【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×18年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。
　　
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
　　
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。
　　
2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
　　
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
　　
（2）2×19年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以內的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。
　　
（3）乙公司2×19年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。
　　
（4）甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。
　　
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由：计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
　　
（2）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
　　
（3）编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）
　　甲公司合并乙公司的购买日是2×18年12月31日。
　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。
　　商誉＝6 000×6.3－54 000×60%＝5 400（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 37 800
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 31 800
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　（2）
　　①合并报表中调整长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　3 600（6 000×60%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　240（400×60%）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　240
　　②抵销分录
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 400
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 41 640（37 800＋3 600＋240）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 24 160
　　[（10 000＋20 000＋400＋10 000＋20 000）×40%]
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 14 600
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 20 000
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　216
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 84
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　8.4（84/5×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.4
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　339
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 339
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 16.95（339×5%）
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　16.95
　　（3）
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 84
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　84
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　8.4
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 8.4
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　 16.95
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　16.95