【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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2×20年12月31日，经甲公司和乙公司双方股东大会同意，甲公司与乙公司控股股东A公司签订股权转让协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行1 000万股本公司股票（每股面值1元），以换取A公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票确定为每股8.72元。甲公司和A公司在此项交易前不存在任何关联方关系，该并购事项为非同一控制下企业合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。
　　
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润5 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。甲公司适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　
本题不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据上述资料，编制甲公司购买日与个别财务报表有关的会计分录。
　　
（2）根据上述资料，计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税的金额。
　　
（3）根据上述资料，计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉的金额。
　　
（4）根据上述资料，编制与购买日合并资产负债表有关的调整分录。
　　
（5）根据上述资料，编制与购买日合并资产负债表有关的抵销分录。

知识点：第26章 -企业合并

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　8 720
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　7 720
　　（2）购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40（万元）。
　　（3）购买日合并财务报表应确认的商誉＝合并成本－购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额＝1 000×8.72－（10 000＋160－40）×80%＝624（万元）。
　　（4）编制与购买日合并资产负债表有关的调整分录：
　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 40
　　（5）编制与购买日合并资产负债表有关的抵销分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　1 120（1 000＋160－40）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　624
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　8 720
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　2 024[（10 000＋160－40）×20%]