【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
　　
（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司净资产账面价值为8 200万元，其中：实收资本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。
　　
（2）甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：
　　
①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1 300万元，出售给乙公司的销售价格为1 600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外部独立第三方销售，相关货款亦未支付。
　　
甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。
　　
②20×9年6月20日，甲公司以2 700万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2 400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　
③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付1 500万元，在丁公司的账面价值为1 000万元。20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
　　
④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3 000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。
　　
（3）其他有关资料：
　　
①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
　　
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
　　
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
　　
要求：根据上述料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录。

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：①
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 1 600
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　80
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　80
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　20
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 1 300
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　75
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　75
　　②
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　 900
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 900
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　60
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　60
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 210
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　 210
　　③
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　 500
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 125
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 125
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　 500
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　 500
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 125
　　④
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　 800
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 800
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　 200
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 200
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　 400
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　 400
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 100
　　⑤
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 660
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 540
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 300
　　⑥
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　 3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 500
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　 3 400
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 6 420
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　 4 280
　　⑦
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 540
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　 360
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　 2 590
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　90
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　 3 400