2×21年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×20年财务报表的是（    ）。

A.5月2日，自2×20年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月15日，发现2×20年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2×20年利润

C.3月12日，某项于2×20年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2×20年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的信用减值损失高于原预计金额

参考答案：C

解析：

选项A和B不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

第1220题 20×8年12月31日，甲公司应收乙公司货款1 000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月15日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。

A.乙公司于20×9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回

C.乙公司于20×9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

D.乙公司于20×9年3月10日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

参考答案：C

解析：

选项A，选项B和选项D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露；选项C中甲公司应收乙公司的货款可能发生部分坏账是在资产负债表日期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事项处理。