【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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（2017年改编）甲公司为境内上市公司且属于增值税一般纳税人。2×15年和2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×15年6月30日，甲公司以2 400万元购入乙公司26％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
　　
2×15年9月30日，甲公司出售其生产的丙产品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款2 000万元，增值税税额260万元。截至2×15年12月31日，乙产品已对外出售所购丙产品的50％。甲公司生产该批丙产品的成本为1 300万元。
　　
（2）2×15年11月20日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×15年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值14 800万元为基础，甲公司以4 800万元购买丁公司持有的乙公司30％股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×15年12月31日经监管机构核准。
　　
2×16年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司向乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务和分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。
　　
2×16年1月1日，乙公司账面所有者权益构成如下：实收资本10 000万元、资本公积1 200万元、盈余公积800万元、其他综合收益700万元、未分配利润500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除一块土地使用权增值1 800万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占土地，尚可使用30年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。甲公司原持有乙公司26％股权的公允价值为3 900万元，甲公司购买乙公司30％股权的公允价值为4 800万元。
　　
（3）2×15年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2 200万元，其中7至12月实现的净利润为1 200万元；2×15年7至12月其他综合收益增加700万元。
　　
2×16年，乙公司于2×15年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×16年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2 500万元，其他综合收益增加650万元。
　　
其他有关资料：
　　
第一，甲公司适用的所得税税率为25％，甲公司购入乙公司股权按照实际成本作为计税基础，甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项资产、负债按照取得时的成本作为计税基础，涉及企业合并的，以购买日（或合并日）的账面价值作为计税基础，其中因企业合并产生的商誉于处置合并相关资产时可税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司股权。在个别财务报表中按权益法核算长期股权投资的，调整联营企业/合营企业净利润时不考虑所得税因素。
　　
第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之前不存在关联方关系。
　　
第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10％计提法定盈余公积，没有进行其他分配。
　　
第四，本题不考虑除所得税以外的其他相关税费以及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。
　　
（2）计算2×15年12月31日合并报表投资收益的列示金额。
　　
（3）判断甲公司增持乙公司30％股权的交易类型，并说明理由；确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。
　　
（4）编制甲公司2×16年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别报表中列示的长期股权投资金额为3 003万元。取得乙公司股权的分录：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 2 400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　初始投资成本2 400万元小于应享有乙公司投资时点可辨认净资产公允价值份额2 600万元（10 000×26％），需要调整长期股权投资的初始投资成本。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 200
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 200
　　调整后的乙公司净利润＝1 200－（2 000－1 300）×（1－50％）＝850（万元）。
　　借：长期股权——投资损益调整　　　　　　　 221（850×26％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 221
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 182（700×26％）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 182
　　2×15年12月31日长期股权投资的余额＝2 400＋200＋221＋182＝3 003（万元）。
　　（2）2×15年12月31日合并报表投资收益的列示金额＝221＋182＝403（万元）。
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 520（2 000×26％）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 338
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 182[（2 000－1 300）×26％]
　　（3）甲公司增持乙公司30％股权，属于通过多次交易分步取得股权，最终形成非同一控制下企业控股合并的情况。
　　理由：2×16年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司向乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务和分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施，且甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之前不存在关联方关系，所以属于通过多次交易分步取得股权，最终形成非同－.控制下企业控股合并的情况。
　　合并成本＝3 900＋4 800＝8 700（万元）。
　　商誉＝8 700－（15 000－1 800×25％）×56％＝552（万元）。
　　（4）分录如下：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 1 350
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 450
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　15
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　15
　　调整后的净利润＝2 500－60＋15＝2 455（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1 374.82（455×56％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1 374.8
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 364
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 364
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 3 900
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 3 003
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 897
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 182
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 182
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　 2 550（1 200＋1 350）
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 1 350（700＋650）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 1 050（800＋250）
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 2 705（500＋2 455－250）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　 552
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　10 438.8（8 700＋364＋1 374.8）
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　 7 768.2
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1 374.8
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　 1 080.2
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 250
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 2 705