【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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　　甲公司、乙公司2×13年度和2×14年度的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×13年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：
　　
①以经有资质的评估公司评估后的2×13年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15%的股权。
　　
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
　　
③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2×13年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。
　　
④2×13年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

　　
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
　　
（2）2×13年7至12月，乙公司实现净利润1 200万元。除所实现净利润外，乙公司于2×13年8月购入某公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际成本为650万元，至2×13年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
　　
2×14年1至6月，乙公司实现净利润1 600万元，上年末持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
　　
（3）2×14年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。2×14年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：
　　
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2×14年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2×14年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：

　　
②2×14年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。
　　
③2×14年7月1日，甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为5 000万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 660万元，其中：股本10 000万元、资本公积2 000万元，其他综合收益260万元、盈余公积1 280万元、未分配利润9 120万元；乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系上述固定资产和无形资产两项资产的公允价值上升所致：2×14年7月1日该固定资产和无形资产的公允价值分别为5 740万元和3 800万元。
　　
（4）其他有关资料：
　　
①本题不考虑所得税及其他税费影响，假定甲公司与丙、丁公司均不存在关联方关系。
　　
②在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
　　
③甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策且保持不变。④本题中甲、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：
　　
（1）根据资料（1）和（2）所述的交易或事项：
　　
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
　　
②计算甲公司对乙公司长期股权投资2×13年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×13年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
③计算甲公司对乙公司长期股权投资2×14年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×14年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
（2）根据资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录，并计算甲公司对乙公司追加投资后2×14年7月1日个别财务报表中的账面价值。
　　
（3）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
　　
（4）编制甲公司在购买日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录。
　　

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）①甲公司取得对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。
　　理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。会计分录为：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 3 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 800
　　②2×13年12月31日
　　乙公司调整后的净利润＝1 200－（3 200/8－2 000/10）×6/12－（1 800/5－1 200/6）×6/12＝1 020（万元），甲公司2×13年应确认的投资收益＝1 020×15%＝153（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 153
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 153
　　甲公司2×13年应确认的其他综合收益＝（950－650）×15%＝45（万元）。
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　45
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　45
　　长期股权投资2×13年12月31日的账面价值＝3 800＋153＋45＝3 998（万元）。
　　③2×14年6月30日
　　乙公司调整后的净利润＝1 600－（3 200/8－2 000/10）×6/12－（1 800/5－1 200/6）×6/12＝1 420（万元），甲公司2×14年1～6月应确认的投资收益＝1 420×15%＝213（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 213
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 213
　　应冲减的其他综合收益＝（950－910）×15%＝6（万元）。
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　 6
　　长期股权投资2×14年6月30日的账面价值＝3 998＋213－6＝4 205（万元）。
　　（2）①取得乙公司40%长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　14 200（1 200＋13 000）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 6 000（13 000－7 000）
　　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　 200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　②甲公司对乙公司追加投资后2×14年7月1日个别财务报表中的账面价值＝4 205＋14 200＝18 405（万元）。
　　（3）购买日因购买乙公司股权应确认的商誉＝（5 000＋14 200）－30 000×55%＝2 700（万元）。
　　（4）
　　①调整分录
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 795（5 000－4 205）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 795
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　39（45－6）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.9
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　35.1
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 4 340（5 740－1 400）
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 3 000（3 800－800）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 7 340
　　②抵销分录
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 9 340
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 260
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 1 280
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 9 120
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 700
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　19 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　13 500