【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

---

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。
　　
（1）2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3 284.96万元，增值税额427.04万元。该存货的成本为2 600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，账面价值为14 300万元（其中，股本5 000万元，资本公积3 500万元，其他综合收益1 200万元，盈余公积460万元，未分配利润4 140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
　　
原45％的股权投资为甲公司于2×17年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12 000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5 000万元。该办公楼的原值为3 200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。
　　
购买日，甲公司持有A公司45％股权的市场价格为7 520万元。
　　
（2）2×19年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10 000万元的价款将其持有的对A公司65％的股权出售给丙公司，相关手续于2×20年430日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5％的股权的公允价值为720万元。
　　
（3）其他资料：假定上述公司均按净利润的10％计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
　　
①2×17年1月1日到2×18年7月1日，A公司累计实现净利润2 500万元（各期均匀实现），实现其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×18年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
　　
②2×18年7月1日至年末，A公司实现净利润1 000万元，未发生其他所有者权益变动。
　　
③2×19年度A公司累计实现净利润3 000万元，实现其他综合收益1 200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×19年3月1日，A公司宣告分派现金股利1 000万元。
　　
④2×20年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算2×18年个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。
　　
（2）计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。
　　
（3）根据上述资料，编制甲公司2×19年年末合并报表中的调整抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的分录）。
　　
（4）根据资料（2），说明甲公司2×19年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。
　　
（5）根据上述资料，计算甲公司2×20年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）原股权账面价值＝5 000＋（12 000×45％－5 000）＋（2 500＋300－500）×45％＝6 435（万元），因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本＝6 435＋（3 284.96＋427.04）＝10 147（万元）。相关的会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 3 712
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 3 284.96
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 427.04
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 2 600
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　（2）企业合并成本＝7 520＋3 284.96＋427.04＝11 232（万元）。
　　企业合并商誉＝11 232－14 000×（45％＋25％）＝1 432（万元）。
　　合并报表中的相关分录如下：
　　①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 520
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　6 435
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 085
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　135
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　135（300×45％）
　　②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300
　　③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3 200（3 500－300）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　460
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　4 140
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1 432
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 11 232
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　4 200
　　（3）调整抵销分录如下：
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　　　　 30（300/5/2）
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 30
　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　　　　 60（300/5）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　2×18年下半年调整后的净利润＝1 000＋300/5×6/12＝1 030（万元）。
　　2×19年调整后的净利润＝3 000＋300/5＝3 060（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　721（1 030×70％）
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　721
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2 142（3 060×70％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2 142
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　700（1 000×70％）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　700
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　840（1 200×70％）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　840
　　至2×19年年末，长期股权投资的账面价值＝11 232＋721＋2 142－700＋840＝14 235（万元）。
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　2 400（1 200＋1 200）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　860（460＋3 000×10％＋1 000×10％）
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　6 830（4 140＋1 030＋3 060－1 000－1 000×10％－3 000×10％）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1 432
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 14 235
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　5 487
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2 142（3 060×70％）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　918
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　5 070
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　向所有者（股东）分配股利　　　　　　1 000
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　6 830
　　（4）甲公司2×19年末，应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。
　　理由：2×19年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售，且该合同将在－－年内完成，因此应该将其作为持有待售的资产进行列报。
　　（5）个别报表中应确认的处置投资收益＝（10 000－10 147×65％/70％）＋（720－10 147×59％/70％）＋其他综合收益（30045％）＝708（万元）；或：（10 000＋720）－10 147＋135＝708（万元），相关会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　720
　　　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　 10 147
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　573
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　135
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　135
　　[思路点拨]在2×19年年末，企业应将对A公司的股权投资划分为持有待售类别，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量；个别报表中，该股权投资的账面价值为10 147万元；公允价值减去出售费用后的净额＝（10 000＋720）－0＝10 720（万元），前者小于后者，不需要计提减值准备。因此划分为持有待售当日的分录如下：
　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　 10 147
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 10 147
　　相关手续办理完成当日，结转持有待售资产的账面价值即可。