【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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甲上市公司（以下简称甲公司）2×18年、2×19年度有关业务资料如下：
　　
（1）2×18年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80%股权。购买合同约定，以2×18年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98 000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行10 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80%股权。
　　
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
　　
12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100 000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100 000万元，其中，股本为80 000万元，资本公积为10 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为8 000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。
　　
2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股10.10元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.20元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
　　
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。
　　
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
　　
（2）2×19年4月1日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
（3）甲公司分别与乙公司、丙公司在2×19年发生如下交易事项：
　　
①2×19年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计10 000万元。至2×19年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1 000万元。甲公司2×19年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×20年结清。
　　
②2×19年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价15 000万元，成本为10 000万元；甲公司已于当日支付货款。
　　
③2×19年10月，甲公司自乙公司购入C商品10 000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×19年12月31日，甲公司购入的该批C商品有8 000件未对外销售，形成期末存货。至2×20年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有2 000件未对外销售，形成2×20年期末存货。
　　
④2×19年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价300万元，成本为200万元。至2×19年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。
　　
（4）2×19年度，乙公司实现净利润15 000万元，年末计提盈余公积1 500万元，股本和资本公积未发生变化。丙公司2×19年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
　　
（5）其他相关资料：
　　
①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。
　　
②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。
　　
③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
　　
④假定乙公司、丙公司在2×19年度均未分配股利。
　　
⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
　　
（2）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
　　
（3）计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×19年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。
　　
（4）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
　　
（5）编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年与乙公司未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×18年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉＝10 000×10－100 000×80%＝20 000（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　90 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　（2）①对长期股权投资抵销
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　21 500（8 000＋15 000－1 500）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000（100 000－100 000×80%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 112 000（100 000＋12 000）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　23 000（115 000×20%）
　　②对投资收益抵销
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　21 500
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 220
　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 220
　　③对A商品交易的抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　④购入B商品作为固定资产交易抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 500[（15 000－10 000）/5×6/12]
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　⑤对C商品交易的抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 2 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 100（9 000×30%－2 600）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润＝2 400×9/12－（840－480）/5×9/12－（1 200－720）/6×9/12－（300－200）＝1 586（万元），甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的投资收益＝1 586×30%＝475.8（万元）。甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的综合收益总额＝100＋475.8－120×9/12×30%＝548.8（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 475.8
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 475.8
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　27
　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　27
　　（4）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　30[（300－200）×30%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　（5）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400